对运输公司企业所得税管理的思考和建议

当前，企业所得税由国税部门征管的运输企业越来越多。我们在对2006年度运输企业的所得税汇算清缴工作中发现，运输行业的企业所得税税收贡献率不尽人意，存在如下主要问题：

问题一：虚代开发票，申报收入不实。运输企业不同程度存在帮他人代开虚开运输发票的嫌疑且有不实申报的现象。一是鉴于地税部门对运输企业的自开票门槛较高，且成立运输公司相对费用较大，使得一些社会运输车辆在发生运输业务收入后，到有自开票资格的运输企业代开运输发票，再将其发生的加油费、过桥过路费用交给运输企业冲减成本，然后交纳一些开票费用。二是由于运输发票的特殊性(不仅是发生费用的所得税扣除凭据，亦为一般纳税人增值税进项抵扣的凭据)，一些企业为了能取得较多抵扣凭证，要求运输企业超过其真实的运输金额多开运输发票以少缴增值税，更有甚者，一些没有发生运输业务的企业故意去运输公司虚开运输发票供自己抵扣增值税以达到少缴增值税和冲减利润少缴所得税的不法目的。三是运输企业对不需要开具发票的业务不作收入申报纳税。

问题二：成本费用列支不实。运输企业的成本费用中，占绝大部分的是驾驶员工资、租车费用、汽车运输中消耗的汽油费、过桥过路费以及汽车维修费用和汽车折旧。运输公司对这些费用列支大做文章。一是尽可能多的虚增驾驶员人数多列工资开支费用，这和大多数工商业企业的手法基本一致；二是虚增汽车租赁费用，或是接受被租用单位拿来的其他发票如联运发票代替租赁费发票入账；三是收集非本公司的过桥过路费入账、收集他人汽油柴油发票或虚开汽油、柴油发票入账；四是成本费用前移,如运输公司在加油站购买的油卡(一般金额较大)费用在当年度入账列支，预缴的下年度养路费、保险费用在当年度列支等等。

问题三：财务核算和管理混乱。具体表现为：将没有写明单位名称的汽油、柴油发票、招待费发票入账；所有一个月甚至几个月发生的收入集中在一两天开具发票，所有一个月甚至几个月发生的成本费用集中在一天两天入账，导致运输企业的运输收入和运输成本核算无法一一配比；一些企业甚至因为运输成本费用的原始凭证过多而不按规定装订在记账凭证中，另单独捆绑后堆放在箱子中。此外，财务人员业务水平不高或者不专业，也引起财务核算的不规范。当前，真正掌握或精通运输企业财务核算的专业会计较少，一些开票金额达几千万的运输企业甚至还是聘请兼职会计代为记账。

上述问题的产生，我们认为根源主要在于以下两点：

一是运输企业交纳的主税种之一的营业税和运输发票均在地税部门征管，国税部门平常基本不接触该行业的纳税人，一般不纳入日常管理，最多也只是责任区管理员在每个季度受理企业所得税申报时才有所接触，平常更多的关注工业、商业企业的增值税和所得税，导致对运输企业的所得税管理不够深入细致，或是力不从心，或是难以兼顾。

二是运输企业法人代表法制意识淡薄，加之本身因利益最大化等原因，因而采用多种手段尽量减少账面利润，以及利用国地税部门所得税和营业税管理上的相互脱节，尽可能少缴企业所得税。

针对存在的问题，我们认为应着重抓好以下几方面工作：

1、深化对运输企业所得税的日常管理。一是要对运输企业的法人代表和财务人员多作税法宣传，提高企业纳税意识，增强企业税法遵从度，以促进企业如实申报、如实交纳企业所得税。二是要加大对运输企业的巡查力度。定期下企业实地调查巡查，重点关注和及时掌握企业的运输车辆的增减情况、企业调度员的派工单上的人员、车辆、运输起止地和账面上的收入、发生的运输成本费用是否配比等动态涉税信息，不断增强管理的针对性和有效性。三是对企业每个季度所得税纳税申报进行事前预测、事中审核比对和事后分析，强化对其纳税申报的全程监控，不断提高申报的真实性和准确性。四是严格把握企业所得税税收优惠减免政策。对无法正确核算收入和成本费用的企业，一律不得采取企业所得税查账征收方式，改为核定征收或核率征收等其他征收方式。同时不允许其享受企业所得税优惠政策或者取消其享受企业所得税税收优惠政策。对已经享受优惠政策的企业，应补征企业所得税。五是实施多税联评，并从“定位准、评审细、举证实、查处严、移送快”等五个方面抓紧、抓实，抓出成效，切实发挥纳税评估“以评促管、以评促收”的作用。

2、加大对运输企业偷税的打击力度。通过稽查部门（国地税）的个案处理处罚，对运输公司虚开代开发票、虚列成本费用、偷逃企业所得税等违法违规行为加大稽查打击和查处力度并予以曝光，警示其他运输企业，维护运输企业的正常税收征收秩序。

3、密切国地税以及其他部门的协作。通过部门联动，扩大管理效应，推进社会综合治税。一是针对每一个运输企业，在实施一户一档管理制度的基础上，国地税各自的税收管理员要加强企业信息的互通共享，在巡查、评估、检查及汇缴等工作中共同协作管理。二是加强和交通运管部门、公安部门的联系，掌握运输企业的运营车辆数量，掌握企业租赁外省县车辆数量和雇佣外来驾驶员的真实性等等。

4、提高税收管理员的专项管理能力。一是有针对性加强相关财会基础知识的培训。通过引导干部自学、互学和聘请专业人员授课等形式，弥补干部自身存在的薄弱环节，提高干部税收管理的基本财会能力。二是加强税收政策培训。培训立足于基础性、实用性、及时性，提高干部的执法管理能力。三是加强日常工作流程培训。针对操作层、应用层，按规范化、标准化要求对专项工作的操作流程进行培训，提高干部的实际运用能力。通过学习培训，学以致用，促使税收管理员综合业务能力、实际管理能力和岗位适应能力不断提高。

5、强化企业财务核算、规范企业财务管理。要帮助企业健全财务制度、规范财务管理，管理职能前置，夯实税收征管的基础。一是通过召集辖区内的运输企业财务人员召开财务管理交流会，共同探讨如何规范运输公司财务管理和核算；二是加强对财务人员的财务培训，提高财务人员对运输企业财务核算和管理的水平。此外，我们建议，对运输公司的收入与成本的配比问题，是否可按公司的每一辆车分别核算，并建立相关台账（详见附件），这样既可方便公司对每一运输车辆和驾驶员的成本费用进行控制和考核，另外同样可为财务人员准确核算公司收入成本打好扎实基础。

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