煤炭行业指南
2020-03-03 01:38:11 来源：范文大全收藏下载本文
煤炭行业检查指南
一、煤炭行业特点
煤炭经营行业多数与煤炭生产厂家直接联系，规模较大，单笔业务量大，季节性较强。随着煤炭价格的上升，企业竞争激烈，直接面对消费市场，具有销售量大、交货快、利润低、税负低等行业特点。
二、基本的运营模式
煤炭行业近几年来由于资源短缺，价格持续攀升，煤炭运营商为争抢资源，多采用直接从厂家进货，一次性采购量大，采购付款方式灵活，多数是现金直接结算，由于淡季旺季价格差异较大，大的经销商多利用淡季大量进货，全年税收收入不均衡。企业运营从销售对象看如果企业有固定的销售对象，税收收入及税负相对较为稳定；从企业规模看，经营规模大的企业，资金雄厚，企业一般销售收入高，利润率较小，税负较低，经营规模小的企业一般销售收入低，利润率较高，税负较高，税收起伏较大；从经营季节看，煤炭行业有淡旺季之分，秋冬季节是销售旺季，销售收入占全年的比例较大，利润率增大，是集中实现税收的阶段，从宏观看煤炭行业受国家宏观政策影响较大。
三、行业税收政策规定
煤炭经营企业经营规模较大，销售对象面向企业，多数企业为增值税一般纳税人，实行商业一般纳税人增值税政策，无税收优惠。
四、主要税收违法类型及特点
我们在这次检查中发现主要的税收违法类型有：
（一）、煤炭经营企业面向消费者销售货物不开具发票，以收款收据入账或不入账，不计销售收入不申报纳税；
（二）、企业发生的运费以购进货物抵顶，多抵扣税款；
（三）、货物已发出，收取的货款不计销售收入，挂预收账款；
（四）、购进的货物企业多计自用多抵扣税款或用于非应税项目不做进项税额转出；
（五）、企业取得不符合规定开具的运费发票、虚开的运费发票或虚假的运费发票抵扣税款；
（六）企业购进大量煤矸石掺入，多结转成本，少计应税所得额；
（七）、企业以货物顶账，不计收入。
煤炭经营企业由于存在大量的现金交易，有的企业购入不索取发票，购进不入账，销售不记帐等方法帐外经营，隐瞒应税收入。运输行业、运费发票由地税局管理，低征高扣，许多不法分子钻政策空子大量贩卖假运输发票或代开运费发票，煤炭经营企业由于发生运费较大，其中不乏鱼目混珠假发票或虚开发票。
五、检查分析的主要方法
（一）采购分析
1、供应价格比较分析
通过购进发票单价与企业采购合同约定单价、国家指导煤炭价和同期（往年）同种煤均价进行比对分析，如果购进发票单价与采购合同定价、煤炭国家指导价和往年同种煤均价有较大差异，则可能存在取得虚开发票抵扣税款或虚增费用等问题。
2、采购过磅数量与账面库存增加数量比较分析
通过购进合同定购数量、采购过磅数量与账面库存增加数量之间比较，如果过磅数量大于购进合同定购数量或账面库存增加数量，则可能存在账外经营问题；如果过磅数量小于购进合同定购数量或账面库存增加数量，则可能存在取得虚开增值税发票抵扣税款问题。
3、本期进项税额控制分析
本期进项税额控制数=[（期末存货-期初存货）＋库存减少金额]×13%＋本期购货运费金额×7%。
通过本期进项税额控制数与本期申报进项税额比对，如果本期申报进项税额大于本期进项税额控制数，则可能存在虚抵进项税额问题。
4、合同进项税额控制分析
以本期购进合同约定煤炭金额计算应发生进项税额与实际购进煤炭申报进项税额进行比对分析，如申报煤炭进项税额大于计算进项税额，则可能存在虚抵进项税额的问题。
5、滞留票信息分析
利用市局发布的滞留票信息，并逐份进行落实，如不属于购进固定资产和购进货物用于非应税项目等正常原因造成滞留的，则可能存在账外经营问题。
6、虚假发票分析
审查纳税人购进煤炭等取得的普通发票（包括运输发票）的真伪，防止其利用虚假发票列支（虚增）成本费用。
（二）运费分析
1、运费金额测算分析
根据不同运输方式和本规定附件提供的运输参考单价，测算并分析从不同发货地进货运费是否在正常控制范围内。如果实际发生运费远大于测算数，则可能存在取得虚假运费发票问题。
2、购进货物运费分析
通过运费金额测算出的购进货物数量，与当期账面入库数量对比分析，如果根据运费测算的购货数量大于账面库存增加数量，则可能存在账外经营问题；如果根据运费测算的购货数量小于账面库存增加数量，则可能存在取得虚开增值税发票抵扣税款问题。
3、过磅数量运费分析
通过账面进货过磅数量，测算发生的运费是否真实，如果根据账面过磅数量测算的运费小于企业实际发生的运费，则可能取得存在虚假运费发票抵扣税款问题。
4、运费进项税额占进项税额比重分析
将运费进项税占总进项税额的比重与同行业平均值、往年平均值进行比较，如果大于同行业平均值、往年平均值，则可能存在利用虚开运费发票抵扣进项税额问题。
（三）销售分析
1、销售价格比较分析
将企业发票开具单价与销售合同定价、国家煤炭指导价和往年同种煤均价进行比对分析，若发票开具单价小于销售合同定价、国家指导价和往年同种煤均价，则可能存在隐匿
销售收入问题。
2、销售过磅数量与账面库存减少数量对比分析
将销售过磅数量与账面库存减少数量进行对比，如果账面库存减少数量小于销售过磅数量，则可能存在销售货物少计收入、迟作收入问题。
3、发票开具金额与申报销售额对比分析
将发票开具金额与申报销售额对比分析，如果发票开具金额大于申报销售额，则可能存在虚假申报隐匿销售收入问题。
4、账面库存与实物盘点对比分析
将账面库存数量与实物盘点数量对比，如果账面库存数量大于实物盘点数量，则可能存在销售未作收入、取得虚开增值税发票抵扣税款等问题；如果账面库存数量小于实物盘点数量，则可能存在虚假作账，账外经营等问题。
5、购货方数量对比分析
根据销售发票开具的购贷方，到购货方实地调查煤炭经销企业的实际销售数量，如购货方购进数量大于销售方发票开具数量，则可能存在开具大头小尾发票及少计销售收入等问题。
（四）税负率分析
将当期税负率与往年同期、同行业平均值对比，如果税负偏低，则可能存在多抵扣进项税额、隐匿销售、账外经营等问题。
（五）存货周转与销售收入配比分析
存货周转变动率＝（本期存货周转率－上期存货周转率）÷上期存货周转率
存货周转率（次数）=销货成本÷存货平均余额
本期存货平均余额＝（存货期初余额＋存货期末余额）÷
2销售收入变动率=（本期销售收入－上期销售收入）÷上期销售收入
如果存货周转变动与收入变动不同步，要调查分析企业是否存在经销煤炭结构调整、市场价格变动和货物采购均衡性等正常变动因素，如不受以上因素影响，则可能存在隐匿销售收入问题。
六、典型案例
今年我们在专项检查中发现某煤炭企业发生的海运运费金额较大，我们到发票开具方进行异地协查，发现开具方采用大头小尾的方法，我们依此对该企业进行了补税103801.05元，加收滞纳金4255.84元。在全省统一部署的运费发票专案检查中，我区存在不少企业丛第三方取得假发票抵扣税款，我们累计检查确认为序假发票68份，运输发票开具金额2321596.52元，补税159387.42元，加收滞纳金13846.77元。某企业在2005年末发出商品67898.47元，未结转收入申报纳税，我们对该企业补税11542.74元，加收滞纳金484.80元。
人人范文网 m.inrrp.com.cn 手机版