会计毕业论文
2020-03-03 03:14:48 来源：范文大全收藏下载本文
目录
一、财务报告舞弊概述 .............................................................................................................3
（一）财务报告的概念界定............................................3
（二）财务报告舞弊的概念界定........................................3
（三）与财务报告舞弊相关概念辨析....................................3
二、我国上市公司财务报告舞弊主要手段 ...............................4
（一）利用不当的会计政策和会计估计舞弊..............................4
（二）利用资产重组和关联交易舞弊....................................4
（三）利用公允价值进行舞弊..........................................4
（四）虚构经济业务舞弊..............................................5
三、我国上市公司财务报告舞弊的原因分析 .............................6
（一）根本原因......................................................6
（二）直接原因......................................................6
（三）客观原因......................................................6
四、我国上市公司财务舞弊的综合治理 .................................8
（一）相关会计法律法规的完善........................................8
（二）对外部审计舞弊的治理..........................................8
（三）对政府监管存在问题的治理......................................8
（四）完善独立董事制度..............................................8
五、结语 ...........................................................9
致谢 参考文献
1 摘要：
财务报告作为会计信息的重要载体,提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考,而且对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督。财务信息作为经济管理的主要工具,要求以实际发生的交易或事项为基础,公允地反映企业的经营活动水平,保证财务信息质量。财务报告的质量问题主要出现在财务报告舞弊上,影响了财务报告的可靠性。上市公司财务报告舞弊问题是普遍关注的问题,不仅给投资者造成损失,而且对资源的合理配置和证券市场的健康发展带来很大危害。因此治理上市公司财务报告舞弊问题已经成为我国证券市场理论与实践的重要议题,具有十分重要的现实意义。本文先对财务报表舞弊进行了定义，然后就目前我国上市公司财务报告舞弊的手段一一列举，继而提出了舞弊的各种原因，最后就目前我国证券市场的现状提出了综合治理的对策。
关键字：“财务报告”“舞弊”“会计信息”“证券市场”
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上市公司财务报告舞弊问题的研究
一、财务报告舞弊概述
（一）财务报告的概念界定
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
就上市公司而言，本文认为上市公司的财务报告主要包括招股说明书、上市公告书、年报、中报和临时报告，而不仅仅限于资产负债表、利润表、现金流量表以及附表和附注。
（二）财务报告舞弊的概念界定
关于财务报告舞弊的概念，《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
美国注册会计师协会（AICPA）第99号审计准则（SAS99）将财务报告舞弊这样解释的：为了欺骗财务报表的使用者而对财务报告列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略，它包括对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改。对财务报表的交易、事项或重要事项信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关会计原则的有意误用等。
（三）与财务报告舞弊相关概念辨析
与财务报告舞弊相关的概念包括会计信息失真、财务舞弊和盈余管理。 在这三个概念中，会计信息失真所涵盖的范围最大，它包括了无意识的会计错误和有意识的盈余管理，及财务报表舞弊。财务报表舞弊与会计错误最大的区别在于导致财务报表错误的行为是故意行为还是非故意行为。
盈余管理和财务报告舞弊的区别很难给予明确界定，中间存在大量的灰色地带，但就公认的范围而言，在会计准则允许的范围内，公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”的财务状况、经营成果、现金流量是为盈余管理；而明显违背公认会计原则的称之为财务报告舞弊。
财务舞弊是指采用违反会计规范的手段给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭到损失的故意行为。财务舞弊包括侵吞财产和欺诈性财务报告。财务舞弊的范围比财务报告舞弊的范围大，财务报告舞弊相当于财务舞弊中的欺诈性财务报告。
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二、我国上市公司财务报告舞弊主要手段
（一）利用不当的会计政策和会计估计舞弊
会计活动本身是一项主观性较强的经济管理活动，由于同一事项或同一交易往往有很多种可供选择的会计处理方法，加之中国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。
1、选用不当的借款费用核算方法
根据中国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置无关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产转入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。如：金路公司在97年年报中以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17。
2、选用不当的股权投资核算
中国企业会计准则已经规定，当投资企业对被投资企业的投资满足一定的条件时，如具有控制、共同控制和重大影响时，应采用权益法；反之，则采用成本法。但很多公司在这两方面大做文章。当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法的核算，当被投资公司亏损时，该用权益法却用成本法。如：张家界股份公司以2160万元价款从香港某一公司购得张家界地区索张公路的权益。按合同规定，该权益包括投资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。但是，张家界股份公司将591万元投资回收款全部计入了其他业务利润，在扣除了63万元的摊销费用后，差额528万元虚增了利润。
3、选用不当的折旧方法或不提折旧
延长折旧年限，由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润在实际操作中屡见不鲜。如：渤海集团在“免二减三”政策未得到银行批准且与银行就此发生诉讼的情况下在1994-1995年未计提此笔贷款利息，也未计提188
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7、1998年的半年息。
4、选用不当的收入、费用确认方法
上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入。如：天津磁卡向吉林天然气公司销售了2500万元的计算机硬软件和技术服务，年末天津磁卡将天洁公司支付的1100万元计入主营业务收入，但实际上天津磁卡硬件合同并未履行完，属于提前确认收入。
5、选用不当的合并政策
同长期股权投资核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司常常通过改变合并范围来调节利润。
（二）利用资产重组和关联交易舞弊
从理论上来说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，中国上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样的资产重组与关联方交易就成为了一种十分重要和常见的财务舞弊手段。
（三）利用公允价值进行舞弊
在会计计量中，公允价值以极强的相关性进入了人们的视线。中国市场经济发展还没有达到成熟期，许多资产还没有形成活跃交易市场，公允价值的可靠性无法保证，因此利用公允价值计量增加了盈余操纵的空间，即使存在活跃市场时，公允价值还需要公平交易才能产 4
生，而交易是人与人之间的活动，是否公平取决于人。我国目前通过公允价值进行利润操纵的形式，多采用通过不公平交易方式实现，如上市公司面对“保牌”“配股”等情形时，它们往往会利用公允价值来增加选择空间，进行利润操纵，利用提供虚假会计信息“粉饰”业绩，进而实现企业的“目标”。再如关联方为了获得利润最大化，在市场制度不健全的前提下，利用技术手段，在交易双方定价时，故意扭曲公允价值而虚增利润。
（四）虚构经济业务舞弊
1、虚构销售。虚构销售业务时性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同就开始全套造假；黎明股份的虚构行为更是百密无疏，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。
2、虚构资产评估。虚假的资产评估包括未经正规程序立项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估。琼民源就对为具有完全产权的资产进行评估，确认巨额的资本公积。
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三、我国上市公司财务报告舞弊的原因分析
（一）根本原因
上市公司实际控制人或管理层非法追求自身利益最大化是上市公司财务舞弊的根本原因。财务报告舞弊的背后有着巨大的经济利益作动力，上市公司通过提供虚假财务信息可骗取投资者，债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并因此获得巨大的经济利益。我国资本市场从上世纪九十年代初起步，经过二十余年的高速发展，目前已成为全球第二大资本市场，总市值超过22亿元，上市公司总数量超过2300家。每家上市公司通过首次公开募股或再融资能获得少则几亿、几十亿。多则几百亿的巨额资金。上市公司实际控制人或管理层都是这些巨额资金的受益者，不难想象他们当中的一部分人不惜冒天下之大不韪采取非法的财务报告舞弊的方式骗取巨额利益。
（二）直接原因
1、获取上市资格
根据我国《证券法》《股票发行与交易管理暂行条例》等法规，申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件，如发行前必须具有持续盈利的能力，财务状况良好。因此，一些业绩并不是很好的企业，为了达到上市的资格，必然通过各种舞弊手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利，使之符合上市所需的财务上的要求。
2、再融资
中国证监会对上市公司配股或增发有严格要求：最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%.一些达不到净资产收益率要求，但有着强烈再融资动机的上市公司就通过操纵利润来达到目的。
3、提高首次公开募股（IPO）价格
获取上市公司的目的是为了圈钱，而如何利用这个机会获得更多融资，秘籍就在提高IPO价格。11996年以前，我国股票发行价格是按照“发行当年预测的每股收益×发行市盈率”，即使在1996年以后证监会改变了新股发行的价格公式，但“发行当年预测的每股收益”仍然在很大程度上决定了IPO的价格。
4、避免被特别处理或退市
公司上市后可能受到各种原因引起的处罚其中最严厉的处罚是因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、暂停上市乃至终止上市，这意味着公司将丧失一种宝贵的稀缺资源，公司及其管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失。于是，处于逃避惩罚，不愿意因连续三年亏损而退市，一些处于盈亏临界点附近的公司，具有巨大的利益驱动粉饰财务报告，隐瞒亏损，避免被特别处理或退市。
（三）客观原因
1、财务报告信息的复杂性和隐蔽性
财务报告中的会计信息在某种程度上是主观判断的产物，具有灵活而又复杂的特性。在新的会计准则下，权责发生制下的应计、预提和待摊费用项目；稳健性原则下的高估费用和损失、低估收入和利得，缺乏具体的刚性标准；重要性原则下如何界定重要项目与不重要项目；会计政策、会计估计的可选择性等，都使得会计信息呈现出灵活复杂的特性，不同的会计人员在即使是在相同的情况下给出的主观判断也可能存在较大差异。此外，上市公司的实际控制人和管理层掌握着一些机密的企业财务状况和经营情况的信息，与外界信息使用者之间存在着严重的信息不对称。外界人士想要发现和掌握完整的企业信息存在非常大的困难。这种复杂性和隐蔽性常常被利用进行财务报告舞弊。
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2、会计中介机构审计失效
目前，我国已经初步建立了以会计师事务所为核心，包括审计事务所、资产评估机构等社会中介组织民间监督体系。然而，这些会计中介机构的有效性常常遭到公众质疑。这其中最大的问题是上市公司出资聘请会计中介结构对公司的财务信息进行和评估。这些会计中介机构可能会使上市公司会计信息的规范性有所提高，但真实性仍然难以保证。迄今为止，由中介结构发现并爆出的财务报告舞弊的情况还非常罕见。
3、法律惩罚力度不够
上市公司财务报告舞弊被曝光后，相关责任人遭受到的处罚过轻，或被象征性的罚款，或被行政性处罚，这些都难以达到惩前毖后的效果。与遭受巨额损失的投资者相比，这些处罚确如隔靴搔痒。舞弊实施者违法可能获得巨额利益，而被发现也不过是一点微不足道的惩罚，如此低的舞弊成本是他们铤而走险的原因。此外，我国的法务会计的研究和实施尚处于起步阶段。相关法律法规不够完善，再加上执法力度不足也是财务报告舞弊的重要原因。
4、会计从业人员素质参差不齐
我国会计从业人员素质参差不齐，少数会计从业人员职业素养较低，很难坚持会计职业应有的独立性。在上市公司实际控制人或管理层的授意下，只能言听计从，真实记录反映客观现实得可能性将会大大降低。
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四、我国上市公司财务舞弊的综合治理
（一）相关会计法律法规的完善
1、将会计信息质量的可靠性作为完善会计法律法规的原则。
2、把握准则下的大原则：实质重于形式和谨慎性原则
3、加强对中小投资者的保护
一方面，制定和完善详细的实施细则，增强法律法规的可操作性，加大执法力度；另一方面，对中小投资者应采取有效的救济手段。
（二）对外部审计舞弊的治理
1、强化上市公司内部控制
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。所以，应当强化上市公司的内部控制。可以从两个方面入手：意识上市公司应当定期对公司内部控制进行评估，并且将内部控制作为财务报告的强制披露项目，在公司财务报表附注中单独披露公司内部控制政策及执行情况；二是注册会计师对上市公司关于内部控制的披露应当在审计报告中单独做出说明。
2、建立地区注册会计师协会行业自律公约
虽然注册会计师协会早已与财政部门脱钩，走完全行为自律管理的道路，但在实际工作中，注册会计师协会并没有很好地为其会员提供服务，特别是对于整个地区会计师行业发展中存在的问题没有起到很好的监管作用。为加强监管，可以建立地区范围内的行业自律公约。
（三）对政府监管存在问题的治理
1、制定和完善标准化的各项制度且严格执法
财务舞弊监管要有法可依就需要制定完善且操作性强的制度，以保证监管部门在遇到相应舞弊事件时可以依照制度执行。
2、完善监管部门的机构设置
我国当前证券市场中的违法乱纪行为很多都是赤裸裸的违规行为，发现并整治上市公司的舞弊行为是证监会的本职所在，证监会应该在机构设置和人员安排上更加完善。
3、协调会计准则制定权与监管权的关系
由于会计准则制定权与解释权的制度安排不合理造成了政府监管机构工作的被动，因此，对于财政部和政府监管机构之间的权利界限应当更加规范。
4、建立财务舞弊预警机制
当上市公司舞弊行为发生时，往往已经给投资者带来了损失，要避免这 种损失，最好的办法就是提前预防，政府监管部门可以通过财务舞弊预警机制提早发现舞弊公司，从而有效地进行主动性监管。
（四）完善独立董事制度
首先，对于独立董事的候选条件应当在法律上进行严格的规定，其次，应对独立董事的工作给予法律上的详细规定，包括报酬、任期以及权利和义务等等。在法律责任方面，应该明确独立董事对财务报告所负的监督责任。
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五、结语
综上所述，财务报表舞弊一直是困扰社会的一个严重问题，同时也是困扰会计界的一大难题，对此，会计审计一直在与财务报告舞弊者作斗争。迄今为止，国内外学者已经通过各种方法和各个角度对财务报告舞弊问题进行了多方面的研究，基本上涵盖了财务报告舞弊的预防、侦查和治理过程。而我国证券市场建立的时间不长，有关财务报告舞弊的研究起步较晚，对财务报告舞弊的研究相对不是很完善。但是财务报告舞弊的研究是长期的艰巨斗争。本文仅仅是举出了目前上市公司较为显眼的一些问题作出了分析。限于知识结构的缺陷，无法对更深入的问题进行探讨，提出较好的解决方案，这也是本文不足的地方。
加上致谢部分
参考文献：
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