浅谈利用伪造海关完税凭证偷、逃税的成因及对策
2020-03-02 18:38:39 来源：范文大全收藏下载本文
浅谈利用伪造海关完税凭证偷、逃税的成因及对策
近日，我们根据上级局协查海关完税凭证抵扣情况的函，反映我市部分企业利用虚假海关完税凭证抵扣税款的情况，这些海关完税凭证均为“缺联”票；涉及我市企业有9户，涉及海关完税凭证35份。稽查局立即开展调查，查处4 起利用虚假海关完税凭证抵扣税款的案件。通过对此类案件的查处，我们发现伪造海关完税凭证偷逃税违法行为的规律性特征及国税机关在征管中的薄弱环节，并对如何识别真假海关完税证、完善征管措施堵塞税收漏洞浅谈自己的体会和建议。
一、利用伪造海关完税证抵扣税款的几种特点
（一）受票单位经营较小、货款均为现金支付，财务管理不规范 。检查中我们发现9户企业均为中小企业，取得的35份伪造海关完税证的货款无论金额大小均以现金支付。1户企业取得1份未入帐申报抵扣；1户企业已倒闭，无法核查；其余7户企业通过管理分局的比对核查，已做进项转出11份，但仍然申报抵扣22份，税款31.5万元。
（二）受票单位为内销货物制造、销售，所购进口货物大多为上门推销。其中1户企业收到对方邮寄来的1份海关完税凭证（无货物交易）情况比较特殊，对方称：此份票向税务机关申报抵扣后，再按票面金额的3%汇款到指定帐户。该企业由于接受过一次教训，知道是假，没有入帐，也未申报抵扣税款，但没有及时向税务机关报告。
（三）受票单位无法提供进口业务交易真实性的相关证据。
真实的进口业务应具备以下单、证：海关进口消费税缴款书、海关进口关税缴款书、海关进口增值税缴款书；进口商与外商签订的购货合同；外商开具的货物提单、货物装箱单；商检部门开具的检疫费、消毒费等收费单据；进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票；进口商开户行开具的结汇水单；外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单；进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票；代理进口企业开给进口商的代理费发票。检查中，被查单位除能提供海关进口增值税缴款书和进口货物报关单外，无法提供其他单、证，只有少数单位能提供进货合同。
（四）伪造海关完税证的来源有从沿海向内地蔓延的趋势
据了解，过去海关完税凭证中仿深圳文锦渡，缴款单位一栏填写的企业多为虚假企业。检查中，我们发现伪造海关完税证除涉及仿深圳文锦渡外，还涉及仿上海金山海关、上海海关驻南汇办事处等。
（五）利益驱使，见利忘法。检查中我们发现取得伪造海关完税证的单位多数为中、小企业，这类企业受自身条件的限制为了达到利润最大化，往往无视国家法律不惜千方百计偷逃国家税收。一是图进货价格便宜，一般比正常进货渠道低3个百分点以上，而不顾进货的渠道和取得的票据是否合法。二是以较小的付出获得最大的骗抵税款。
二、伪造海关完税证的成因
目前，因种种原因海关完税凭证未进行防伪税控认证，纳税人取得海关完税证后先自行手工录入相关信息填写进项抵扣清单，经国税机关审核后申报抵扣增值税进项税金，此信息经层层上传至总局用于与海关传输的信息进行比对，发现“缺联”和比对不符等问题后再层层下发，要求各国税管理分局协查。此方法无疑是完善海关完税凭证监管的一项重要措施，但通过此方法进行信息比对的结果，据了解需1个月左右，难以即时识别海关完税凭证的真、伪。如我市9户企业大多是在2004-2006年接收的虚假完税凭证，到2008年5月份接到上级局的函后，才发现是虚假的。一些不法之徒就是利用“时间差”，伪造海关完税凭证获取非法利益，偷、逃国家税收。
三、国税机关监管海关完税凭证的薄弱环节及对策
目前基层国税机关的工作人员对鉴别海关完税凭证真、伪的知识掌握不够。根据国家相关规定，只有海关才有权鉴别海关完税凭证的真、伪。受条件限制，国税机关相关部门和人员不可能全面了解和掌握鉴别海关完税凭证的真、伪的业务技能，但随着市场经济的不断发展和完善，要求相关岗位的国税干部应知应会审核单、证的技能和初步识别海关完税凭证的真、伪的知识，只有了解和掌握了相关知识和技能才能及时发现骗抵税款的情况发生。
为了加强海关完税凭证的管理，有效遏制利用伪造海关完税凭证偷逃税的动向，建议：
（一）加强税法宣传力度。我们发现被查单位法人和财务人员片面强调客观性，对现行的增值税税收政策规定、海关完税凭证取得和使用的规定知之甚少。建议国税机关强税法宣传，使纳税人成为懂税法、守税法的纳税人。
（二）加强纳税评估力度。国税机关要密切关注伪造海关完税凭证偷逃税的新动向，对纳税人取得海关完税证的合理性、真实性、合法性进行审核和评估，把好“前道”审核关，发现问题及时移交稽查部门处理。
（三）加强处理、处罚力度和延伸检查力度。对检查中发现纳税人会计核算不健全、利用伪造海关完税凭证偷逃税的违法行为，应按规定予以补税、罚款外。
（四）加大对大额海关完税凭证适时外调力度。根据国家相关规定，只有海关才有权鉴别海关完税证的真、伪。受条件限制，纳税人和国税机关的相关部门，无法也无权鉴别海关完税证的真、伪。建议对纳税人取得的大额海关完税凭证，国税机关在纳税人提出鉴定要求后适时安排人员、履行相关手续，带海关完税凭证的原件到海关请求帮助鉴定，此举不仅可以从源头上防止国家税款流失，也可以为纳税人挽回不必要的损失。
（五）加大识别真、伪海关完税凭证知识的宣传力度。通过网上查阅大量文件、资料，拟以下初步识别真、伪海关完税凭证的方法，供大家参考。
1、章戳痕迹比较法
海关进出口通关业务繁忙，真单上的印章大多数字迹、线条等痕迹不是很清晰；而假印章一般会故意将印章盖得十分清晰。假票上加盖的银行和报关行的印章较之真票上的字迹也更加清晰一些，但差别较海关印章要小。海关单证专用章使用防伪印油，只需将单证原件送相关海关通过专用设备检测即可识别真伪。
2、特定栏次填开内容审核法
为确定进口货物的征税率，海关完税凭证填开时要求货物名称栏必须具体准确使用中文，且与商品代码栏填写的内容一一对应，不得汇总或按商品大类填写，在假票上常会出现货物名称栏填写“xx产品一批”或“xx产品详见清单”等，是海关禁止的填开方式；单位重量应为“千克”，如发现填写“吨”等这类方式填开的单证，一般可认为以上有假票嫌疑。
3、凭证所用纸张辨别法
海关总署规定内资企业以一般贸易方式进口货物报关单一律用白色无碳压感纸打印，外资企业进口货物报关单不论何种贸易方式均用蓝色无碳压感纸打印。如果企业提供的进口货物报关单不是用规定颜色纸张打印的，该报关单对应的海关进口完税凭证很可能有伪造的嫌疑。
4、单证完整性审核法
对取得海关完税凭证企业的进口业务单证完整性进行审核，检查如下单证：海关进口消费税缴款书、海关完税凭证；进口商与外商签订的购货合同；外商开具的货物提单、货物装箱单；商检部门开具的检疫费、消毒费等收费单据；进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票；进口商开户行开具的结汇水单；外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单；进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票；代理进口企业开给进口商的代理费发票。如受票单位无法提供以上单证，有假票嫌疑。
5、单证号码信息与其匹配关系核查法
目前海关同时使用h88
3、h2000两套通关系统。两个系统开具的海关完税凭证格式有所不同。
海关完税凭证号码在h883通关系统中共有19位，各位的含义是：号码前6位（包括括号）代表进口报关的年份和月份；第7至15位数字为报关单编号，其中第
7、8位数字代表开票海关口岸四位代码的后两位，9至15位数字则是按货物报关顺序产生的流水号码，第16位字符为征税标志，其中“-”为正常征税标志，“/”为补税标志，“#”为退税标志，“d”为删除标志，“@”为违规补滞纳金标志；第17位字母为税种标志，其中“a”为关税标志，“l”为增值税标志，“y”为消费税标志，“i”为特别关税标志；第
18、19位数字为报关单所产生的海关完税凭证顺序号。
“l02”表示本票为代征的增值税税票，02表示该票是该项进口业务中打印的第二份税票，一般情况下，进口业务中打印税票的顺序为关税a0
1、增值税l0
2、消费税y03。
海关完税凭证在h2000通关系统中共有22位，各位的含义是：号码前4位为各海关代码，江苏为23开头，上海为22开头；第5至8位为年份；第9位为进出口标志，其中“0”为出口标志，“1”为进口标志；第10至18位为报关单编号，10至11位应该是海关代码后2位，12位为年份的最后一数，13至18位为某海关的顺序号；第19位为征税标志（含义同h883通关系统）；第20位为税种标志（含义同h883通关系统）；第2１位至２２位为报关单所产生的海关完税凭证顺序号（含义同h883通关系统）。
如果在工作中发现的海关完税凭证编码不符合上述规定，存在号码缺位或表述内容错误的现象就有可能是假票。
6、缴税方式分析法
在检查时如果发现企业大额的海关完税凭证上加盖是现金收讫章，一般情况下可认为其有假票嫌疑。
7、留存凭证分析法
海关完税凭证在每一联上都会注明其用途，第一联：收据国库收款签章后交缴款单位或缴纳人，第二联：由交库单位开户银行作付出凭证，第三联：由收款国库作收入凭证，第四联：回执由国库盖章返回海关财务部门，第五联：报查关税收款后退回海关，代征税送当地税务机关，第六联：存根 由填发单位存查。其中第一至三联交纳税人，且第
二、三联由纳税人转交银行；第四至六联海关留存。而造假人对相关内容的作用不重视，往往会伪造一些按规定不应由受票企业留存的联次。所以对企业持有的海关完税凭证联次正确性的审核也是发现假票的一种有效方法。
8、特征审核法
“申请单位编号”应为代理报关行的号码，为海关注册编码，编号的第六位数字一般应为“8”；“国际代码”是纳税人的识别号；“缴款单位（人）”内的“帐号”和“开户银行”栏应为空白；“制单人号码”为海关制单人工号，可到当地海关查到具体人员；另外要注意科目的一致性：海关系统的科目为关税，税务系统的科目为增值税。如发现以上疑点，也可怀疑为假票。
9、根据票面标注内容进行辨别。
海关滞纳金的征收率是海关完税凭证上的一项重要告之事项。自2004年1月1日后新关税条例实施后，税款的滞纳金征收率由千分之一调整为万分之五。海关总署下文要求2004年9月后停止使用标注滞纳金征收率为千分之一的海关完税凭证，所以企业在9月份以后收到的告知事项中滞纳金征收率为千分之一的票可认为其有假票嫌疑。海关完税凭证在每一联上都会注明其用途，而造假人对相关内容的作用不重视，往往会伪造一些按规定不应由受票企业留存的联次，并将其交给企业。所以对企业持有的海关完税凭证联次正确性的审核也是发现假票的一种有效方法。
10、收款国库核对法。
核对海关代征增值税专用缴款书收款单位栏的收款国库开户行与加盖在缴款书上的银行收讫章的名称是否一致，两个收款国库的名称不一致，则就有可能是假。
[注：以上是稽查局在这次海关完税凭证核查中得出的一点体会，文章中有关核查的方法是查阅相关资料而来的，仅供广大税务干部在日常的核查中掌握，也便于我们的干部向纳税人宣传有关海关完税凭证抵扣规定。]
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