初级会计实务会计分录

2020-03-03 09:32:45 来源：范文大全收藏下载本文

2011年《初级会计实务》按教材总结的会计分录易学易记

一：流动资产…………………..

（一）货币资金 1.库存现金 ⑴备用金 ①开立备用金

借：其他应收款－备用金贷：库存现金

②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：库存现金

③撤销或减少备用金时贷：库存现金

贷：其他应收款－备用金）

1、收到股东投入的股款借：银行存款

贷：股本（实收资本）资本公积

2、收到实现的主营业务收入借：银行存款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

3、收到应收款项借：银行存款贷：应收账款

应收票据

应收内部单位款

4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款贷：库存现金

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：库存现金（按实际收回的现金）

管理费用（按应报销的金额）

贷：其他应收款（按实际借出的现金） 5..现金清查

a.现金短缺

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：库存现金

属于由责任人赔偿的部分借：其他应收款-XX

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

无法查明原因

借：管理费用

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

b.现金溢余

借：库存现金

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

属于应支付给有关人员和单位的

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：其他应付款

无法查明原因

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：营业外收入

2．银行存款，其他货币资金

1.企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款

2、收到银行存款利息借：银行存款贷：财务费用

3、收回备用金和其他应收暂付款项借：银行存款等贷：其他应收款

4、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款借：银行存款贷：营业外收入

5、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款

6、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票

—银行本票

—信用卡贷：银行存款

7、向银行开立信用证、交纳保证金借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款

8、向证券公司划出资金时

借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款

购买股票、债券等时借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金—存出投资款

9、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款

贷：其他货币资金—外埠存款

—银行汇票

—银行本票

（二）交易性金融资产

a.取得时：

借：交易性金融资产--成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）

应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期尚未领取的利息）

投资收益（发生的交易费用）

贷：银行存款或其它货币资金-存出投资款) b.持有时――现金股利和利息

(1) 收到买价中包含的股利和利息

借：银行存款(其它货币资金-存出投资款)

贷：应收股利(应收利息) (2)持有期间享有的股利和利息

借：应收股利(应收利息)

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息) c.期末计量

(1)公允价值>帐面余额

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2) 公允价值小于帐面余额借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

d.处置

投资收益=出售的公允价值-初始入帐金额

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）

投资收益（处置损失）

交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本

交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）

投资收益（处置收益）

同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）

借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或

借：投资收益

贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）

（三）应收及预付款项 1..应收票据

a.取得

借：应收票据（面值）

贷：主营业务收入等

应交税费-应交增值税（销项税额）

b.到期收回

借：银行存款

贷：应收票据

c.到期未收回

借：应收帐款

贷：应收票据

d.未到期背书转让

借：原材料、材料采购、库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

如有差额“借”或“贷”银行存款 2..应收帐款 a.赊销

借：应收帐款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

银行存款（代垫运费） c.收回货款

借：银行存款

贷：应收帐款

发生现金折扣时

借：银行存款

财务费用

贷：应收帐款

d.改用商业汇票结算

借：应收票据

贷：应收帐款 3..预付帐款

a.付款

借：预付帐款

贷：银行存款

b.给货

借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：预付帐款

C.补付货款

借：预付帐款

贷：银行存款如为收回多预付的款项，则作反 4..坏帐准备

当期应计提的坏帐准备=当期按应收款项计算 - “坏帐准备”科的应提坏帐准备金额或+ 贷方（或借方）余额

结果为正数-补提（借记资产减值损失，贷记坏帐准备）

负数-冲销（借记坏帐准备，贷记资产减值损失）

a.计提坏帐准备

借：资产减值损失-计提的坏帐准备

贷：坏帐准备

冲减多计提坏帐准备

借：坏帐准备

贷：资产减值损失-计提的坏帐准备

b.应收款项作坏帐转销

发生坏帐

借：坏帐准备

贷：应收帐款

c.已确认的坏帐又收回

借：应收帐款

贷：坏帐准备

借：银行存款

贷：应收帐款

已经确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回金额

借：银行存款

贷：坏帐准备

（四）存货

.存货发出计价方法 a.个别计价法

b.先进先出法

c.全月一次加权平均法

加权平均单价=月初和本月实际成本÷月初和本月存货数量

发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价

d.移动平均法

存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本 /原有库存存货数量+本次进货数量

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本

本月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本 1.原材料

实际成本法（科目：原材料在途物资）

计划成本法科目：材料采购原材料材料成本差异

（1）购入材料

1.款项已支付或开出承兑商业汇票，材料已验收入库借：材料采购（实际成本法使用“原材料”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（托收承付）

库存现金

其他货币资金—银行汇票 2..款项已支付或开出承兑商业汇票，材料未到达或者未验收入库借：材料采购（实际成本法使用“在途物资”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

3.货款未支付，材料已验收入库

借：材料采购（实际成本法使用“原材料”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据

应付账款

4.发票账单未到，暂估入入账借：原材料

贷：应付账款---暂估应付账款下月初冲回

借：应付账款---暂估应付账款贷：原材料

5.货款预付，材料未验收入库借：预付账款贷：银行存款材料入库时：

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时候

借：预付账款贷：银行存款 6购入并已验收入库的原材料借：原材料贷：材料采购

同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异借：材料成本差异贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差异借：材料采购贷：材料成本差异特殊情况增加材料 1.投资者投入的原材料借：原材料（计划成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

材料成本差异（计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额）贷：股本（或实收资本）（投资各方确认的价值）

材料成本差异（计划成本大于投资各方确认的价值的差额） 2.接受捐赠的原材料

借：原材料（计划成本）

材料成本差异

贷：营业外收入—接受捐赠利得（※）

银行存款（实际支付的相关税费）

材料成本差异（2）发出材料 d 发出材料

借：生产成本/制造费用/管理费用

贷：原材料

e 成本差异率（计划成本法下）结转发出材料应负担的差异额

本期材料成本差异率=（结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）期初材料成本差异率=期初结存材料成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

借：材料成本差异（差异率为负时，如果差异率为正，则作相反分录）

贷：生产成本——基本生产成本

――辅助生产成本

管理费用

制造费用 2.包装物生产领用

借：生产成本

贷：周转材料--包装物

按其差额借或贷材料成本差异

随同商品出售不单独计价的包装物

借：销售费用（实际成本）

贷：周转材料-包装物

按按其差额借或贷材料成本差异

随同商品出售单独计价的包装物

1.出售单独计价包装物

借：银行存款

贷：其它业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

2.结转所售单独计价包装物的成本

借：其它业务成本

贷：周转材料-包装物

材料成本差异特殊情况

1.收到出租包装物的租金借：库存现金

银行存款

贷：其他业务收入等

2.收到出租、出借包装物的押金借：库存现金

银行存款贷：其他应付款

退回押金作相反会计分录 3.逾期未退包装物

借：其他应付款（没收的押金）贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额） 4.部分没收的押金收入应交的税费借：其他业务成本

贷：应交税费—应交消费税等

5.逾期未退包装物没收的加收的押金借：其他应付款（没收的押金）贷：营业外收入—罚没收入

应交税费—应交增值税

应交税费—应交消费税 6.出租、出借包装物报废借：原材料（残料价值）

贷：其他业务成本（出租包装物）

销售费用（出借包装物） 3.低值易耗品

企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

1.一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用借：成本费用（制造费用，管理费用，生产成本等）贷：周转材料---低值易耗品

报废时，残料价值冲减有关的成本费用借：原材料等贷：制造费用

管理费用

2.分次摊销的低值易耗品，领用时借：周转材料---低值易耗品—在用贷：周转材料---低值易耗品—在库摊销时

借：有关成本费用科目

贷：周转材料---低值易耗品—摊销

报废时，残料价值冲减有关的成本费用借：原材料贷：有关科目

转销全部已提摊销额

借：周转材料---低值易耗品—摊销贷：周转材料---低值易耗品—在用

4..委托加工物资发出材料

借：委托加工物资(实际成本)

贷：原材料(计划)

或借或贷材料成本差异借方节约贷方超支结转材料成本差异及商品进销差价

借或者贷:材料成本差异或者借记：商品进销差价借或者贷：委托加工物资

支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款应付帐款等需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资贷：应付账款

银行存款

收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税借：应交税费—应交消费税贷：应付账款

银行存款

加工完成，验收入库

借：原材料(计划)/周转材料-低值易耗品/库存商品

贷：委托加工物资(实际) 或借或贷材料成本差异 5.代销商品

1.将委托代销商品发交受托代销单位借：发出商品—委托代销商品贷：库存商品

2.收到代销单位报来的代销清单借：应收账款—××代销单位贷：主营业务收入

其他业务收入

应收账款—应交增值税（销项税额）计算代销手续费

借：销售费用—代销手续费贷：应收账款—××代销单位同时，结转代销商品成本借：主营业务成本

其他业务成本

贷：发出商品—委托代销商品收到代销单位代销款项借：银行存款贷：应收账款—××代销单位 3.收到受托代销商品采用进价核算的

借：受托代销商品（接受价）贷：代销商品款

4、采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品借：银行存款

应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

应付账款—××委托代销单位

借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—××委托代销单位同时

借：代销商品款贷：受托代销商品

5、计算代销手续费等收入借：应付账款—××委托代销单位贷：其他业务收入

6、支付给委托代销单位的代销款借：应付账款—××委托代销单位贷：银行存款

7、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品借：银行存款

应收账款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）结转营业成本时借：主营业务成本

其他业务成本贷：受托代销商品同时

借：代销商品款

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—××委托代销单位支付给委托单位的代销款借：应付账款—××委托代销单位贷：银行存款

8、提取存货跌价准备

借：资产减值损失—存货跌价损失（可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备

已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—存货跌价损失

9、采用分期收款销售方式发出商品借：发出商品—分期收款发出商品贷：库存商品每期销售实现时借：应收账款

银行存款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）同时，结转成本借：主营业务成本

贷：发出商品—分期收款发出商品 6..库存商品

1.生产型企业完工入库

借：库存商品

贷：生产成本委托加工物资 2.销售

借：主营业务收入

贷：库存商品

3.结转销售商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品

4.商品流通企业发出存货

毛利率法

毛利率=（销售毛利÷销售净额）×100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

2、售价金额法；

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的进销差价期末结转商品成本＝期商品成本＋本期购货成本－本期销售成本

5.月末分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售价调整为实际成本借：商品进销差价贷：主营业务成本 7.存货清查 1.存货盘盈

批准处理前

借：原材料(等)

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

批准后

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：管理费用

2.存货盘亏批准前

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：原材料

批准后借：原材料(残料入库)

其他应收款(保险或过失人赔偿)