刘玉兰论文

2020-03-03 00:26:22 来源：范文大全收藏下载本文

北方工业大学继续教育学院专科毕业论文

摘要

随着十二届全国人大五次会议的落幕，国务院总理李克强作政府工作报告，继续推进财税体制改革。落实和完善全面推开营改增试点政策。简化增值税税率结构，今年由四档税率简并至三档，营造简洁透明、更加公平的税收环境，进一步减轻企业税收负担。多措并举降成本。扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元；科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%，千方百计使结构性减税力度和效应进一步显现。名目繁多的收费使许多企业不堪重负，要大幅降低非税负担。

伴随着营改增政策从试行到全面推广由小范围改革扩大到全国统一税制，企业经历了茫然、摸石头过河、到基本适应等几个过程。其中不乏营业税纳税人对营业税改征增值税后对新税制的操作不知从何下手，经过一段时间的学习与适应渐渐了解了基本的增值税管理与做账流程，但还需要更加准确的掌握各项制度，增值税与营业税计算上的差异。跟随国家政策的变动，调整经营管理思路，以利于企业更好的发展。

关键词：营改增，税制，影响

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1.国家税制的发展历史与现状分析 ........................................................................3

1.1营改增的产生背景 ...............................................................................................3 1.2营改增的阶段性推进及全面实施 ...................................3 1.3营改增对餐饮业的影响 ...........................................4

2.营改增的意义 .............................................................................................................4 3.营改增的节税效应 ....................................................................................................5

3.1营改增之减税 ...................................................5 3.2营改增之增收 ...................................................5

4.营改增之行业优惠政策列举 .................................................................................5

4.1目前执行的增值税税率 ...........................................5 4.2.征收率 .........................................................6

4.3增值税扣除与减按征收 ...........................................6 4.4个别行业税收优惠政策解析 .......................................6

5.营改增背景下企业会计核算的一点建议 ..........................................................7

6.结论 ................................................................................................................................7

参考文献 ....................................................8

致谢 ........................................................9

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1.国家税制的发展历史与现状分析

自1994年以来，中国实行不同税制货物征收增值税；劳务征收营业税两种税制，2012年1月1日营改增试点启动,到2013年8月1日转入全国分行业推进,2014年1月1日扩大行业范围,铁路、邮政服务纳入改革.至2016年5月1日在建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业全面实施营改增。营改增有效的实现了企业减税，增强了企业活力。

，。

1.1营改增的产生背景

营业税具有重复征税的特征，这种营业税与增值税并立的税制在一定程度上制约了服务业发展，使二三线产业的发展都受到妨碍，导致制造业与服务业彼此分离,难以融合，妨碍了产业发展；而增值税确可以充分保证税收负担的公平性它的中性化特征有利于产业分工与协作,也有利于制造业与服务业的融合发展。营业税改征增值税无疑是政府探索改革的积极信号。

1.2营改增的阶段性推进及全面实施

(1) 为了防止在全面实施时产生的不可控因素及大规模的负面影响，按照国家规划， “营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。

(2)

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自此正式拉开了营业税改增值税的序幕。

(3) 2016年3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确从2016年5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。营业税改征增值税收官。

1.3营改增对餐饮业的影响

(1)营改增之前餐饮业按照营业额全额依5%税率计提缴纳营业税，同时还要区分堂食与外卖；堂食征营业税，外卖征增值税。

(2)营改增之后餐饮业一般纳税人税率调整为6%，而小规模纳税人适用的综合征收率为3%。

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(3)营改增后一般纳税人税率调整为6%看似提高了，实际上一方面由原来的全部营业额按%5税率计提，变成了营业额一分为二成为了价税合计，应税销售额降低不少，并且取得的非免税项目的增值税专用发票按规定享受抵扣；同时根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称试点实施办法）第二十五条第

（三）项规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。除此之外《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）已经明确，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。因此，餐馆、饭店等餐饮企业销售外卖食品，不属于销售货物，不用按照17%的税率缴纳增值税。

小规模纳税人适用的是简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。同时享受国家《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）。公告关于增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税的优惠政策。

由此可以清楚的看到营改增使餐饮业的税负实实在在的降低了。

2.营改增的意义

经济合作与发展组织（OECD）第四届增值税全球论坛在法国巴黎举行，中国国家税务总局局长王军应邀出席并代表中国税务部门作主旨发言王军表示，作为世界第二大经济体，中国全面推开营改增试点既是当前大力推进供给侧结构性改革的战略举措，又是立足长远打造增长友好型税收体系的重大实践，彰显了中国推进国家治理体系和治理能力现代化的决心和成效。

营改增的实际意义大概可以归纳为以下三点：

（1）实现了增值税制度对国民经济三大产业的全覆盖。将增值税的抵扣链条打通后，避免了重复征税问题，拓展了试点行业和企业市场空间，促进了企业分工细化和技术进步，对于企业改变大而全、小而全的现象,提升商品和服务出口竞争力，进而提高企业的综合竞争力具有重要意义。

（2）保证税制相对规范统一。利于全局统筹，尤其金税三期工程建设，首次实现了征管平台、应用软件、业务标准等方面的统一，使税收征管的软件基础、数据资源、技术条件发生了跨越式提升，为包括营改增在内的各项税制改革提供了强大的技术支撑。

（3）直接减税效应，除此之外，营改增还带来了促进经济结构调整、激发创新创业活力、规范市场运行秩序等多重积极效应。

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3.营改增的节税效应

营改增的实施突破了服务业的税制瓶颈,提升了服务业在国民生产总值的比重,促进了第三产业优化升级。随着营改增的推进减税效应不断显现。，2016年1月~4月全国营改增减税847亿元，5月1日在建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业全面实施营改增后，5月~7月全国营改增累计减税达1260亿元。2016年1月~7月营改增整体减税共计2107亿元。8月全国税务系统组织的税收收入扣除出口退税后同比下降3.3%。

3.1营改增之减税

全面推进营改增，能有效降低企业成本，激发市场活力，增加有效供给。2016年1月~4月全国营改增减税847亿元，5月1日在建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业全面实施营改增后，5月~7月全国营改增累计减税达1260亿元。2016年1月~7月营改增整体减税共计2107亿元。8月全国税务系统组织的税收收入扣除出口退税后同比下降3.3%。财政部部长肖捷在十二届全国人大五次会议新闻中心回答中外记者的提问时说：去年全年由于实行全面营改增试点，减轻企业负担5700多亿元，超出了在设计试点方案时的减负预期。

3.2营改增之增收

2016年前8个月，全国税务系统组织的税收收入扣除出口退税后共完成82837亿元，同比增长7.8%。全面实施营改增以后，6月~8月3个月全国税务系统组织的税收收入扣除出口退税后同比增幅分别为3.9%、5.5%、-3.3%，剔除6月~7月企业所得税汇算清缴不可比因素后，6月~8月3个月税收收入增幅呈现梯次下降趋势。国家税务总局收入规划核算司相关负责人说，随着营改增减税效应不断显现，税收收入短期内会出现下降，但这是用短期税收收入的“减”换取经济持续发展势能的“增”。

4.营改增之行业优惠政策列举

增值税税率是中华人民共和国国务院令规定的法定税率，虽然统称增值税其中确还有许多的不同之处，比如，增值税税率、征收率、增值税扣除率、减按征收等涉及多项税收优惠政策，需要企业会计人员不断地研究学习。

4.1目前执行的增值税税率

目前我国有5档税率，分别是17%、13%、11%、6%和零税率。而说到零税率往往被许多人忽略，或者说理解错误。首先零税率不是免税，而是税率是零，零税率是指对规定的出口货物和应税服务除了在出口环节不征税外，还要对该产品和应税服务在出口前已缴纳的增

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值税进行退税，使该出口货物及应税服务在出口时完全不含增值税，从而以无税产品进入国际市场。出口货物税率为零，充分体现了体现国家对出口产品的奖励政策。

4.2.征收率

2016年5月1日以后实行两档征收率分别是3%和5%，而5%主要是针对不动产的。不能片面的认为只要是小规模纳税人就一定都是按3%的征收率来计算应交增值税。

4.3增值税扣除与减按征收

有一种特殊情况，企业使用农副产品收购发票或者取得符合抵扣规定的农副产品普通发票按税法规定未取得增值税专用发票也可以抵扣进项税。（进项税额计算方法是按发票票面金额直接乘以扣除率13%。）

而减按征收，是一种税收优惠政策纳税人销售使用过的不得抵扣进项税额的固定资产（不含不动产），按3%的征收率，减按2%征收增值税。自然人出租住房，适用5%的征收率，减按1.5%征收增值税。

4.4个别行业税收优惠政策解析

为了切实降低企业的税负国家出台了许多的优惠政策：

（1）房开企业：从《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）以及《国家税务总局关于发布》（国家税务总局公告2016年第16号）中可以看到国家规定房地产公司中的小规模纳税人，出租不动产可以适用简易计税方法。一般纳税人根据取得不动产的时间来判定：2016年4月30日前取得的不动产属于“老”的不动产，可以选择适用简易计税方法；2016年5月1日以后取得的不动产属于“新”的不动产，出租时适用的是一般计税方法。除此之外对放开企业的销售收入《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号附件2）规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）对上述优惠政策做了补充规定：第一，“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。需要注意的是，纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。第二，房地产开发企业受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进

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行开发，同时符合下列条件的，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。

（一）房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司；

（二）政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变；

（三）项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。只要分清楚取得的时间便可以分分钟实节税。

（2）旅店业：受营改增的影响企业为了享受国家的增值税抵扣链条要求员工出差开具增值税专用发票。2016年11月，税务总局发布《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号），在全国全面开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。目前在全国范围内，符合条件的住宿业小规模纳税人，都可以自行开具增值税专用发票了。此项政策大大的减轻了住宿业的代开发票的负担，同时也为旅客提供了方便。

（3）物业管理服务业：《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号），对提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。通过这种方式，妥善处理了物业公司转售自来水业务的增值税税负问题。解决了物业企业转售自来水可能出现的增值税“高征低扣”增加税负的问题。

（4）民办教育：营改增后，教育服务由征收营业税改为征收增值税，原营业税优惠政策已全部平移为增值税优惠政策。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2016]36号附件3），从事学历教育提供的教育服务，可以享受增值税免税政策。同时，为进一步降低纳税人负担，《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）明确，一般纳税人提供非学历教育服务，还可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。通过以上两项政策解决了民办学校一般纳税人无法取得相应进项发票的问题，税负不会超高。

以上所列对于国家出台的各项优惠政策来说只是九牛一毛，如果想掌握更多的财税知识，需要不断地学习吸收。

5.营改增背景下企业会计核算的一点建议

营改增使企业成本核算、收入确认、税费计算都发生了很大的变化，需要加强对财务人员的专业培训，进一步规范财务核算流程。在大的方针政策方面对企业的采购、销售人员进行相关培训使其能够正确有效的配合财务执行财务制度，提高会计核算的准确性、及时性。

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6.结论

营改增政策是一项利国利民的好政策但在实践当中也难免有些企业在短期内不适应，增值税和营业税相比，税制更规范，政策更透明，对纳税人的管理要求也更高。会计人员要精准掌握政策规定、彻底的享受税收优惠、充分的抵扣进项税额、需要不断提高自身职业素养，积极主动参加专业学习。同时企业也需要尽快转变思想观念，及时调整经营理念，更好地适应新税制，才能更多的享受改革带来的减税红利，引导企业健康的发展。

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参考文献

【1】潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].广东商学院学报，2013（01）

【2】王桂英.我国预算会计现状与发展思路[J].科技风，2012（23）.

【3】刘中虎.增值税的社会经济效应与“营改增”问题研究[D].武汉大学，2013.【4】于志明.浅谈营改增对通信行业财务管理的影响[J].中国证券期货，2013.【5】林岱芝.营业税改征增值税政策效果分析[D].厦门大学，2013.【6】姚瑞军.“营改增”对信息技术服务业影响研究[D].南京理工大学，2013.【7】许峰.“营改增”政策实施影响及对策研究[D].苏州大学,2014.【8】姚瑞军.“营改增”对信息技术服务业影响研究[D].南京理工大学，2013.【9】吴斌.“营改增”试点要兼顾地方税源的稳定[J]；中国社会科学报,2012（08）【10】魏陆.中国金融业实施增值税改革研究[J]；中央财经大学学报,2011（08）

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致谢

时间飞逝，毕业的脚步近了。这次毕业设计是在老师的悉心指导下完成。导师用他平易近人的人格魅力影响着我。他用渊博的专业知识严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德教诲我们。本次论文从选题到完成，每一步都是倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢!在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，问题都得以解决。通过这次的毕业设计我学到了很多东西。我发现经验的缺乏是很难短时间突飞猛进的。自己的缺陷和不足，很快凸显。但同时也发现坚持是可以打败自卑与失败的。只要不放弃坚持自己的理想，踏踏实实的做工作，认认真真学习认知上的问题是可以解决的。

在以上的论述当中，由于自身水平的原因以及时间的关系，对营改增的认识与解释还有不尽完善的地方，在以后的学习工作中将存着一颗善学、向学的心继续深入的研究国家的税收政策做对国家对社会有用的人。