财务报告补充
2020-03-02 10:22:39 来源：范文大全收藏下载本文
财务报告补充
一、财务报告的组成
财务报告＝财务报表＋财务状况说明书 财务报表＝四表一注
会计报表包括对外报表（财务报表），也包括对内报表（如成本报表）。
资产负债表属于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表。
二、资产负债表的编制方法
（一）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。
（二）本表“期末数”各项目的填列方法 1.资产负债表各项目的计算 （1）“货币资金”项目
“货币资金”项目＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金
注：没有特别说明的话，公式右边的项目代表相应会计科目的期末余额，下同。 （2）“交易性金融资产”项目
“交易性金融资产”项目＝交易性金融资产 （3）“应收票据”项目
“应收票据”项目＝应收票据－坏账准备（相关部分） （4）“应收账款”项目
“应收账款”项目＝“应收账款”明细科目的借方余额＋“预收账款”明细科目的借方余额－坏账准备（相关部分）
【例题·计算题】2008年12月25日，甲公司以预收款方式向乙公司购销商品，当天预收货款40万元。2008年12月31日，甲公司向乙公司发出商品，价款100万元，增值税17万元。2009年1月10日，甲公司收到乙公司补付余款77万元。 ①2008年12月25日预收货款
借：银行存款
40
贷：预收账款——乙公司
40 ②2008年12月31日发出商品 借：预收账款——乙公司
117
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税（销项税额）17 ③2009年1月10日收到余款
借：银行存款
77
贷：预收账款——乙公司
77 【拓展】2008年末“预收账款——乙公司”科目余额什么含义？借方余额77万元还是预收的订金吗？应是“应收账款”。
编制资产负债表时，应当将“预收账款”明细科目的借方余额列入“应收账款”项目。
【例题·计算题】2008年末，甲公司有关科目的期末余额如下：“坏账准备”科目贷方余额2 000元，其中，1 000元是为应收账款计提的坏账准备。“应收账款”科目借方余额7 000元，其中，所属明细科目的借方余额为8 000元，所属明细科目的贷方余额为1 000元；“预收账款”科目贷方余额4 000元，其中，所属明细科目的借方余额为3 000元，所属明细科目的贷方余额为7 000元；“预付账款”科目借方余额2 000元，其中，所属明细科目的借方余额为6 000元，所属明细科目的贷方余额为4 000元。则甲公司2008年资产负债表“应收账款”项目的期末数为多少元？
【答案】“应收账款”项目期末数＝“应收账款”科目所属明细科目的借方余额8 000＋“预收账款”科目所属明细科目的借方余额为3 000－坏账准备（相关部分）1 000＝10 000（元）
（5）“预付款项”项目
“预付款项”项目＝“预付账款”明细科目的借方余额＋“应付账款”明细科目的借方余额
（6）“应收利息”项目
“应收利息”项目＝应收利息－坏账准备（相关部分） （7）“应收股利”项目
“应收股利”项目＝应收股利－坏账准备（相关部分） 资产负债表项目3 （8）“其他应收款”项目
“其他应收款”项目＝其他应收款－坏账准备（相关部分） （9）“存货”项目（8个科目）
“存货”项目＝在途物资＋原材料＋周转材料＋库存商品＋生产成本＋委托加工物资＋发出商品－存货跌价准备 “存货”项目注释
（1）“原材料”，含“材料成本差异”，“材料成本差异”期末若为贷方余额，则按负数计算。
（2）“生产成本”科目反映期末在产品成本；季节性生产企业“制造费用”期末余额构成在产品。
（3）受托代销商品－受托代销商品款＝0 （4）“在途物资”——“材料采购”。 （5）“发出商品”包括委托代销商品。
（6）“劳务成本”、“商品进销差价”等科目的内容此处不予以考虑。
【例题·计算题】某公司原材料按计划成本核算，年末，“原材料”科目余额800元；“材料成本差异”科目贷方余额50元；“委托加工物资”科目余额200元；“发出商品”科目余额700元；“受托代销商品”科目余额500元；“生产成本”科目余额600元；“工程物资”科目余额300元；“受托代销商品款”科目余额500元；“存货跌价准备”科目余额100元。不考虑其他会计科目，则该公司当年资产负债表“存货”项目的期末数为多少？ 【答案】
“存货”项目期末数＝800－50＋200＋700＋600－100＝2 150（元） （10）“一年内到期的非流动资产”项目
主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资1年内到期的部分，可供出售金融资产1年内到期的部分，长期应收款1年内到期的部分。 （11）“其他流动资产”项目 根据有关科目的期末余额填列。 （12）“可供出售金融资产”项目
“可供出售金融资产”项目＝可供出售金融资产 （13）“持有至到期投资”项目
“持有至到期投资”项目＝持有至到期投资－1年内到期的部分－持有至到期投资减值准备 （14）“长期应收款”项目
“长期应收款”项目＝长期应收款－1年内到期的部分－未实现融资收益－坏账准备（相关部分）
（15）“长期股权投资”项目
“长期股权投资”项目＝长期股权投资－长期股权投资减值准备 （16）“投资性房地产”项目
“投资性房地产”项目＝投资性房地产－投资性房地产累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备
公允价值模式下，本项目根据科目余额填列。 （17）“固定资产”项目
“固定资产”项目＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备 （18）“在建工程”项目
“在建工程”项目＝在建工程－在建工程减值准备 （19）“工程物资”项目
“工程物资”项目＝工程物资－工程物资减值准备 （20）“固定资产清理”项目
“固定资产清理”项目＝固定资产清理（贷方余额以“－”号填列） （21）“生产性生物资产”项目
“生产性生物资产”项目＝生产性生物资产－生产性生物资产累计折旧－生产性生物资产减值准备
（22）“油气资产”项目
“油气资产”项目＝油气资产－累计折耗－油气资产减值准备 （23）“无形资产”项目
“无形资产”项目＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备 （24）“开发支出”项目
根据“研发支出——资本化支出”科目期末余额填列。 （25）“商誉”项目
“商誉”项目＝商誉－商誉减值准备 （26）“长期待摊费用”项目
“长期待摊费用”项目＝长期待摊费用－1年内摊销的部分 （27）“递延所得税资产”项目
根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。 （28）“其他非流动资产”项目 根据有关科目的期末余额填列。 （29）“短期借款”项目 “短期借款”项目＝短期借款 （30）“交易性金融负债”项目
“交易性金融负债”项目＝交易性金融负债 （31）“应付票据”项目 “应付票据”项目＝应付票据 （32）“应付账款”项目
“应付账款”项目＝“应付账款”明细科目的贷方余额＋“预付账款”明细科目的贷方余额
【例题·计算题】2008年末，乙公司“应付账款”科目贷方余额为7 000元，其中，所属明细科目的借方余额为2 000元，所属明细科目的贷方余额为9 000元；“预收账款”科目贷方余额为4 000元，其中，所属明细科目的借方余额为3 000元，所属明细科目的贷方余额为7 000元；“预付账款”科目借方余额为2 000元，其中，所属明细科目的借方余额为6 000元，所属明细科目的贷方余额为4 000元。则乙公司2008年资产负债表“应付账款”项目的期末数为多少元？ 【答案】
“应付账款”项目期末数＝9 000＋4 000＝13 000（元） （33）“预收款项”项目
“预收款项”项目＝“预收账款”明细科目的贷方余额＋“应收账款”明细科目的贷方余额
（34）“应付职工薪酬”项目
“应付职工薪酬”项目＝应付职工薪酬 （35）“应交税费”项目
“应交税费”项目＝应交税费（借方余额以“－”号填列） （36）“应付利息”项目 “应付利息”项目＝应付利息 （37）“应付股利”项目 “应付股利”项目＝应付股利 （38）“其他应付款”项目 “其他应付款”项目＝其他应付款 （39）“一年内到期的非流动负债”项目
长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等七个项目中一年内到期的部分。 （40）“其他流动负债”项目
根据有关流动负债科目的期末余额填列。 （41）“长期借款”项目
“长期借款”项目＝长期借款－1年内到期的部分 （42）“应付债券”项目
“应付债券”项目＝应付债券－1年内到期的部分 （43）“长期应付款”项目
“长期应付款”项目＝长期应付款－1年内到期的部分－未确认融资费用
【例题·计算题】2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，问甲公司20×9年12月31日长期应付款的账面价值？即资产负债表中“长期应付款”项目金额？
【答案】
“长期应付款”科目余额=4 000（万元）
“未确认融资费用”科目余额=454－3 546×5%×1/2=365（万元） “长期应付款”项目金额=4 000-365=3 635（万元） （44）“专项应付款”项目
“专项应付款”项目＝专项应付款－1年内到期的部分 （45）“预计负债”项目
“预计负债”项目＝预计负债－1年内到期的部分 （46）“递延所得税负债”项目
“递延所得税负债”项目＝递延所得税负债－1年内到期的部分 （47）“其他非流动负债”项目
根据其他非流动负债科目的期末余额，减去将于1年内（含1年）到期的部分。 ☆流动负债与非流动负债的特殊划分
流动性的划分应反映资产负债表日有效的债务合同安排，而不受日后事项的影响。 （1）资产负债表日起一年内到期的负债
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业能够自主展期的，则应划分为非流动负债；不能自主展期的，仍划分为流动负债。 （2）违约长期债务
企业违约导致贷款人可随时要求清偿的长期负债，应归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，则应当归类为非流动负债。 日后期间重新调整债务合同条款的，不影响资产负债表日负债流动性的分类。 （48）“实收资本（或股本）”项目
“实收资本（或股本）”项目＝实收资本（或股本） （49）“资本公积”项目 “资本公积”项目＝资本公积 （50）“库存股”项目 “库存股”项目＝库存股 （51）“盈余公积”项目 “盈余公积”项目＝盈余公积 （52）“未分配利润”项目
“未分配利润”项目＝利润分配——未分配利润（借方余额用“－”号填列） 2.各项目计算方法小结 （1）特殊项目（10个）
货币资金、存货、应收账款和预收款项、应付账款和预付款项、长期应收款和长期应付款、一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债等十个项目。简称“四对二”。 （2）常规项目（42个）
①扣除减值准备填列的项目（15个）
应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产（成本模式）、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉等15个项目，按相应的会计科目期末余额减去相应的减值准备后的余额填列。
②按减去1年内到期部分后的金额填列的项目（7个）
长期待摊费用、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等7个项目中一年内到期的部分。 ③需区分科目余额方向的项目（3个）
固定资产清理、应交税费、利润分配——未分配利润等三个项目，应区分科目余额的方向。反方余额以“－”号填列。
④根据科目余额直接填列的项目（17个）
交易性金融资产、其他流动资产、开发支出、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等17个项目根据相应会计科目期末余额直接填列。
三、利润表的编制
1.利润表各项目的本期数，按相应会计科目的发生额填列，或按有关数据分析填列。 2.利润表“每股收益”项目下的“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。 “其他综合收益”项目，反映直接计入所有者权益的利得和损失（即“资本公积——其他资本公积”）扣除所得税影响后的净额。
“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的之和。企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。
四、现金流量表
（一）现金流量表的编制基础
1.现金的范围——现金流量表中的现金是指现金及现金等价物。 第一，现金
“现金”是指能够随时支取的货币资金，包括： （1）库存现金，与“库存现金”科目内容一致。
（2）银行存款，“银行存款”科目内容，扣除不能随时支取后的部分。 （3）其他货币资金，与“其他货币资金”科目内容一致。 第二，现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。
根据定义，现金等价物主要是划分为交易性金融资产的债券。
企业应披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。
（二）现金流量的分类
1.经营活动，是指投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即排除法。 2.投资活动，是指长期资产的购建和投资及其处置活动。
3.筹资活动是指导致企业的资本及债务规模和构成变化的活动。资本是指实收资本和资本溢价（股本或股本溢价）；债务是指银行借款或发行债券。应付账款、应付票据等属于经营活动。 特殊活动
“经营活动”按排除法定义，不等同前文中的“营业活动、日常活动”等概念，比如，被环保部门罚款视为非日常活动，记为营业外支出，但属于“经营活动”。
对于自然灾害损失和保险赔款，属于流动资产损失，列为经营活动；属于固定资产损失，列为投资活动。如果不能确指，则列为经营活动。 捐赠收入和支出，列为经营活动。
如果特殊项目的现金流量金额不大，则列为现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。 现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月内到期的国库券（交易性金融资产）。但国库券产生的利息属于“取得投资收益收到的现金”。
二、现金流量表的编制原理
（一）编制依据
现金流量表是按收付实现制反映信息，而资产负债表、利润表及账户记录按权责发生制反映信息。所以，编制现金流量表，就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。
（二）编制方式
现金流量表的编制方式有两种： 1.顺流式
平时账务处理时，将会计分录分为三类： （1）借贷双方都是现金科目的会计分录
这类会计分录反映现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。 （2）借贷双方都不是现金科目的会计分录
这类会计分录反映非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。 顺流式
（3）借贷双方一方是现金科目、另一方是非现金科目的会计分录
这类会计分录反映现金项目与非现金项目之间的增减变动，必然影响现金流量的增减变动。平时对第三类分录做好标记，期末编制现金流量表时，将这些分录汇总分析后填入相应的现金流量表项目。这是最准确的一种方法。 2.逆流式
期末根据资产负债表、利润表和有关资料，将损益还原成现金流量。
三、现金流量表正表项目的填列
（一）经营活动现金流量的填列
1-1 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目
本项目反映企业销售商品收到的现金（含销售收入和增值税额），包括：（1）本期销售商品收到的现金；（2）前期销售本期收到的现金；（3）本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 （1）本期销售商品收到的现金
本期销售商品收到的现金，在收取现金销售的方式下，应该等于主营业务收入（加增值税销项税额）。在非收现的销售方式下，会出现确认了销售收入却没有收到现金的情况，后面将通过对应收账款和应收票据的调整，剔除未收现的收入。
增值税销项税额，可以根据“应交税费——应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额分析填列。
销售材料收到的现金，分析方法类似。
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