内部控制
2020-03-03 09:06:17 来源：范文大全收藏下载本文
一、绪论
（一）选题意义
在市场经济加快发展的现实条件下，商业银行作为社会资金活动的结算中心，它的作用日益重要。而银行业经营货币的特殊性决定了它很容易成为内外部不法分子作案的目标。
当前我国国有商业银行的大案要案频频发生，表现的形态纷繁复杂，作案的方式和手法不断翻新，已严重影响到商业银行行业的发展和信誉。这些案件接二连三的发生，给处于经济结构转型、正在加速推进改革开放的中国银行业敲响了警钟。研究分析这些案件产生的原因，大多数与内部控制制度不完善，内控监督乏力有密切联系。
商业银行面临的内部控制风险呈现多发性，多样化，扩大化趋势，在这种情况下商业银行的内部控制必然受到业内的高度重视。只有银行内部控制制度通过科学的制定和执行，合理地划分职责范围,才可以建立起相互协调制约的控制机制,使银行经营货币的活动得到有效控制,以便尽量减少金融舞弊和差错的发生，所以安全有效的内部控制是确保商业银行稳健经营的首要条件，是防范金融风险的第一道防线。健全和完善的内控机制，现在已成为各大商银行发展的内在需要。如何加强国有商业银行内部控制风险防范，已经成为各家国有商业银行工作的重点和难点。
近年来，各家银行在防范内部控制风险方面做了大量的改进，取得了一定成效，各商业银行均具有一定的内部控制的实践经验和内部规定，但商业银行业务的迅猛发展，电子技术的广泛应用，风险因素的日益增加，使得银行内部控制风险案件多发的状况并未得到根本性的改变，甚至还有一定上升的趋势。因此在我国银行的内部控制制度不完善的情况下,建立健全内部控制制度对加强会计核算,防范金融案件的发生有着十分重要的意义。
（二）文献综述
1.国内研究现状
2009年，胡心怡在《内部控制在我国商业银行风险管理运用中存在的问题及对策》中认为：当前,中国金融行业的主体银行业存在很多不安全的因素,这些因素对银行体系的稳定性有严重的影响,有些甚至会对国家的安全和稳定产生威胁。造成风险的原因,除了经济转型时期金融体系监管不力,和日益加深的国际金融环境影响等外部因素外,商业银行自身控制不力和管理不善也是重要的原因之一。
2009年，李永焱在《我国国有商业银行激励与约束机制研究》中认为：在面对加入WTO所带来的巨大外部挑战时,正处在转型时期的我国国有商业银行,其弱点已经完全暴露出来:第一，在激励机制方面,国有商业银行存在经济激励的不科学和行政干预员工选拨等问题。第二，在约束机制方面,国有商业银行存在经营市场不完善、内部控制等问题,概括来说即是约束手段不多和约束形式单一。 2010年，杨延青在《经济繁荣期商业银行风险预警研究》中认为：第一，繁荣期的风险更为隐蔽和易被忽视,该时期银行风险预警目的在于发现银行的主要风险点,以预警结果为依据提早采取行动。第二,在国内没有经验可供借鉴的情况下,需要充分了解和总结先进国家的银行风险预警经验,然后结合我国现有监管发展情况,确定预警目标和方法。第三,要对预警结果进行检验和修正。无论采取何种预警方法,选取指标并非一成不变,但都需要进行检验和修正,在长期实践中不断优化。
2010年，钱诗曼在《国有商业银行内部控制现状、问题与对策研究》中认为：完善的内控制度只有在良好的金融环境中才能充分发挥作用,有效的防范风险。因此,加强商业银行内部控制研究,不应仅仅局限于独善其身,我们不但要完善内控体系,更要为内控体系的运行提供一个良好健康的金融环境。只有内部控制制度建设和金融环境建设齐头并进,国有商业银行才能达到提高内部控制的效果,增强自身风险防范能力和市场竞争力的最终目的。
2010年，李冰在《浅析我国国有商业银行的内控机制建设》中认为：商业银行存在对高层管理人员的约束相对较软的问题。此时应加强对决策及高级管理人员的控制。必须建立高级人员信息档案，并进行动态监控；通过考察个人历史背景资料，确定其从业经验、行为规律及能力；通过考核目前业绩状况，判断其业务创造及管理能力等等。 2.国外研究现状
2009年，Anderson R.C.和Duru A.Reeb D.M.在《Journal of Financial Economics》中认为：目前银行的集中控制性能较差, 回报的波动性很大,有较高的破产风险,这是由于第一,银行的集中所有权通常附属于一个企业集团或与某个集团交叉持股,并成为资本供应商相关的公司。第二, 在银行界市场纪律发挥的作用十分有限。因此,银行治理在很大程度上依赖于内部治理的法律和监管的机构。
2009年，Adams R.B.和 Ssntos J.A.C.在《Identifying the effect of managerial control on firm performance》中认为：商业银行应该从源头上注重风险控制，重视银行员工在风险管理与内部控制工作中的现实作用。员工队伍在银行经营的过程中是非常重要的，没有哪一个制度是完美无缺的，员工的诚实、信用是实现内部控制有效性的必要基础。
2009年，Boubakri N.和Coet, J.C.在《Journal of Banking and Finance》中认为：银行职员的内部控制的意识需要提高，只有增强了他们遵守法律法规的观念，才能营造一个良好的内部控制文化氛围。金融相关的法规只有在很多员工都知法、守法且严肃惩处少部分违法者的情况下，才会充分发挥其应有的效用。商业银行想要从根本上将风险意识强化，就需要银行的管理层带头,增强员工的自律意识，引导他们自觉地用内控制度和法律法规去约束行为。 2009年，Petersen M.在《Review of Financial Studies》中认为：银行需要将新兴业务的风险评估进行强化，正确处理好内部控制和业务发展之间的关系。当新业务开展时，首先应当把与之对应的风险防范问题充分考虑，要全面客观的评估相关风险的情况；其次要建立健全与新业务相关的制度和操作规程；其三是对新开展的业务要加大监控的力度，增加稽核的频率。
2010年，In-Mu Haw和Simon S.M.Ho在《Journal of Banking & Finance》中认为：对商业银行的不利影响主要集中在糟糕的国家法律保护,沉重的政府干预,和较弱的私人监测。国家的等级制度约束了银行内部人员发挥重要的作用,市场监督机制和规则有待增强。应当对商业银行建立更有效的监管制度，提高商业银行运行的稳定性，加强商业银行经营的安全性。
二、商业银行内部控制概述
（一）商业银行内部控制的概念
对于商业银行的内部控制，世界各国尚没有统一的定义。但是按照中国人民银行在《商业银行内部控制指引》的定义，内部控制是指我国商业银行为实现其经营目标，对银行内部各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理的方法和程序的总称，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的机制。需要强调的是内部控制不等于对各项规章制度的遵守，它是业务运作过程中的动态控制。它是一种自律行为。但是我国在商业银行内控体系建设时，往往只注重内控制度的建设，却忽视制度的落实和因环境的变化，所需对内控制度的修订。
（二）商业银行内部控制的重要性
内部控制体系应由内控规章制度、业务处理过程控制、内控的监督与检查、银行人员和组成机构的管理等方面组成。内部控制可以提高银行财务信息的正确性与可靠性，及时在瞬息万变的竞争中有效管理银行的经营；可以有效的控制商业银行经营活动的顺利进行，严格各种手续、制度、流程，保证银行的经营目标；能够保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行，防止经营出现偏差，纠正失误与弊端；能够保护银行财产物资及相关记录的安全性与完整性，防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为；能够确保银行经营管理活动的协调、有序进行，提高银行的经济效益。因此对商业银行来讲，要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度。从近些年来我国的商业银行出现的一连串金融事故中可以知道，很多案件的发生都和内部控制方面不可分割。例如利用自己手中掌控的办理结算的职权收受贿赂；私自挪用商业银行和其他企业的资金进行股票、期权或者房地产的投资；钻银行内部稽核不严的空子，将储户的存款据为己有，收入或者贷出的资金不登记入账，中饱私囊等等。商业银行存在的这些问题假如不采取行之有效的方法来加以处理，后果是不可想象的。而建立起有效性较高的内控制度，目的就在于弥补这些不足，遏止商业银行资金的流失。
（三）商业银行内部控制的组成
美国反虚假财务报告委员会(Tread—way委员会)的发起组织委员会(Committee of Sponsoring Organization of the Tread—way Committee，简称COSO)认为，商业银行内部控制系统是一个完整的有机体，它由以下几个部分组成： 1．内部环境(Internal Environment) 内部环境是影响银行经营管理内部要素的集合，是其他所有风险管理要素的基础，为其他要素提供规则和结构。 2．目标设定(Object Setting) 为了实现银行的发展，管理者必须首先确定目标，才能够确定对目标实现有潜在影响的事项。管理者借助风险管理过程可以将银行目标和风险偏好有效结合起来，保证设定的目标与风险偏好相符。 3．事件识别(Event Identification) 商业银行目标的实现过程中存在着很多的不确定性，管理者需要对影响经营目标的潜在风险进行有效识别。分辨某一事项对银行有正面效应还是有负面效应。有正面效应的事项是机遇，可以将它引入银行的目标制定过程中；而有负面效应的事项即为风险，银行管理者对该事项要在风险评估阶段予以慎重考虑。 4．风险评估(Risk Aement) 银行管理者需要对银行的风险进行估量，正确的识别和分析那些可能妨碍业务经营管理的因素。管理者要从风险发生的可能性和因风险发生的造成影响这两个方面对风险进行评估。 5.风险回应(Risk Response) 在针对可能的风险进行必要的评估之后，银行管理者需要制定不同的回应方案以应对风险。风险回应方案一般包括规避风险、减少风险、共担风险和接受风险四类。
6．控制活动(Control Activities) 控制活动是为保证管理层的风险回应方案得到了充分的执行。银行管理层要针对这种风险发出必要的指令，进行与之相应的控制活动，使得风险控制的方法得到有效的落实。
7．信息与沟通(Information and Communication) 风险的管理和控制需要的有关信息必须以一定的方式在特定的时间间隔进行收集、确认与传递。有效的沟通是在银行内部自下而上、自上而下和横向的跨部门之间进行的沟通，除此之外，还包括将银行外部相关方和银行本身拥有的相关信息进行沟通和交换。 8．监控(Monitoring) 监控是银行的监督部门对内控进行的管理，内审监管部门对内控的再评价与再监督的过程的总称。商业银行为确保风险管理在其内部的管理层面和各部门得到有效的执行，可以通过持续监控和个别评估两种方法对风险管理进行监督控制。
巴塞尔银行监管委员会在这些先进内控模式和经验的基础上,提出了《银行内部控制框架》十三项原则，把内控的目标分解为操作性目标、信息性目标和合规性目标，其中操作性目标包括银行的所有活动，信息性目标要求包括所有的业务信息和管理信息，为各国商业银行内部控制指定了可供借鉴的模式和方向。
三、我国商业银行内部控制系统存在问题及成因分析
近年来我国银行业的受贿诈骗案层出不穷：
2008年，上海农商行下属的普陀支行，在持续三到四年的时间里，多名银行员工作案，先期是挪用库款，后期发展到挪用企业存款。金额初步估计约2000多万元。
2009年，在中国银行刚刚曝光6.45亿骗贷案后，紧接着又有媒体曝出农行清丰县支行4名员工为实现一夜暴富，集体挪用700万公款购买体育彩票。 2009年国家开发银行副行长王益因涉嫌犯受贿罪，被市检一分院起诉至北京市一中院。王益在担任证监会副主席、国开行副行长期间，利用职务之便，对企业违规发放贷款、帮助企业发行股票等，收受钱物1700万元。
银监会在2008年工作会议上透露的数据显示，去年，银监会系统共检查各类各级银行业金融机构7.92万家，处罚违规机构1360个，处分相关责任人12687人，取消高管任职资格177人。
上述事例无不说明了银行在内部控制方面存在缺陷，深入分析这些缺陷可以知道，当前内控的问题主要包括两个方面：内控机制不健全是主要原因。忽视职业操守是诱发案件的重要因素。
（一）内控机制不健全
目前我国在银行系统的内控机制构建方面还存在的问题，不仅仅有其在进行改革的过程中内控结构不完善、制度执行乏力、监督检查无效的不足；同样也存在银行系统整体的内控环境没有真正意义上的建立、法律制度缺乏约束力等问题。具体表现为：
1.商业银行的管理体制造成内控弱化
当前我国国有商业银行是依照各个行政区域进行划分并加以管理的，从银行总行到省分行再到每个支行直至延伸到营业网点，由于其间的委托代理链很长，一层一层，必然造成了银行内控的有效性逐级降低，代理风险也会随之加大。 2.银行整体对内部控制缺乏科学的理解
具体表现为:一是认为内部控制与各项规章制度相等同，没有弄明白内控是现代商业银行管理中的一个特有的，包括制度规划、制度实施、制度评估等很多方面的概念， 它是监督管理制约在运行过程中的动态控制；二是错误的以为执行内部控制制度，只是为了应对上级例行的审查，内控的目的不明晰，使得制度执行被动低效，制度执行流于形式；三是主观认为内控是内外部审计和银行管理层的职责，与其他人员关系不大甚至毫无关系，对银行人员的职能作用认识不够充分；四是认为内部控制的目的是在银行内部相互牵制，而对内部控制方法和手段没有做到从整体上认识。正是由于理解上的不透彻、不充分是造成内控制度难以落到实处，内部控制应有的效用难以得到发挥。 3.内控缺少整体规划，造成控制的无序性
大多数商业银行的案件属于触发型的。这样的触发型案件尽管在案件发生的短时间内具有较强的针对性，制止了相似事故的出现，但是商业银行点多面广，业务繁多，案件频发，因此在很长的一段时间来，商业银行的内控建设都处于滞后被动的环境下。由于各个地域的具体情况不同，所以制度数量巨大却比较零散，缺少整体规划性和完整性。我们知道经济体制改革虽然在我国已经进行了好几年，可是在改革过程中正逐步显现更多深层次的问题。对于正处在经济改革关键阶段的银行业，要充分考虑新旧体制交替中的矛盾，如：有些内控制度不够细化，对部分主要方面的规定存在缺漏；一些内控管理制度没有及时更新，尚未与科技进步和业务发展保持一致；很多应当整合的制度之间没有很好地衔接，制度的分散程度较高。这些问题都给不法分子有机可乘，使得银行业的大案、要案不断涌现，严重威胁了商业银行的资产安全。
4.进行内控时不考虑成本代价，致使控制无效益
众多商业银行的管理层在对内部控制的理解有上有误，以为不惜一切代价的抓紧内控就是对内部控制的重视，造成各级管理部门耗费了很多的人力、财力、物力、精力对业务的各个环节、银行内部的各个岗位都制定繁杂的内控制度，但是银行基层员工在面对多个监督管理部门的重复管理时，难免形成较大的心理压力和较强的抵触情绪，反而容易事倍功半，酿成事故，导致制度无法落实到位。内控制度是银行员工工作的行为准则和处理业务的操作规范。商业银行所有活动的经营都必须严格依照制度执行。但是目前还是有不少银行员工缺少风险防范意识和遵守内控制度的观念，他们常常麻痹大意，导致内控制度成了一种形式，增加了银行的风险。与此同时，内控制约机制的不够严密，监控的不到位，监察作用没有充分的发挥，导致一些银行职员的违规现象没有得到有效的制止，为某些利欲熏心的人提供了作案的条件。 5.商业银行没有建立起严格的追责机制
商业银行的内控制度是用以限制银行职员行为的框架，银行的制度是由人制定的，同时也需要人来将其落实。假如制裁违规行为的力度不够强，制度的约束效果必然就会大打折扣。我们经常可以看到，在日常的银行工作中，在案件发生后，对违法违规人员查处力度不够，责任追究机制不严，在案件的处理上灵活变通，避重就轻，缺乏原则性，常常只是对当事人采取思想教育和限期整改等方法，却没有一层一层追究相关的人员和领导的责任。不能及时查处某些案件，使得违法违规人员的侥幸心理得到了助长。 6.商业银行选用人才的观念落后
仔细研究我国目前发生的银行诈骗案件，我们很容易发现，在银行内外勾结骗取银行贷款或者票据的诈骗类案件中，由于操作性风险导致案件的发生占有相当大的比重。商业银行在录用人才和使用人才过程中的很多缺漏在这些案件中被折射出来，银行在考察录用人才时重才轻德的现象严重，这无疑是案件频发的土壤。在提拔任用人才时没有能够按照德智勤绩综合考察，致使某些有才无德的员工在不当的竞争环境下孕育而生，商业银行在员工“显赫”的业绩假象下盲目重用的人，常常依靠着娴熟的业务技能，轻易的将内部制约监控规避，遇到成熟的时机就唯利是图，铤而走险的置法律于不顾。这部分本来就带有瑕疵的员工，如果再长期脱离组织的教育，极有可能会走上一条违规违法的道路。
（二）忽视员工职业教育
商业银行忽视职业教育，在很大程度上诱发了案件的发生。这其中包括： 1.商业银行员工的思想观念有待更新
商业银行的内部控制是一个不仅仅需要董事会、管理层并且更需要各级各层工作人员共同努力才可以完成的过程。这一过程银行内部的每个工作人员都必须参与。目前商业银行的尚未真正形成它特有的内控文化，尤其是内部控制和风险管理的内涵还没有被基层分行和营业点的部分工作人员完全认识到，有的甚至认为内部控制制度与业务发展创新相对立。不透彻的认识会导致内部控制方法难以准确的落实、内部控制的结果难以达到期望的目标。另外，过繁、过严的内控制度设计会导致控制效果低下。一些职员在内部控制的规划上走进了误区：认为控制得多一定比控制得少好。有些商业银行对每一环节、每个工作人员都采取了制约机制，但有这种“宁滥勿缺”思想的银行常常不能将内控的关键部分把握住，从而导致了内控的低效。
2.某些员工的价值取向极端化，难抵金钱诱惑
研究银行业发生的一切大、要案件，手段，方法尽管各不相同，却只有一个诱因，那就是金钱的诱惑。随着日前银行体制改革进程的加快，银行业的经营目标逐渐改变为追求利润的最大化。为了能够在日趋激烈的市场竞争的环境下占得先机，商业银行的管理层把工作的重点定在了不断拓展新业务，努力提高经营效益，争占市场的份额上。当然商业银行的企业性质的决定了它的目标必然是追求效益，但问题的重点是商业银行却因此忽视了从业人员本身的队伍建设，没有能够把银行员工的政治素质放在同样重要的位置，在目前的情况下，众多商业银行的管理者常常只注重抓业绩，而没有对员工的思想进行必要的教育和管理，致使某些掌握经济权利和能利用工作之便的员工，忽视了必要的职业道德和素质方面的教育。当她们面对金钱的诱惑时，冲破职业道德防线，经不起考验，走上错误的道路。
3.银行工作压力大致使个别员工沦丧职业操守
银行业是一个竞争相对激烈的金融行业，更多的经营压力是被银行的基层营业机构所承担的，由于个别银行的基层员工无法正确地对待工作压力，采用行之有效的缓解压力的措施，将工作的压力转化成为其想法扭曲的诱因，使其自律的能力逐渐减弱。但是很长一段时间以来上级银行对基层各个营业点的各项经营活动缺少充分的监督管理，不能及时的查出基层营业点的众多违法违规行为，这样的疏于控制就会为某些银行的基层个别员工的欺诈行为提供了机会，而在当代，各商业银行为了能够提高经营活动的业绩，将存贷款、经营利润等指标层层下放，落实分解到每一个基层经营机构甚至是银行员工个人，这样的做法方便了银行员工特别是部门或机构的管理人员进行，私自挪用资金、虚增存款、增加新贷款用以还旧贷款等违法违规操作。当银行员工面对各种压力和金钱的诱惑，银行的诈骗案件的发生就不可避免。
四、商业银行内部控制风险防范措施
防范风险，各级银行要从思想理念、文化建设、制度创新、科学技术等方面入手，综合管理，力争全面构建风险防范“保障系统”，确保避免大案要案和重大违规事件的发生。
（一）提高风险防范意识，建设内部风险控制文化
确立商业银行内部控制的全员性与全程性意识，是实现内部控制制度既定目标的关键。如果说健全的内部控制制度是实现有效内控的前提，那么全体员工对内控制度的贯彻实施是实现内部控制既定目标的关键。制度运行的状况及运行的效果在很大程度上是由于人的因素。我们都知道理念引发触动，触动促进行为，行为形成习惯，习惯久而久之凝聚成文化。文化一旦形成，就变成一种力量，直接指导、鼓动和约束员工的行为。因此我们需要构建内控文化。银行内部控制文化要充分体现我国传统的以人为本思想，强调思想沟通和情感交流，员工应当相互支持，相互鼓励，形成强有力的内部凝聚力。在一个单位或一个部门，如果周围的人都恪守制度，依照章程办事，那样心存不轨的人就会受到感染，久而久之可能就会变得同样遵守规章制度，这就是文化的力量。只有在这种文化氛围中，才能充分调动员工的积极性，使得会计内部控制成为银行员工自愿遵守的行为，员工自我控制，自我管理，自觉地按照规章制度行事，才能共同努力实现银行内部控制的目标。所以，必须教育银行员工树立和强化“违规就是风险”的经营理念，使遵守规章制度的观念深入人心，最终形成高效的内部控制文化氛围。
（二）运用法律制约，加强执行力度
1.运用法律加强执行力度
商业银行经营活动的正常开展，不仅需要制度保障，而且还要有法律法规作为依据。市场经济的实质是法制经济，它的运作必须符合规则，而规则要通过立法来制定，通过实践来完善。银行业同样也需要法律、法规来规范、约束。法律、法规对银行业稳健运行起着约束保障的作用。只有运用法律才能形成一个有效的机制，才能将依法经营、规范管理的理念落到实处。提高商业银行经营水平的关键点在于将商业银行的业务工作法制化，其实质就是建立健全商业银行内部的业务经营与管理操作的法律法规和监督保障机制。商业银行的管理监督机构需要定时将经营监督管理行为和成果从法律角度进行评价。这个分析不仅是针对本级职能部门，也需要针对其所属的分支机构，以便能够充分的了解商业银行的经营管理和其成果的合规性，并用此作为重要依据来考核分支机构。如果某个分支营业机构或者职能部门的经营法律评价不合规则，就应适当的调整经手人员和对应负责人的职位。
2.加强岗位内控制度建设，建立会计岗位责任制
商业银行应当严格按照责任相分离，相互制约的原则建立会计岗位责任制。要坚持将有关的财务记录与现金、有价单证的管理分离；现金账务、有价单证的会计稽核与收入支出的审查分离；坚持将重要的空白凭证的保管与使用分离；银行坏账准备金的提取、确认和核销分离；账务的有关处理和事后的审核分离。依照业务的性质、会计的制度，合法合理的配置记账、稽核、监督管理等岗位，分清各个岗位的权限与职能，并通过一些特有的方法来进行进行内部控制，例如对银行的职员进行轮岗、换岗来充分发挥监督管理的作用。在此基础上，还应让银行有关人员相互制约，严格禁止银行职员一个人承担两个或者两个以上重要岗位的任务或者职员越岗越权开展业务处理，所有的职员和管理人员都要严格的依据规章制度来做事。
3.加强对银行内部的重要物品、重要岗位的控制
库存现金、有价凭证、印章公章等物品都是商业银行在经营过程中的需要重点保护的物品，掌管这些贵重物品的人员在商业银行中都处于重要的岗位，为了加强风险防范，就必须对这类重要物品及从事这样岗位的人员加强管理，具体来说应从以下几个方向进行控制：重要物品要明确责任，尽量的缩小能够接触到重要物品的人员范围，将其交由专人专门保管；在经营业务的过程中对印章、凭证、现款要重点控制，保证它们安全存放在银行；银行营业日终了，贵重物品需要入保险柜保管妥善，以确保此类物品没有丢失损坏；贵重物品的收付必须严密、银行职员的交接必须严格，要从根本上杜绝任何环节可能出现漏洞。
（三）建立健全制度体系，使制度体系科学化
1.建立风险预警机制
以前，银行总是在案件事故发生之后才总结经验教训，补充制定或完善现有的规章制度，但是众所周知的是银行一旦发生事故，损失之巨大往往难以弥补。虽然商业银行在日常的业务活动中都建立了基本的规章制度，但随着业务的拓展制度就逐渐显现出其不够完善和健全的方面，甚至存在制度建设滞后的现象，有些新业务已经开展，但相应制度尚未建立，致使运作上带有盲目性。对新兴业务的规范化应随新业务的推出而出台，不能等遇到了问题才想到去找解决的办法。因此应当建立风险预警机制，对风险实施的有效防范，将风险造成的损失控制在可接受的范围内。一方面既保证新业务的顺利开展，另一方面又要将防范风险放在首位才是可行的。在业务开展之前，应先衡量业务风险程度；制度的规划上，力求简洁明了，使得各项制度有明确的适用范围和执行效力高低的明显顺序。 2.对风险进行跟踪检测
在业务开展过程中，也应对其风险状况进行跟踪监测，并在风险评估的基础上提出有效的防范措施，避免和控制可能出现的风险损失。银行必须抓好信息电子化条件下的规章制度建设、组织监督的建设，针对制度的起草、论证、评审、发布，以至修订、废止等各个环节和阶段，进行全过程管理，形成固有的流程和权限。
3.及时反馈检测信息并加以修改
在制度的反馈上我们不难发现，有些制度过于具有独立性，操作性不强，不能为业务提供实际指导，只是文字上的形式主义。有些制度偏重于纪律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的处罚措施和激励机制。所以需要完善制度使用效果信息的收集和传导反馈的机制，疏通信息的传输渠道，使制度执行中发现和提出的问题建议顺畅地传导到制度的制定者手中，使每一项制度都能准确把握风险点和薄弱点，同时要有明确的针对性和全面性，将内部控制渗透到会计工作的各个业务过程和各个操作环节中，覆盖所有岗位。这要求在制度发布实施后，制度的制定者要主动调查了解制度的实施情况，针对使用效果进行综合评价，为制度的修订收集信息。要定期评审、修订和清理制度，以适应不断变化的内外部环境，保持制度先进性。 4.保证制度的贯彻落实
在进一步完善制度的同时，常会发生有章不循、有禁不止的情况。这使得有些制度没有真正的得到严格的贯彻落实，导致内控上的漏洞和操作上的失误，增大了商业银行的经营风险。想要改变业务约束硬、人员约束软的状况的实际问题，实行三分离制度，即：管理需要与操作分离、银行与客户分离、程序设计与业务操作分离。同时要定期的进行法规、制度的教育培训工作，特别是对新上岗的人员。坚持实行岗前岗上培训，加强结算队伍建设，增强会计结算人员的法律观念和职业道德观念。
(四)把握关键点，加大监督检查的力度，提高违规成本
制度政策是否能够真正落在实处发挥作用，重点在于把握关键点，这包括： 1.加大对关键点的监督检查力度
内部控制不可能把各个方面都照顾到，没有疏忽遗漏。因此要突出关键点，在对内部控制各环节的风险度进行估量的基础上，将风险较高的业务和风险多发的环节、人群作为主要关注目标，建立起内控风险防火墙。商业银行需要设立专用于内控监督的管理部门，从而对内控的制度以及制度的执行情况进行必要的监测，并依据环境所发生的变化和内部控制管理的要求，及时适当调整完善内控制度，保证制度的客观性、有效性。其次，银行的内控监督管理部门应当与执行部门建立卓有成效的信息交流方式，使得各项内控制度全面落实。监督管理部门要充分运用监督的职能，进一步强化监督责任和权限。增强稽核力度，尤其是要特别检查监督案件频繁发生的岗位，对审查出的不足既要施行内控管理的责任追究又要进行必须的处罚，解决监督管理中的情面难却问题，以保证监督效果。 2.提高违规成本
对于用理性思维的人来说，一旦违法违规行为轻松简单就被发现，并且会为此付出很高的违规代价，就很少甚至没有人会选择以身试法，因此解决这个问题的一个很浅显简洁的办法就是尽可能迅速地发现违规行为，并给予违规人员以重罚。对商业银行中发现的违规经营或工作中出现的重大过失等问题，按照有关规定，快、严、重、毫不留情地进行处理、对于违纪人员，绝不护短包庇，使得每一项对违规约束的制度都成为高压线。不仅仅在发现、深挖的过程中更要在处理重大问题的时候严格追查各层各级管理人员、监督人员的责任，加强惩处的力度，最大程度地杜绝违规问题的出现。为了监督管理能够有效进行，商业银行需要拓宽监督管理的方法，坚持自身内部监督、同级之间监督和上级下查一级的组合。一方面查验业务核算是否合规、是否合法，一方面查验内部控制制度的构建和执行，在查处的过程中，要针对业务处理的流程，建立起一整套的事前监督、事中调控、事后严惩的监督管理体系。
(五)发展职业道德教育，增强员工素质
职工的职业道德素质在一定程度上直接影响了内控的执行效果，因此在发展职业道德增强员工素质的问题上应谨慎处理： 1.要发挥引导作用，重视员工现代人格的塑造
正确的价值观、人生观和发展观，是建立良好职业道德的保证。因此我国商业银行要充分发挥引导作用，在商业银行内部建立职业道德标准，防止职业道德教育的无效性。同时，各级银行要通过开展丰富多彩的思想教育活动，努力使员工通过不断的自我反省、自我改造、自我扬弃、塑造现代人格。并且进一步增强员工对职业道德教育的深层次认识和理解，形成道德习惯，从而自觉履行自己的工作职责。
2.把职业操守建设与文化知识教育以及业务技能培训结合起来
使员工明白银行的发展要在规范的基础上发展，要以实现银行价值最终最大化为目标，不能盲目追求短期利益而忽视了内控环境。要加强银行员工的内部控制知识培训，使她们对内部控制的方法与手段形成整体认知。在提高银行员工的文化水平和业务技能的过程中，通过获取知识，来提高员工职业道德操守。 3.通过奖惩激励和参与管理来激发员工的积极性
我国商业银行应建立起一些与岗位标准、工作目标相结合的激励制度和奖惩办法，而不是延续“平均主义”认识。例如设立薪酬委员会，将工资制度、职工福利等突破机关管理模式，采取一些分享经营成果的长期激励措施，通过使员工有更多的机会参与管理与决策，以主人翁的形象对待工作，培养她们高度的工作责任心和良好的职业素质。
五、结束语
至此，本文已分析了我国商业银行内部控制体系的重要性以及当前商业银行内部控制中存在的问题，并就建立和完善商业银行内部控制风险防范进行了探讨，提出了具体的建议。为了适应金融体制改革后商业银行的竞争，有效的内部控制就显得尤为重要，也是我国商业银行发展的重要任务。各家商业银行为此就更加需要在防范内部控制风险方面努力，包括在风险控制文化，执行力度，内控制度的科学化和人员的素质等方面进行改进，以保证金融资产的安全。虽然这些改进措施也取得了一定成效，但是商业银行内控管理工作中还存在不少的问题，不能满足于已有的成绩，仍然需要加速推进内控制度的完善，加强监管监督的力度。笔者由于写作时间的仓促和自身能力的有限，本文在研究的过程中没有对按照行政区域划分的各大商业银行存在的典型地域性问题进行详细分析，所提出的措施没有明确细化到各个支行以及营业网点，因此如何针对不同的商业银行提出具体的内控方法是需要制度制定者思考的重要问题。在当前商业银行业务快速增加，资金安全受到严重威胁的现实条件下，如何采取可行的措施,化解和防范内部控制风险，加强内部控制的管理，建立起完善高效的内控运行机制以抵御各种内控风险，实现商业银行安全健康发展，无疑将是商业银行现在乃至以后的一项重要课题。
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