对行政事业单位内部财务控制制度的思考

对行政事业单位内部财务控制制度的思考

现在谈起内部控制，大家比较熟悉的是企业的内部控制，对于公共支付部n即行政事业单位的内部拄制工作．讲的还比较少，然而．随着政府部门各项改革措施出台，政府各项职能的逐步完善，公共支出的规模越来越大．对内部控帝}制度的蔓求就越来越高．建立一套完整而又科学的内部控制制度体系就越米越成为必然要求。笔者想就这一问题作一些撵讨，以期抛砖引玉。

一、内部财务控镧的概念根据中崮注册会计师协台制定、财政部批准发布的《独立审}卜具体准则第9号～内部控制与审计风险》中对内部控制的定义，内部控制是指“被审计单位为了保证业务活动的有效进行．保护资产的安全和完整．防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计赍料的真实、台法、完整而制定和实施的政策与程序。”这个定义是着眼于审计与被审计关系而言．是对企业而言的。

二、实施内部控制制度的必要性(一)实行内部财务控翩是加强会计核算。提高会计信息质量的必然要求。在建立杜会注主义市场经薪体制的过程当中，受利益的驱使．出现了各种各样的的违规现象，一些单位和部门会计信息失真．特别是政府部门，由于透明度差．各种制度不健全，会计信息失真的现象犹为严重。逝年来，各种各样的贪污腐败案件不断出理．一大批官员纷纷落马．其主要原因当然是十人的素质问题．但我们也应当对我们当前的一些制度措施方面的问题作出应有的检讨才对。政府部由于缺乏象企业月5样的市场竞争压

力．所以，在制度不健全的情况下．出现权力的空映是必然的．选就为一些不法之徒提供了方匣之n。

(二)实行内部财务控制是建立公共财政体系的必然要求。按照建立公共财政的要求．部门预算、政府采购、集中收付以及国库单一账户制度等多项改革措施相继出台，其最终是要建立一种简洁明快的公共财政运作制度。在这样的一种架构之下．单位或者部门内部的财务管理工作再也不能象计划经崭体制下那样依靠单调的行政命令和职工个人的自觉性来维护．而是需要严密而卫科学的管理手段，包括全面预算、责任预算、绩敬评价。

(三)实施内部财务控箭制度是行政事业单位内部发展的必然要求。随着经济的发展。市场规模的不断扩大。国民经济规模的高速增长，政府部门包括各种事业单位的规模和结构都在发生着巨大的变化．政府部门内部的职责向多元化转变，其规模也在逐步扩大。在这样一种快速发展的情况下，如何加强单位内部控制管理．尤其是财务控制制度建设，为各项事业的发展提供一个比较坚实的保障体系。或者叫做防火墙．就显得非常有意义。

三、内部控制可分为反馈控制、前馈控制．防护性控制三种基本类型(一)反馈控制。是根据过去的情况来指导当前的行动．即从财务活动的结果中发现偏差，及时反馈有关部门或通过自身的职能有效地对经济活动过程进行调整．使过程与目标的差距在控捌对程中运渐缩小，最终达到控制目标。

(二)前馈控制。是一种较积极的控制形式，即通过预测、预计

财务话动即将出现的偏差．在问题没有出现之前．就采取措施加以调整．防忠于束然．确傈财务目标的实现，前馈控制应用较酱遣，范围广。政府部门内部的改革中出现的会计簧派、集中支付等都是这方面有益的尝试。

(三)防护性控制。是在财务话动发生之前．通过在内部设定的某种约束机蒯和一系列的会计制度来抑制经济恬动中偏差的发生。骑护性控制是控制过程本身的一部分．设计财务话动时可事先安排好防护措施。在内部制度的建设t．现在的问题不是出在“缺”宇上，而是出在执行上。政府部门内部的规范化建设搞丁一批有一批，制度出台了锟多．但．最终得到认真执行韵却很有限。

四、确立行政事业单位内部财务控制制度体系肘应遵循的原则(一)台j击佳原则。行政事业单位在建立内部控箭制度时．必须遵循国家有关的法律、法规．并把国家有关的法律法规落实到内部财舟控制制度中去。这是建立内部控制制度体系的基础。

(二)有效性原则。内部财务控制应当约束单位内部涉爱财务工作的所有人员。任何^都不得拥有超越内部财务控静j的权力。

(三)全面性原则。内部控制应当涵盖单位内部涉及财务工作的各项经济业务及相关岗位，井针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行．监督、反馈等各个环节。

(四)不相容职务相分离原则。内部财务控制应当保证单位内部实际财务工作的机构、岗位的合理设置厦其职责权限的合理捌分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之闻权责分明、相互制

约、相互监督。

(五)成本效益原则。内部财务控制应当遵循成本效益原则．|三I台理的控制成本达到最佳的控制敬果。成本效益原则要求各单位在内部财务控制中必须运用科学舍理的方珐，以牧小的控制成本和管理成本获得交好的经济效益．保证实施内部财务控制所花费的代价低于因此而获得的效益。

(六)适时性原则。每个单位的外部环境都在不断发生变化。环境的变化是不以单位的意志为转移的．所以，每一个单位的内部会计控制制度建设都应癌着外音lf环境封变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

五、当前完善财务内控体系需做好以下工作‘(一)转变思想观念问题。现在，在行政事业单位一提起财务．就是一个会计、一个出蝻．有的单位还宥兼职瑶象。财务虽然重要．但财务部门不受重税的现象非常明显．其表现在两个方面：～是财务成为单位领导的。小棉袄”，是领导的“小饯柜”，领导很重视，但职工不喜欢；另一种是前面所说，领导和职工都不重视。

(二)完善会计工作组织体系，做好内鄢会计管理的基础工作。建立完善的会计工作组织体系．明确各人对财务工作韵职责．各级会计机构和人员的职责权限。严格会计棱算制度，确保会计资料、会计报告的及时性和准确性。同时加大人员的培训力度，提高财舍人员的整体索质。是做好行驶事业单位财舟工作的基础和保障。

(三)建立完善会计人员岗位责任制度。制定台计关为的职责和

工作标准．会计岗位的轮换委派等管理办法．对财务会计关为的考按及墼惩办法，确定垒员性、垒程性的内部控制意识。

(四)建立完善内部牵制制度。行政事业单位在内部牵制制度的建设方面存在一些固有的蛱陷．如何建立一种完善的内部牵制制度．从而达到机构分离，不相窖职务相分离，职责权限明确，形成相互静J衡机制。是一十非常重要曲问题。

(五)建立完善的预算编制和执行制度。包括预算编制的程序及方法，预算执行的程序及方式(包括集中收付制度的建立等)，财产清查制度的完善和确立会计机构内部制定专人对会计帷证进行审棱、复查，制定稽桉工作的组轵程序，处理方法等。

(六)完善财务收支审批制度。明确财务收支审批^员的权限．确定财务收支的审批程序，重大财务事项的审批办法等。进一步完善一支笔审批制度和程序．加强程序性，减少随意性。

(七)建立绩效评价制度。对单位财务执行情况进行评价。虽燕属于反馈性的拄翻制度，但这一方面的做法现在做的显然不够，因此如何建立一套行之有效的行政事业单位财务评价体系是当前一十非常紧迫的工作。

对行政事业单位内部控制制度建设的思考

行政事业单位内部控制制度

行政事业单位内部控制思考[材料]

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行政事业单位财务会计内部控制制度

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