税务会计
2020-03-03 15:17:50 来源：范文大全收藏下载本文
增值税
一外购货物进项税额处理
1、借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
2、从小规模纳税人购货 进项税、运费不可抵，计入成本 借：原材料（无须价税分离）贷：银行存款
3、接受投资 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积—资本溢价。若以房地产投资，不涉及增值税，不动产与增值税无关
4、接受捐赠借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入
二、进项税额转出处理
1、购进货物改变用途的转出（如外购商品用于集体福利和个人消费不视同销售） 借：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
2、2.将商品发放给职工作为福利 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（进行税额转出）
3、外购存货非正常损失借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额）
4、购进货物用于免税项目 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
5、非正常损失的外购货物进项税额的转出 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢（含税价）
三、销项税额的会计处理
1、正常销售：借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）
2、预收款销售方式：借：预收账款 贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）
3、分期付款销售方式：借：发出商品贷：库存商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）借：主营业务成本 贷：发出商品
4、视同销售行为：
① 委托代销行为：
委托方：a发货：借：发出商品贷：库存商品 b收到代销清单：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税） 借：主营业务成本贷：发出商品 c手续费：借：销售费用贷：应收账款
受托方：a收到货物：借：受托代销商品 贷：代销商品款b销售：借：银行存款贷：受托代销商品应交税费—应交增值税（销项税）c收到委托人票据：借：代销商品款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款d结款：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入
②自产或委托加工的用于非应税项目，集体福利或个人消费 借：在建工程/应付职工薪酬贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）
③自产，委托加工，外购的货物用于投资，捐赠，分配股利A投资：借：长期股权投资贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额） B捐赠：借：营业外支出贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）C分派股利：借：应付股利（营业外支出）贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）
5、移送销售 发出货物的机构：借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）接收货物的机构：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款
6、包装物销售：
Eg：销售，不含税价2000元，包装物押金800元。答案：借：银行存款2000+800+340 贷：主营业务收入2000应交税费—应交增值税（销项税额）340其他应付款800
企业以前年度收取押金5850元，到期返还2340元，其余3510元被扣。借：其他应付款5850贷：银行存款 2340其他业务收入3000应交税费—应交增值税（销项税额）510
7、小规模纳税人的税务处理
购进时：借：原材料（含税）贷：银行存款
销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
消费税
1、生产销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
2、生产自用应税消费品
Eg：柴油成本50000元，增值税10200元，消费税6000元
答案：借：在建工程 贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费—应交消
费税
3、视销行为的会计处理
①按成本结转，不确认收入：借：营业外支出 贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额） 应交
税费—应交消费税
4、委托加工应税消费品的会计处理
Eg：甲委托乙加工，材料成本10000，加工费3000，代扣代缴消费税2000
答案：（1）收回后继续生产应税消费品： 委托人发出材料：借：委托加工物资10000贷：原材料10000 应付加工费和消费税：借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费—应交消
费税贷：应付账款/银行存款 入库：借：原材料贷：委托加工物资（2）收回后出售：借：委托加工物
资（含消费税价）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款 受托人：借：应收账款贷：主
营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费—应交消费税
5.进口应税消费品的会计处理 借：库存商品（含消费税价） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银
行存款
营业税
1、销售不动产的会计处理
“固定资产清理”对应科目“应交税费—应交营业税”
2、转让无形资产的会计处理
Eg：转让某专利权，账面价值70000元，转让收入100000元，减值准备10000元。
答案：借：银行存款100000无形资产减值准备10000 贷：无形资产70000 应交税费—应交
营业税5000 营业外收入35000
3、劳务的税务处理
Eg：服务业取得收入35000，转出17000，应交税额18000×5%=900
答案：借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税
个人所得税
免征额3500借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税
企业所得税
1、账面价值>计税基础：资产，形成递延所得税负债2.账面价值
没有递延事项时：借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税
有递延所得税资产：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费—应交所得税
交税：借：应交税费—应交所得税贷：银行存款
调整：借：所得税费用贷：递延所得税资产
调整：借：递延所得税资产贷：所得税费用
消费税：
1.某酒厂2009年经营业务如下：销售粮食白酒10吨，不含税单价7000元每吨，销售散装白酒6吨，不含
税单价4000元每吨，款项全部存入银行，计算该酒厂当月应纳消费税税额（粮食白酒定额税率0.5元/500
克，比例税率为20%）答案：应纳消费税额=（10×7000＋6×4000）×20%÷10000+（10+6）
*2000*0.5/10000=3.48
2.某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，成本为1.2万元，该公司无同类产品市场销售价格，成
本利润率为5%，消费税税率30%。答案：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）=（1.2+1.2×
5%）÷（1-30%）=1.8万元 应纳税额=1.8×30%=0.54（万元）
3.Eg：土地增值率=增值额÷扣除项目金额×100%；土地增值税=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除数
某房地产开发公司出售一幢楼，收入总额9000万元，开发有关支出：支付地价款及各种费用1000万元，房地产开发成本2000万元，财务费用中的利息支出为600万元，有100万元的利息没有合法票据；转让环节缴纳的有关税费共计300万元，所在地政府规定的其他开发费用计算扣除比例为5%，试计算该房地产开发公司应纳的土地增值税。答案：支付地价款和各种费用1000万元；2.开发成本2000万元；3房地产开发费用=600-100+（1000+2000）×5%=650万元；4.允许扣除的税费为300万元；5.从事房地产开发纳税人加计扣除20%，加计扣除额=（1000+2000）×20%=600万元；6.允许扣除的项目金额合计
=1000+2000+650+300+600=4550万元；7.增值率=（9000-4550）÷4550×100%=97.80%；8.应纳税额=4450×40%—4550×5%=1552.5万元
增值税法
1.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年5月有关经营业务如下：①销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票取得不含税销售额100万元，另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入8.19万元。②销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额17.55万元。③将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价10万元，成本利润率10%，该新产品无同类产品市场销售价格。④购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款为70万元、进项税额为11.9万元；另外，支付购货的运输费用5万元，取得运输公司开具的普通发票。⑤向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价50万元，支付给运输单位运费5万元，取得相关的合法票据。要求：计算该企业5月应缴纳的增值税税额。答：①销售产品的销项税额=100×17%+（8.19+17.55）÷（1+17%）×17%=20.74（万元）②自用新产品的销项税额=10×（1+10%）×17%=1.87（万元）③外购货物应抵扣的进项税额=11.9+5×7%=12.25（万元）④外购免税农产品应抵扣的进项税额=50×13%+5×7%=6.85（万元）⑤该企业五月份应缴纳的增值税税额=20.74+1.87-12.25-6.85=3.51(万元)
2.甲企业与乙公司均为增值税一般纳税人，2009年10月有关经济业务如下：①甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明价款为180万元②乙公司从甲企业购进电脑600台，每台不含税单价为0.45万元，增值税专用发票价款为270万元，乙公司以销货款抵顶应付甲企业账款后，实付账款价差105.3万元。③甲企业为乙公司制作电子显示屏，开具普通发票，含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元，制作过程中委托其他公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得增值税专用发票。④乙公司从农户手中购进免税农产品。收购凭证上注明收购价款30万元，支付运输费3万元，取得普通发票。入库后将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。⑤乙公司销售其他物品取得含税销售额140.4万元，均开具普通发票。要求：①计算甲企业2009年10月应缴纳的增值税。②计算乙公司2009年10月份应纳增值税。答：①甲企业：销售电脑销项税额=270×17%=45.9（万元）制作显示屏销项税额=（9.36+2.34）÷（1+17%）×17%=17（万元）当期应扣除进项税额=180×17%+0.34=30.94（万元）甲企业销项税额=45.9+17=62.9（万元）应缴纳增值税=62.9-30.94=16.66（万元）②乙公司：销售材料销项税额=180×17%=30.6（万元）销售农产品销项税额=35.03÷（1+13%）×13%=4.03（万元）销售其他物品的销项税额=140.4÷（1+17%）×17%=20.4（万元）销项税额合计=30.6+4.03+20.4=55.03（万元）购电脑进项税额=270×17%=45.9（万元）购农产品进项税额=（30×13%+3×7%）×60%=2.47（万元）应扣除进项税额合计=45.9+2.47=48.37（万元）应缴纳增值税=55.03-48.37=6.66（万元）
3.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，使用增值税税率17%，退税率为15%。2002年11月和12月的生产经营情况如下：①11月份，外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万，增值税税额144.5万；外购动力取得增值税专用发票注明支付价款150万，增值税税额25.5万，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万并取得普通发票。内销货物取得不含税销售额
300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具普通发票；出口销售货物取得的销售额500万元②12月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元以及运抵我国海关前的运输费用、保管费用和装卸费用50万元，该料件进口关税税率为20%，出口货物取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：①11月份：进项税额合计=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=500×（17%-15%）=10（万元）当期应纳税额=300×17%-（171.96-10）=-110.96（万元）退税尺度：出口货物“免抵退”税额=500×15%=75（万元）110.96＞75，所以退75万元。分录：借：应收账款—应收出口退税款 75贷：应交税费—应交增值税 75差额：110.96-75=35.96（万元）下月留抵税额。②12月份：免税进口料件组成价格=（300+50）×（1+20%）=420（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额递减额=420×（17%-15%）=8.4（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=600×（17%-15%）-8.4=3.6（万元）应纳税额=〔140.4÷（1+17%）÷600×200〕×17%+3.6-35.96=-5.16（万元）免抵退税额抵减额=420×15%=63（万元）退税尺度：出口货物免抵退税额=600×15%-63=27（万元）27＞5.16，所以退5.16万元。当期免抵税额=27-5.16=21.84（万元）会计分录：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）21.84应收账款—应收出口退税款 5.16 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）27
4.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2009年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：计算该企业档、当期的“免、抵、退”税额。 答：①当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）=8（万元）②当期应纳税额=100×17%-（68-8）-5=-48万元③出口货物免抵退税额=200×13%=26万元④该企业应退税额26万元⑤当期该企业免抵退税额=26-26-0⑥8月末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元（48-26）出口货物“免抵退”税额=400×13%=52万元＞48，当期该企业免抵税额=52-48=4万元如其他条件不变，内销货物为400万元则当期应纳税额=400×17%-（68-8）-5=3万元
第四章 营业税法
5.某运输公司3月份运营售票收入总额为800万元。支付联运业务的金额为200万元，计算该运输公司应缴纳的营业税税额。答：应纳税额=（800-200）*3%=18
6.某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本为3000万元。将其中大的50%售出，其余自用，总售价8000万元，本月预售3000万元。计算该建筑公司应缴纳的的营业税（当地营业税成本利润率为10%）答：组成计税价格=〔3000*50%*（1+10%）〕÷（1-3%）=1701万元，建筑业营业税税额=1701*3%=51.03万元销售不动产营业税=3000*5%=150万元，自建不动产出售共纳营业税=51.03+150=201.3万元
7.某金融企业从事债券买卖业务，2008年8月购入A债券，购入价50万元，同事购入B债券，购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将占全卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。计算该金融企业当月应纳营业额。答：应纳营业税=〔（55-50）+（78-80）〕*5%=0.15万元
8.某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为100万元，台位费收入为30万元，相关的烟酒和饮料费收入为20万元，适用的税率为20%，计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。答：应纳税额=营业额×适用税率=（100+30+20）*20%=30万元
第十四章 印花税
9.某电子企业2009年10月与甲工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，由该电子企业提供价值100万元的原材料和辅助材料，另收加工费20万元。计算该电子企业应当缴纳的印花税。答：应按税额=1000 000*0.3‰+200000*0.5‰=400元
10.某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额5000万元。该建筑公司又将其中价值100万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。计算该建筑公司此项业务应缴纳印花税。答;(5000+100)*0.3‰=1.53万元
11.2009年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补缴租金7500元，计算甲公司5月份应补缴印花税税额。答：应补缴印花税=（5000+7500）*1‰-5=7.5（元）
土地增值税法
12.某企业转让一旧厂房，当时造价170万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场建造同样的房子需800万元，该房子为五成新，按700万元出售，支付有关税费计22万元。计算企业转让旧房应缴纳的土地增值税。
答：房产评估价格=800*50%=400万元，扣除项目金额合计=400+22=422万元，增值税=700-422=278万元，增值率=278÷422*100%=65.88%，适用税率为40%，扣除系数为5%，应纳土地增值税税额=278*40%-422*5%=111.2-21.1=90.1万元
企业所得税法
13.某服装生产企业2009年实验主营业务收入3000万元，本年度发生广告费380万元，业务宣传费150万元，则其允许扣除的广告费和业务宣传费的计算如下：答：扣除限额=3000*15%=450万元，实际发生额=380+150=30万元，大于扣除限额。所以，允许扣除的广告费和业务宣传费为450万元。
14.某居民企业2009年度发生两项借款业务：一是向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元，借款利率4.5%；另一项是经批准向其他企业借入流动资金100万元，借款期限9个月，支付利息费用4万元。则该企业2009年度准予扣除的利息费用的计算如下：答：向银行借入款项的利息都允许扣除；向其他企业借入资金准予扣除的利息费用=100*4.5%÷12*9=3.375万元，所以，该企业本年度允许扣除的利息=4.5+3.375=7.875万元，即超过按照金融企业同期、同类贷款利率计算的部分0.625万元（4-3.375）不允许在税前扣除。
企业所得税法
15.假设某企业适用所得税税率25%，该企业2002~2009年应纳的所得税额如下表：
年份
年
份
所
得
额 -240 150 -150 280 200 -350 420 1000
则其8年共需交纳的企业所得税税额的计算如下：
答：2002年亏损不纳税
2003年所得全额用来补亏
2004年亏损不纳税（但本年属于2002年的亏补期）
2005年同为2002年和2004年的补亏年，用于补亏后结余40万元（280-90-150）应该纳税，应纳税额为10万元（40*25%）
2007年亏损不纳税
2008年亏补后结余70万元（420-350）应该纳税，应按税额为17.5万元（70*25%）
2009年应纳税额为250万元（1000*25%）。
所以，该企业8年共应缴纳企业所得税327.50万元（10+50+17.5+250）。
16.某居民企业2009年发生下列经营业务：（1）取得销售商品收入5000万元。（2）销售成本3200万元。
（3）发生销售费用700万元（其中广告费450万元）；管理费用650万元（其中业务招待费20万元）；财务费用70万元。（4）营业税金及附加350万元。（5）营业外收入160万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额为350万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费和职工教育经费63万元。答案：1。会计利润总额=5000+160-3200-700-650-70-350-50=140万元 2．需要调整的项目有：①业务招待费调增所得税2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
=20-20*60%=20-12=8万元
5000*5‰=25万元＞20*60%万元②捐赠支出应调增所得税额=30-140*12%=13.20万元③工薪资金“三项附加费”应调增所得额=7+63-350*18.5%=5.25万元3．应纳税所得额=140+8+13.2+5.25=166.45万元 4．2009年应缴企业所得税=166.45*25%=41.6万元
17.某企业2009年度境内应纳税所得额为1000万元，适用企业所得税税率为25%；同年，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国于A、B两国已经缔结为避免双重征税协定），在Ａ国分支机构的应纳税所得额为２００万元，该国企业所得税税率为２０％；在Ｂ国的分支机构的应纳税所得额为３００万元，该国企业所得税税率为３０％。假设该企业在Ａ、Ｂ两国所得与按我国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在Ａ、Ｂ两国分别按要求缴纳了４０万元和９０万元的企业所得税。要求：计算该企业２００９年度在我国应缴纳的企业所得税税额.答（1）该企业境内境外所得按我国税法规定的应纳税总额的计算：应纳税额＝（１０００＋２００＋３００）×２５％＝７５万元（2）Ａ国扣除限额＝２００×２５％＝５０万元，该企业在Ａ国缴纳的所得税为４０万元，低于扣除限额５０万元，可全额扣除，并需补税１０万元（２００×２５％－４０），Ｂ国扣除限额＝３００×２５％＝７５万元。该企业在Ｂ国缴纳的所得税为９０万元，高于扣除限额，汇总纳税时只能按限额７５万元扣除，超过扣除限额的１５万元（９０－７５），当年不能抵免（3）汇总计算在我国应缴纳的所得税税额：应纳税额＝３７５－４０－７５＝２６０万元 企业所得税法
18.甲企业为中国的居民企业，2009年发生下列经济业务：（1）取得销售收入3000万元；（2）销售成本1200万元；（3）发生销售费用850万元（其中，广告费550万元）；管理费用500万元（其中业务招待费25万元，开发的新产品研究开发费用20万元）；财务费用60万元；（4）销售税金250万元；（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；
（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元；（7）购置并投入使用符合国家《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，投资额30万元。要求：计算该企业2009年度实际应纳的企业所得税。解：（1）会计利润总额=3000+80-1200-850-500-60-250-50=170（3）广告费调增所得额=550-3000×15%=100（万元）（4）业务招待费调增所得额=25-25×60%=10（万元）（3000×5‰=15万元>25×60%=10万元）（5）研究开发费用可加计扣除20×50%=10（万元），可调减所得额（6）捐赠支出应调增所得额=30-170×12%=9.6（万元）（7）三项附加费应调增所得额=3+29-150×18.5%=4.25（万元）（8）应纳税所得额=170+100+10-10+9.6+6+4.25=289.85（万元）（9）2009年甲企业应缴纳所得税=289.85×25%-30×10%=69.46（万元）
营业税税率：
5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产；3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；5%~20%：娱乐业
印花税：
0.3‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；0.5‰：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿；1‰：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据；0.05‰：借款合同
票面金额：1角2角5角1元2元5元10元50元100元共九种
土地增值税：（范围---税率---速算扣除数）
小于50%----30%-----0；50%~100%---40%---5%；100%~200%---50%---15%；大于200%-----60%----35% 个人所得税：
劳务报酬个税表（范围~税率~速算扣除数）：(≤20000)~20%~0； (20000＜X≤50000)~30%~2000；(＞50000)~40%~7000。
劳务报酬所得应纳税额的计算：
1.每次收入不足4000元的，应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%
2.每次收入额在4000元以上的，应纳税额=每次收入额×（1-20%）
3.每次收入在20000~50000元的，应纳税额=每次收入额×（1-20%）×30%—2000
4.每次收入超过50000元的，应纳税额=每次收入额×（1—20%）×40%—7000
工资薪金个税表
≤500~5%~0；500＜X≤2000~10%~25；2000＜X≤5000~15%~125；5000＜X≤20000~20%~375；20000＜X≤40000~25%~1375；40000＜X≤60000~30%~3375；60000＜X≤80000~35%~6375；80000＜X≤100000~40%~10375；X＞100000~45%~15375
工资薪金应纳税额=（每月应税收入-2000或4800）×税率—速算扣除数
企业所得税法
三项附加费：工会经费2%，职工福利费14%，职工教育经费2.5%，共计18.5%
业务招待费：当业务招待费实际发生额的60%小于年销售收入的5‰时按实际发生额60%扣除，反之按年销售收入的5‰扣除。
广告费和业务宣传费：不超过销售收入的15%
捐赠支出：不超过年度利润总额的12%
研究开发费用：按照研究开发费用的50%加计扣除
人人范文网 m.inrrp.com.cn 手机版