中级会计师学习总结

2020-03-02 03:04:41 来源：范文大全收藏下载本文

一、同一主体控制下合并

1、按权益账面价值份额入账，不产生投出损益。借：长期股权投资【子权益账面份额】应收股利【已宣告但尚未发放】贷：相关科目【投出价值】资本公积【贷方差额】

另，A如产生借记资本公积（母）不足冲减的，借记盈余公积、利润分配科目。B在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；C无论是同一控制还是非同一控制，发行股票取得投资，则交易费用从股票溢价中扣除；

2、成本法核算，损益不计入“长投”价值中。 A．被投资单位宣告分派的现金股利或利润，通常情况下确认为当期投资收益。

B．清算性股利是指投资企业所获得的被投资单位累积分派的股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净损益由投资企业所享有的数额。

3、合并报表前母公司权益法调整分录A．第一年

①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益

②对于当期收到子公司分派的现金股利借：投资收益

贷：长期股权投资

③按持股比子公司非损益权益增加借：长期股权投资贷：资本公积B.第二年

①借：长期股权投资贷：未分配利润—年初（损益调整的余额）资本公积②第二年其他同上。

4、股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销借：实收资本【子公司】资本公积【子公司】盈余公积【子公司】

未分配利润—年末【子公司】

贷：长期股权投资【母公司】

少数股东权益

5.投资公司收益与子公司分配方案的抵销借：投资收益【当年】少数股东损益【当年】

未分配利润—年初【子公司结余】

贷：本年利润分配—提取盈余公积【当年全】本年利润分配—应付股利未分配利润—年末

二、非同一控制下的企业合并

1、按投资方付出允代价加各项直接相关费用作入账，产生资产转让损益，但不产生投资损益。 A借：长期股权投资

累计折旧【账余】贷：固定资产【账余】

营业外收入【公允减账面】 B借：长期股权投资贷：主营业务收入

应交税费

借：主营业务成本贷：库存商品

C.采用金融资产投资，确认投资收益；用无形资产投资，确认营业外收支。

2、成本法核算，与前相同。

3、合并报表前子公司修订评估对利润影响额,公司在支付对价中体现,不要再进行调整.1.第一年

①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产贷：资本公积

②计提累计折旧、累计摊销借：管理费用

贷：固定资产—累计折旧、无产—累摊2.第二年

借：固定资产、无形资产贷：资本公积借：未分配利润—年初

贷：固定资产—累计折旧借：管理费用

贷：固定资产—累计折旧

4、合并报表前母公司权益法调整分录同上

5、股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销借：实收资本【子公司】资本公积【子公司】盈余公积【子公司】

未分配利润—年末【子公司】

商誉【公允价减去公允权益份额】贷：长期股权投资【母公司】少数股东权益

营业外收入【初始公允小于权益份额】

三、分次购入形成控制的事情

1、原投资10%，追加50%达到合并；（由成本法到成本法，不需要进行追溯调整）

2、原投资30%，追加30%；（由权益法转成成本法，需要进行追溯调整）A当时计入营业外收入，则现在要冲回来，通过利润分配和盈余公积来核算B追溯权益法期间取得的净利润、其它权益变动以及现金股利等。追溯调整：

借：盈余公积利润分配——未分配利润

递延所得税负债资本公积

贷：长期股权投资

四、其他合并抵销分录汇总

1、应收账款与应付账款的抵销

①初次编制合并财务报表时的抵销处理借：应付账款贷：应收账款

借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失②第二年以后借：应付账款贷：应收账款

借：应收账款――坏账准备

贷：未分配利润——年初（年初余额）借：应收账款――坏账准备

贷：资产减值损失（本期计提）

2、债券投资与应付债券的抵销处理借：应付债券【摊余成本】

贷：持有至到期投资【摊余成本】

借：投资收益（期初摊余成本*实际利率）贷：财务费用

借：应付利息借：长期股权投资（不调整）贷：应收利息贷：银行存款等

3、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销B.投资成本

借：存货—存货跌价准备（每年计提）借：长期股权投资（净利润×持股比例）贷：资产减值损失（毛利率范围内）贷：投资收益②第二年以后 A借：未分配利润——年初贷：营业成本【存货价值×毛利率】B本期销购借：营业收入贷：营业成本C期末结余借：营业成本贷：存货 D承接上年借：存货—存货跌价准备贷：未分配利润—年初 E本年变化借：营业成本（出售）贷：存货—存货跌价准备注意的三个问题：a增值税不能抵销。b计入存货成本的运杂费等不需要抵销。c同一存货不同期间毛利率不同，结余计价时要考虑发出方法。

4、固定资产和无形资产①第一年A，借：营业收入贷：营业成本

固定资产——原价B 借：固定资产——累计折旧贷：管理费用

（2）第二年以后，借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价B，借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初C，借：固定资产——累计折旧贷：管理费用

应注意的问题：增值税不得抵销。运杂费、安装成本，不得抵销。折旧和摊销时限。

5、合并现金流量表

（1）母公司对子公司现金投资应当予以抵销。借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金（2）当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金

（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

借：购建固定资产、无形资产等支付的现金

购买商品、接受劳务支付的现金

贷：销售商品、提供劳务收到的现金（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理长期股权投资