财务会计制度报表范文

推荐第1篇：财务会计制度

东莞市旺磐精密机械有限公司

财务会计制度

为了规范本公司的会计核算，建立，健全内部财务处理程序，真实，完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》，《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》及国家有关法律，法规，结合本公司的实际情况，制订本制度。

一． 按照《会计法》规定确立以人民币为本公司记帐本位币，会计核算以权责发生制为基础，会计记帐采用借贷记帐法，会计年度自公历1月1

日起至12月31日止。

二． 会计凭证，会计帐簿，财务会计报告和其他会计资料做到真实，完整，符合国家统一的会计制度规定。依法设置会计帐簿。

三． 根据本公司实际情况，建立会计人员岗位责任制度,财务会计部门岗位设立如下：

a)财务经理

工作职责：（1）在董事会授权及总经理的直接领导下，主导本公司财务部

门管理工作。

（2）聘任合格会计人员，并对其教育，培训，工作指导等，划分

职责范围；设立出纳岗位.应收,应付帐款岗位.成本核算,

利润分析岗位.总帐会计岗位等。

（3）制订财务作业程序，相关人员工作职责，权限，内部管理制

度等。

（4）同公司其他部门的沟通，协作。

（5）向总经理汇报工作，作财务分析，资金预算，经营管理决策

建议。

B）出纳岗位

工作职责：（1）负责本公司的现金，银行存款的收付及日记帐登记，核算，

保管工作。

（2）每日现金，银行存款余额帐实核对，发现异常及时向财务

经理汇报。

（3）负责公司支票簿，发票的购领，保管，开立工作，但不得

兼顾保管公司大小印章。

（4）财务经理分配的其他工作事项。

C）应收，应付帐款岗位

工作职责：（1）负责公司应收帐款，应付帐款月结明细单，汇总表的制作，

并登记入总帐系统。

（2）与客户，供应商对帐，结帐，确认应收，应付帐款。

（3）到期应收帐款催收，消帐工作。

（4）财务经理分配的其他工作事项。

D）成本核算，利润分析岗位

工作职责：（1）负责本公司成品成本核算，确定核算方法和程序，核算结果

定期呈报财务经理审核，并知会业务部门作报价参考。

（2）计算生产的成品利润，作出相关数据及比率分析表，供公司

领导层参考。

（3）财务经理分配的其他工作事项。

E）总帐会计岗位

工作职责：（1）负责凭证汇总,分类整理登记明细分类帐及总分类帐.

(2) 做财务报表(资产负债表,利润表,财务状况变动表,及相关费

用明细报表等

（3）财务经理分配的其他工作事项。

四.内部会计人员实行奖惩与业绩,工作态度,责任心相结合的考评制度,奖罚分明.

五.加强会计档案管理工作,建立会计档案的立卷,归档,保管,查阅和销毁等管理制度,妥善保管,有序存放,方便查阅,严防毁损,散失和泄密.

六.以上会计制度为暂时试行!在实际工作中完善,总结,经单位及公司领导审查后,在>及相关法律,法规,制度的基本前提下,可结合本公司实际情况增减变动.

推荐第2篇：财务会计制度

财务会计制度

一、上班时间;

上午：8:00-11:30

下午：1:30-5:30

二:请假计算：每天=基本工资/30（遇小数四舍五入）

加班计算：100元/天

三：费用单子规定：付款单位必须开本单位全称，不能为空，不能有错字，不能少字，否则不予报销。

推荐第3篇：财务会计制度

财务会计制度

总 则

第一条 为加强企业财务管理，根据《中华人民共和国会计法》、《中小企业财务制度》、新《企业会计准则》及其他相关法律法规，并结合本公司具体情况，为进一步发挥财务管理工作在公司运营管理和提高经济效益中的功效，特制定本制度。

第二条 财务会计工作必须在加强战略控制和运营执行的基础上，严格执行财经法纪，旨在提高经济效益、壮大经济实力、全方位提高企业综合管理水平，加速践行现代企业管理制度。财务管理工作中要贯彻“勤俭办企业”的方针，主体上，服务于各项战略制度;细节中，勤俭节约、高效务实，在企业经营过程中及时提出合理化建议，把控运营监控，降低费用消耗、增加积累、灵动筹资、科学投资。

一、财务机构与会计人员

第三条 公司设置独立会计机构，配备必要会计人员。

第四条 财务部的职能：

(一)贯彻执行《会计法》及国家有关各项法规和规章制度;

(二)建立健全财务管理中的各种规章制度，配合企业年度目标任务的制订与分解，编制并下达企业年度财务计划，编制并上报企业年度财务预算，指导企业各部门的财务活动。参与经营核算管理，反映、监督财务计划的执行情况，自行检查监督财务纪律;

(三)积极为经营管理提供服务，向总经理上报各项基于财务筹划的合理化建议，促进本公司取得更好的经济效益;

(四)负责企业的财务管理、资金筹集、调拨和融通，制定资金使用管理办法，合理控制使用资金;

(五)负责成本核算管理工作，建立成本核算管理体制，制定成本管理和考核办法，及时探索降低目标成本的途径和方法。

(六)加强与其他各职能部门的沟通和联系，协调部门关系，指导各部门财务数据填制的规范化、标准化、制度化，解释财务制度中涉及到具体业务部门的操作细节，提高经营管理效率;

(七)对工商、税务、银行、财政、审计等有关部门深入沟通，配合相关部门的监督检查工作，主动提供有关资料，如实反映情况;

(八)完成公司交给的其他工作。

第五条 主办会计岗位职责：

(一)按照国家相关的会计制度规定，记账、报账，做到手续完备，数字准确，账目清楚，传递及时;

(二)坚持经济效益原则，定期检查，分析公司财务相关指标的执行情况，挖掘增收节支潜力，考核资金使用效率，及时向总经理提出合理化建议，做好公司财务管理工作;

(三)妥善保管凭证、账簿、财务报表和其他会计资料，建立健全财务管理中的各种规章制度，制定财务计划，参与监督监督财务计划的执行情况。负责企业的财务管理、资金筹集、调拨和融通，积极与其他各职能部门及有关国家机关的沟通和联系;

(四)完成上级交办的其他工作。

第六条 成本会计岗位职责：

(一)相关成本项目凭证、账簿的编制，如，原材料、产成品等;

(二)进行产品成本分析，编制成本报表，参与项目生产管理;

(三)规范监督公司材料领用情况，复核监督仓库期末盘点，监督相关资产的安全与完整;

(四)对职责范围内的会计资料的整理、保管，为规范公司成本核算流程，提供建议方法解决方案;

(五)完成上级交办的其他工作。

第七条 出纳岗位职责：

(一)严格执行国务院现行的《现金管理办法》，对本公司现金管理制度提出合理化建议;

(二)认真执行库存现金限额，超过部分必须及时送存银行，不坐支现金，不得白条抵库;

(三)建立健全现金出纳的各种账目，严格审核现金收付凭证;

(四)严格执行支票管理制度，编制支票领用登记簿，使用支票须经总经理签字后，方可生效;

(五)及时与银行沟通，做好对账、报账工作;

(六)配合其他财务人员做好各种账务处理;

(七)完成上级主管交办的其他工作。

第八条 建立健全公司内部会计控制制度，加强内部审计工作：

(一)建立健全内部会计控制制度，严格贯彻执行有关内部审计管理制度;

(二)监督公司财务计划的执行、决算、预算外资金收支与财务收支有关的各项经济活动及其经济效益;

(三)详细核对公司的各项与财务有关的数字、金额、期限、手续等是否准确无误;

(四)审阅公司的财务计划资料、合同和其他有关经济资料，以便掌握情况，发现问题，积累证据;

(五)纠正财务工作中的差错弊端，进一步规范公司的经济行为;

(六)针对公司财务工作中出现问题产生的原因，提出改进建议和措施;

(七)完成上级交办的其他工作。

二、会计核算办法及细则

第九条 会计年度按公元纪年法，自每年一月一日起至十二月三十一日止，记账方法采用借贷记账法，记账原则采用权责发生制，以人民币为记账本位币。

第十条 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。一切会计凭证、账簿、报表中各种文字记录用中文记载，数目字用阿拉伯数字记载，记载、书写必须使用蓝黑色钢笔或黑色签字笔，不得用铅笔及圆珠笔书写。

第十一条 财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。会计、出纳记账，都必须在记账凭证上签字。

第十二条 财务工作人员应当会同总经理办公室专人定期进行财务清查，保证账簿记录与实物、款项相符。

第十三条 财务工作人员应根据账簿记录编制会计报表上报总经理，并报送有关部门。会计报表每月由会计编制并上报一次，会计报表须主管会计签名或盖章。

第十四条 财务工作人员对本公司实行会计监督。财务工作人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理;对记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，要求更正、补充。

第十五条 财务工作人员发现账簿记录与实物、款项不符时，应及时向总经理或主管副总经理书面报告，并请求查明原因，并及时作出处理。

财务工作人员对上述事项无权自行作出处理。

第十六条 财务工作应当建立健全内部稽核制度，并做好内部审计工作。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权和债务账目的登记工作。

第十七条 财务审计每年一次。内部审计人员根据审计事项实行审计，并做出内部审计报告，报送总经理。

第十八条 本公司严格执行《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等行政法规，财务工作人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。

会计主管办理交接手续，由总经理助理、主管副总经理或指定专人监交。

其他财务人员办理交接手续，由会计主管监交。 第十九条 本公司以单价2000元以上、使用年限一年以上的资产为固定资产，共分为五大类：

(一)房屋及其他建筑物;

(二)生产设备(生产线、设备);

(三)电子设备(如计算机、复印机、打印机等);

(四)运输工具;

(五)其他设备。

各类固定资产折旧年限为：

(一)房屋及建筑物20年;

(二)生产设备10年;

(三)电子设备3年 ;

(四)运输工具5年;

(五)其他设备5年。

固定资产以3%-5%作为净残值率，采用平均年限法计提折旧，当其购入下期计提，固定资产提完折旧后仍可继续使用的，不再计提折旧;提前报废的固定资产以后各期不计提。

购入的固定资产，以进价加运输、装卸、包装、保险、税负等费用合计作为原值(税法规定用于生产的固定资产进项税额可抵扣);需安装的固定资产，还应包括安装费用、材料及人工费;作为投资的固定资产应以投资合同(协议)约定的价格为原价。

固定资产必须由财务处连同其他职能部门每年至少盘点一次，对盘盈、盘亏、报废及固定资产的计价，必须严格审查，按规定经批准后，于年度决算时处理完毕。

第二十条 所有办公用具、用品的购置统一由后勤部编造计划、报经领导批准后方可购置。

所有用具必须统一由办公室指定专人管理，办理登记领用手续、办公柜、桌、椅要编号，经常检查核对。

个人领用的办公用品、用具要妥善保管，不得随意丢弃和外借，工作调动时，必须办理移交手续，如有遗失，照价赔偿。

第二十一条 建立健全采购、销售与仓储管理的相关制度，明确各方的权、责、利，切实提高购销存等各环节的管理效率，实现企业财务管理智能化。

三、现金及支票管理

第二十二条 支票由出纳或总经理指定专人保管。支票使用时须

填写“支票领用单”，经总经理批准签字，然后将支票按批准金额填列，加盖印章、填写日期、用途、登记号码，领用人在支票领用簿上签字备查。

第二十三条 支票付款后凭支票存根，发票由经手人签字、会计核对(购置物品由保管人员签字)、主管人员审批。填写金额要准确无误，完成后交出纳人员。出纳员统一编制凭证号，按规定登记银行账号，原支票领用人在“支票领用单”及登记簿上注销。

第二十四条 对于报销时短缺的金额，财务人员要及时催办。 第二十五条 公司财务人员支付(包括公私借用)每一笔款项，不论金额大小均须总经理签字。总经理外出应由财务人员及时通知，同意后可先付款后补签。

第二十六条 公司可以在下列范围内使用现金：

(一)职员工资、津贴、奖金;

(二)个人劳务报酬;

(三)出差人员必须携带的差旅费;

(四)结算起点以下的零星支出;

(五)法律法规规定的其他。

第二十七条 日常零星开支所需库存现金限额为5000元(须由银行审核的，以最总审核数为准)，超额部分应及时存入银行。

第二十八条 财务人员支付现金，可以从公司库存现金限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付(即坐支)。 第二十九条 公司职员因工作需要借用现金，需填写借款单(借

据)，经会计审核;交总经理批准签字后方可借用。超过还款期限即转其他应收款，在当月工资中扣还。

第三十条 符合本规定第二十六条的，凭发票、工资单、差旅费单及公司认可的有效报销或领款凭证，经手人签字，会计审核，总经理批准后由出纳支付现金。

第三十一条 发票及报销单经总经理批准后，由会计审核，经手人签字，金额数量无误，填制记账凭证。

第三十二条 工资由财务人员依据总经理办公室及各部门每月提供的核发工资资料代理编制职员工资表，交主管副总经理审核，总经理签字，财务人员按时提款，下月初发放工资，填制记账凭证，进行账务处理。

第三十三条 差旅费及各种补助单(包括领款单)，由部门经理签字，会计审核时间、天数无误并报送总经理签字，填制凭证，交出纳付款，办理会计核算手续。

第三十四条 出纳人员应当建立健全现金、银行账目，逐笔记载现金、银行收支，账目应当日清月结，每日结算，账款相符。

四、会计档案管理

第三十五条 凡是本公司的会计凭证、会计账簿、会计报表、会计文件和其他有保存价值的资料，均应归档。

第三十六条 会计凭证应按月、按编号顺序每月装订成册，标明月份、季度、年起止、号数、单据张数，由会计及有关人员签名盖章

(包括制单、审核、记账、主管)，由会计主管指定专人归档保存，归档前应加以装订。

第三十七条 会计报表应分月、季、年报、按时归档，由会计主管指定专人保管，并分类填制目录。

第三十八条 会计档案不得携带外出，凡查阅、复制、摘录会计档案，须经总经理批准。

五、处罚办法

第三十九条 出现下列情况之一的，财务人员应予解聘。

(一)违反财务制度，造成财务工作严重混乱的;

(二)拒绝提供或提供虚假的会计凭证、账表、文件资料的;

(三)伪造、变造、谎报、毁灭、隐匿会计凭证、会计 账簿;

(四)利用职务便利，非法占有或虚报冒领、骗取公司财物的;

(五)弄虚作假、营私舞弊，非法谋私，泄露秘密及贪污挪用公司款项的;

(六)在工作范围内发生严重失误或者由于玩忽职守致使公司利益遭受损失的;

(七)有其他渎职行为和严重错误，应当予以辞退的。

附 则

第四十条 公司其他各部门和职员在办理财务事务时，必须遵守本规定。后续将发布实施细则，指导本制度的贯彻实施。

第四十一条 本规定由公司经理负责解释，自发行之日起执行。

推荐第4篇：餐饮财务会计制度

餐饮财务会计制度

第一节总则

第一条为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及财务制度，结合公司具体情况，制定本制度。

第二条财务管理工作必须在加强宏观控制和微观搞活的基础上，严格执行财经纪律，以提高经济效益，壮大企业经济实力为宗旨。

第三条财务管理工作要贯彻“勤俭办企业”的方针，勤俭节约，精打细算，在企业经营中制止铺张浪费和一切不必要的开支，降低消耗，增加积累。

第四条公司及全资下属公司、分店（含51%股权的全资、内联企业）的财务工作，都必须执行本制度。

第二节内部会计管理体系

第五条单位负责人对会计工作的职责

（一）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（二）督促内部会计管理制度的贯彻实施。

（三）负责预算方案的实施，并督促财务部门下达落实收入、成本费用、利润考核指标。

（四）保证会计机构、会计人员依法履行职责。

（五）在财务报告上签名并盖章，并对此承担责任。

（六）表彰奖励会计人员。

第六条财务部机构设置

（一） 财务部设置原则

公司按照“三统一分”的原则来设置，即“人员统

一、机构统

一、核算分离”。公司财务部对所有实体的财务机构实行隶属关系的集中统一领导，实体财务人员业务上受公司财务部领导，行政上受各实体领导。按照业务工作量、经营规模等对大的实体可称“财务部”设财务部经理岗位，小的实体可称“财务室”，设会计主管岗位。

（二） 会计工作组织机构

会计工作组织机构设置如下：

（略）

第七条 内部会计核算形式

公司实行“统一管理、分散核算”的结账体制，具体核算形式如下：

（一）各实体在公司统一领导下独立核算，每周统计一次收入、餐饮成本、一次性费用等财务指标，于周日下午报公司财务部汇总；每月结账按要求编制各月报，由公司财务部统一汇总合并会计报表。

（二） 周报及月报要求：周报统计时间范围为上周日至本周六；月报核算时间为上月26日至本月25日。

（三） 存货购进采用实际成本法，从仓库领用商品采用先进先出法，吧台领用商品的核算采用零售价法。存货盘点采用永续盘存制。

（四） 收入、费用的核算采用权责发生制。

（五）对外业务部门，如税务、工商、银行、财政等相关业务由公司财务部统一办理。政府职能部门到各实体收费，实体只有接待权，无决策支付权，并应及时向公司各职能部门汇报。

（六） 其他涉及不到的，全面执行新颁布的《企业会计制度》。

第三节会计人员岗位职责

第八条会计工作岗位的设置

根据公司的实际情况，设置如下会计岗位：财务总监、财务经理、副经理、主管会计、成本会计、往来款会计、资产会计、出纳员、稽核主管、稽核员、收银员、保管员、档案管理员

等。

第九条财务部的职责。

（一）按照国家财务、税务相关法律、法规要求，给合本公司行业特征，科学合理地组织财务活动，制定统

一、健全的财务规章体系。

（二）依据公司年度经营计划中有关投资计划和项目进度安排计划，负责拟订相应的资金需求量预测计划和各种财务预算计划，为满足公司运营资金和投资建设的需要，最合理地分配调度资金、积极筹措资金。

（三）遵照企业财务通则、会计准则等，合理组织会计核算工作，实行会计监督，对各种款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用，债权、债务发生的核算，基金的增减和经营收支、费用成本的计算，要按会计核算程序，正确办理会计手续，如实登记入帐，并做到帐帐相符、帐实相符、由物相符。

（四）根据制定批准的财务开支计划和规定的开支范围、标准，认真审核各项原材料设备采购计划，准确、及时地做好成本核算的审查、控制、结算，努力降低成本。

（五）严格按国家规定的现金使用范围支付现金，控制库存现金额。妥善保管库存现金、各种人价证券和财务印章、空白支票和收据，按照有关银行结算制度的规定办理款项的收付。

（六）按时完成会计财务工作，及时编制各种会计报表，按规定完成税金的申报、测算、缴纳、减免工作，负责社会集团购买力下的控购商品的采购审查、报批、登记工作。

（七）审核计算和发放公司人员的工资、奖金和福利及保险管理，负责固定资产的添置、调拨、清产核资、报损、折旧管理。

（八）负责公司的资金筹集、融通、使用、管理，统筹公司对外长期投资，负责项目投资的财务评估，审核和费用控制。

（九）公司经济合同归口管理，参与主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约，做好合同登记、立卷归档工作并负责组织检查、督促经济合同的履行。

（十）主持或参与下属企业经营（承包）方案的谈判、签约工作，以及各部门目标计划责任制财务指标的确立、考核，并实施过程监督、评价和向公司领导及时反馈。

（十一）负责公司的内部审计、稽核工作。

（十二）妥善保管会计档案资料，对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅、销毁等作业管理。

（十三）定期进行会计资料汇总、整理、统计，分析财务计划执行情况，考核资金使用效果，揭示企业运作存在问题，及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。

（十四）负责领导财务部下设的预决算部门、财务结算中心、内部银行机构。

（十五）完成总经理交办的其他任务

公司财务部除做好公司总部的财务核算工作外，负责对下属实体的财务工作进行检查、监督、指导、规范，对整个公司的财务人员进行培训。

第十条财务总监协助总经理管理好整个系统的财务会计工作，对全系统的财务会计工作负责。

财务总监主要职责如下：

1.执行公司章程和股东大会、董事会的决议，主持编制并签署公司的财务计划、信贷计划和会计报表等，落实完成计划的措施，对执行中存在的问题提出改进措施，指导各项财务活动，考核生产经营成果，对总经理负责并报告工作；

2.审查公司基建、投资等发展项目及重要经济合同，对可行性报告提出评估意见；

3.负责全系统的资金融通调拔决策工作，经总经理或董事会签署后执行。

4.审核下属公司、企业投资和效益的计算方案；

5.编制公司员工工资、奖金、福利方案和股东分红派息方案；

6.监督全系

统的财务管理和活动；

7.监督全系统的财务部门和会计人员执行国家的财经政策、法令、制度和遵守财经纪律，制止不符合财经法令、不讲经济效益、不执行计划和违反财经纪律的事项；

8.对各级财务人员的调动、任免、晋升、奖惩等提出建议、评定，总经理批准后执行；

9.负责搞好全系统财务人员的培训工作，不断提高财会人员的素质和业务水平；

10.审核上报财政、税务、工商等各部门的财务报告及其他财务资料。

第十一条财务部经理领导财务部的工作，在总经理和财务总监领导下主持公司的财务工作。 财务部经理的主要职责是：

1.主持财务部的工作，领导财务人员实行岗位责任制，切实地完成各项会计业务工作；

2.执行总经理和财务总监有关财务工作的决定，控制和降低公司的经营成本及各项费用，审核监督资金的运用及经营效益，按月、季、年度向财务总监、总经理、董事会提交财务分析报告；

3.筹划经营资金，负责公司资金使用计划的审批、报批和银行借、还款工作；

4.定期或不定期地组织会计人员对下属公司、企业进行财务检查，监督下属公司、分店执行财经纪律和规章制度情况；

5.协助财务总监编制各种会计报表，主持公司的财产清查工作；

6.参与公司开发新项目、重大投资、重要经济合同的可行性研究。

第十二条财务部副经理协助经理工作，负责公司的财务管理工作。

第十三条下属公司、分店的财务部经理，在总经理领导下主持本单位的财务工作。财务部经理的主要职责是：

1.主持财务部的工作，领导财会人员完成各项会计业务的工作；

2.制订财务计划，搞好会计核算，及时、准确、完整地核算生产经营成果，考核计划执行情况，定期提供数据、资料和财务分析报告；

3.参与投资、重大经济合同的可行性研究；

4.负责编制会计报表，主持清查财产；

5.执行财经法令、制度、决定，坚持原则，增收节支，提高经济效益；

6.监督、检查资金使用、费用开支及财产管理，严格审核原始凭证及帐表、单证，杜绝贪污、浪费及不合理开支。

第十四条主管会计岗位职责

（一） 公司总部主管会计职责

1、负责编制公司汇总报表及财务分析工作。

2、负责公司总账的登记工作，并保证在次月15日前核对无误。

3、考核各实体日常上报公司财务的各项工作的完成时间及效果。

4、督促各实体与公司往来账会计对账。

5、配合财务经理调度公司货币资金。

6、负责对其他会计人员所做记账凭证及所附原始凭证进行稽核，保证原始凭证真实、合法、完整，会计科目使用正确无误。

7、负责公司签订合同的保管工作。

8、督促各公司会计完成本职工作。

9、在财务经理安排下办好外部协调工作。

10、认真完成上级交办的其他工作。

（二） 下属实体主管会计职责

1、负责编制公司财务分析工作。

2、负责公司总账的登记工作，并保证在次月15日前核对无误。

3、督促本单位各会计完成本职工作。

5、负责对其他会计人员所做记账凭证及所附原始凭证进行稽核，保证原始凭证真实、合法、完整，会计科目使用正确无误。

6、负责会计档案的保管工作。

7、负责除货币资金、资产、成本、往来款之外的其他明细账的登记工作。

8、在财务经理安排下办好外部协调工作。

9、认真完成上级交办的其他工作。

第十五条出纳岗位职责

1、在经理领导下，按照国家财会法规、公司财会制度的有关规定，认真办理提取和保管现金，完成收付手续和银行结算业务。

2、根据审核无误的手续，办理银行存款、取款和转帐结算业务；登记银行存款日记帐；及时根据银行存款对账单，在月末作出相应调整，做到与银行对帐单相符。

3、登记现金和银行日记帐，做到日清月结，保证帐证相符、帐款相符、帐帐相符，发现差错及时查清更正。

4、认真审查临时借支的用途、金融和批准手续，严格执行市内采购领用支票的手续，控制使用限额和报销期限。

5、正确编制现金、银行的记帐凭证，及时传递给会计登帐。

6、配合对应收款的清算工作。

7、严格审核报销单据、发票等原始凭证，按照费用报销的有关规定，办理现金收支付业务，做到合法准确、手续完备、单证齐全。不开远期支票和空头支票。

8、核算人事部提供的薪金发放名册，按时发入公司职工的工资、奖金。

9、负责及时、准确解缴各种社会统筹保险、公积金等基金的工作。

10、负责妥善保管现金、有价证券、有关印章、空白支票和收据，做好有关单据、帐册、报表等会计资料的整理、归档工作。

11、负责掌管公司财务保险柜。

12、完成财务经理临时交办的其他工作

第十六条成本会计岗位职责

1、负责抽查厨房原材料、仓库材料和吧台商品的盘点情况。

2、月底组织统一进行仓库、厨房和吧台原材料、库存商品盘点，并负责相关账务处理。

3、月底将各部门领用的原材料、库存商品与市场购买单、各仓库发料单相核对，确保成本核算的真实性。

4、及时核算每周、每月的原材料成本率，如发现指标波动幅度较大，上报财务负责人。

5、及时完成成本项目的凭证编制和记账工作，并按月将有关科目与总账核对。

6、负责对厨房核算员、仓库保管员进行业务指导。

7、及时与保管员、核算员、厨师长、膳食部经理沟通，以便能更好的查找原因、控制成本。第十七条往来款会计岗位职责

（一） 公司总部往来款会计岗位职责

1、负责公司消费关系单位的档案管理工作，并根据营销部有关签字消费协议，及时做好登记工作。

2、负责鉴定各实体转交的签字消费账单的真实性，并负责及时催收结算由公司管理的关系单位的消费账目。

3、及时登记往来款项明细账，并保证在次月15日前与总账核对无误。

4、每月核对一次各实体往来款余额，并保证于次月20日前核对完毕。

5、每月与客户对账一次，以免遗留问题。

6、每周四上午10：00之前制定出应付账款明细表，及时准确的反映公司对外欠款情况，给公司付款决策者提供依据。

7、对公司出现的坏账、呆账及时查明原因，上报财务经理，待总经理作出处理决定后，及时进行账务处理。

8、负责公司总部及各实体应收款项催收工作的考核总结，上报财务经理。

9、负责登记“拨付所属资金”明细账，并与各实体财务部门协商对账时间。

10、随时协助公司总部出纳到各实体收款，并于每周五经总经理批准后协助总公司出纳对外付款

11、及时完成上级领导交办的其他工作。

（二） 实体往来款会计岗位职责

1、及时登记往来款项明细账，并保证在次月15日前与总账核对无误。

2、每月与客户对账一次，以免遗留问题。

3、对公司出现的坏账、呆账及时查明原因，上报财务经理，待总经理作出处理决定后，及时进行账务处理。

4、负责本实体应收款项催收工作，按月做出应收账款账龄分析及催收工作总结报告，上报财务经理。

5、负责登记“上级拨入资金”明细账，并定期与公司总部财务部门对账。

6、及时完成上级领导交办的其他工作。

第十八条 资产会计岗位职责

1、负责固定资产及低值易耗品明细账的登记工作，并保证在次月15日前与总账核对无误。

2、每月到各部门对实物进行盘点一次，保证固定资产账与低值易耗品账与实物相符。

3、对在盘点过程中发现的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况，及时上报并按要求处理。

4、对所管辖区的闲置财产负责保管好，并建立闲置资产备查账，每月末上报闲置资产库存统计表，协助主管上级做好闲置资产的调配工作。

5、协助公司有关部门及时处理无利用价值的闲置资产及废旧物资。

6、认真、准确核算固定资产折旧及低值易耗品的摊销工作，并及时做好报废资产的账务处理工作。

7、公司总部资产会计负责公司仓库原材料、库存商品等的每月盘点及财务核算工作。

8、及时完成上级交办的其他工作。

第十九条 记账会计岗位职责

1、及时登记除货币资金、资产、往来款之外的明细账，并保证在次月15日前与总账核对无误。

2、负责档案管理工作，保证档案资料及时分类归档、保存完整。

3、及时清理各明细科目，如有异常及时上报。

4、及时完成上级交办的其他工作。

第二十条 稽核岗位职责

1、认真审核吧台及厨房的账单，仔细核对吧台收入是否与账单相符。

2、对账单出现的问题及时反馈到各相应部门及财务经理。

3、核对账单的优惠及打折权限，是否按公司规定执行。

4、对各吧台商品进行不定期盘点，每月不少于四次，盘盈商品充公，盘亏商品由吧台人员赔偿。

5、不定期抽查收银台备用金金额，是不与公司规定相符。

6、及时完成上级交办的其他工作。

第二十一条 收银员岗位职责

1、负责本岗位商品领用、盘点、摆放、检查工作。

2、负责备用金的清点领用工作。

3、负责结账收款与营业日报表的填写并上报工作。

4、负责餐厅的信息传递工作。

5、负责本岗位设施设备的安全检查和维护保养工作。

6、负责本岗位的卫生清理工作。

7、及时完成上级交办的其他工作。

第二十二条 保管员岗位职责

1、负责商品和物资验收、贮存和发放工作。

2、负责及时记录商品保管账及填写商品标识卡。

3、负责商品库的日清月结和各实体商品与物料的月底对账工作，准确及时完成商品调拨。

4、负责本岗位的卫生清扫工作，负责仓库区域的安全工作。

5、及时完成上级交办的其他工作。

第二十三条 各级财务部门都必须建立稽查制度。

出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。

第十三条 财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。

记帐、算帐、报帐必须做到手续完备，内容真实，数字准确，帐目清楚，日清月结，按期报帐。

第二十四条 各级领导必须切实保障财会人员依法行使职权和履行职责。

第二十五条财会人员在办理会计事务中，必须坚持原则，照章办事。对于违反财经纪律和财务制度的事项，必须拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并及时向上级财务部门报告。

公司支持财务人员坚持原则，按财务制度办事。严禁任何人对敢于坚持原则的财会人员进行打击报复。公司对敢于坚持原则的财会人员予以表扬或奖励。

第二十六条 财会人员调动工作或因故离职，必须与接替人员办理交接手续，没有办清交接手续的，不得离职，亦不得中断会计工作。

被撤销、合并单位的财会人员，必须会同有关人员编制财产、资金、债权债务移交清册，办理交接手续。

移交交接包括移交人经管的会计凭证、报表、帐目、款项、公章、实物及未了事项等。 移交交接必须监交。下属公司、分店一般财会人员的交接，由本单位负责人会同财务部经理进行监交；财务部经理的交接，由总公司财务部经理会同本单位负责人进行监交；总公司财务部经理的交接，由总经理会同财务总监进行监交。

推荐第5篇：学校财务会计制度

学校财务会计制度

为了加强学校会计管理，使财务会计工作有章可循，财务活动卓有成效，学校制定如下管理制度：

1．财务会计人员必须加强法制观念，遵守和执行《中华人民共和国会计法》等各种法律财政法规，树立为学校当家理财的思想，严格财务制度，堵塞漏洞，协助学校领导管理好财务开支。

2．规范经费开支，做到用款有计划，专款专用，实行校长负责制的内部稽核制度，各用款部门严格执行经费定额指标。凡超定额指标者，不得报支。

3．严格报销手续，报销人员必须提供合法、完整、手续齐全的原始凭证，经会计人员审核后予以办理。

4．私人一律不得借用公款，凡因公外参观、学习、外调、购物，需要预支车旅费及临时借款者，必须填写预付款凭证，经校长批示方可借款，办事结束后三天内来会计处报销，结清原欠，前借未清原则上不办理第二次预借。

5．凡到外地购买物品需要汇款者，应先填写请汇单，由校长批准汇款，一旦发票、单据收到后立即前来报销，不得拖延。

6．加强支票管理，严格领用支票审批制度，坚决不开空头支票。

7．严格遵守现金管理制度，加强现金管理，收缴的学杂费、书簿代办费必须及时送交银行，不得坐支。

8．规范收费工作，杜绝乱收费现象。

9．切实做好安全保卫工作，严格管理好支票、印章，确保资金安全。

推荐第6篇：财务会计制度(0)

财务会计制度

（—）会计机构设置及人员配备

公司设财务部，负责办理公司所有的财务会计事宜。具体包括：审核整理会计凭证、设置会计账簿、记录经济业务、核算经济成果、编制并报告财务会计报表、办理资金往来结算、申报交纳各项税费、编制财务计划、日常财务管理、进行财务分析等。

财务部设主管会计一名，负责公司的财务会计工作；设出纳员一名，办理公司现金及银行存款的收付业务;设记账员一名，办理公司记账算账，编制会计报表、纳税申报等会计业务等，

所有会计人员应取得会计从业资格和会计专业职务资格，具备相关的会计专业知识，熟悉财税法律、法规和财务会计制度等相关知识。、

会计人员调动工作或离职，应按规定与接管人员及时办清交接手续，并延续用原来的账簿，以保持会计纪录的连续性。

（二）会计核算的基本要求

公司按照《中华人民共和国会计法》和《公司会计制度》的要求建立会计账簿，进行会计核算，及时向公司领导及政府管理部门提供合法、真实、准确、完整的会计信息。

公司的下列事项，应及时、准确的办理会计手续，进行会计核算。

1、款项和有价证券的收付

2、销售业务及其他视同销售业务的

3、原材料、产成品等存货的购入、领用及发出

4、各项税费和债券、债务的发生和计算

5、工资、支出、费用及成本的计算

6、财务成果的计算和处理。

会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计方法进行，保证会计指标的口径一致，相互可比。会计凭证账簿及报表符合国家统一会计制度的规定，真实、全面的反映公司的财务状况和经营成果。

(三)会计凭证的收集、审核和处理

1、公司所有经济事项发生和完成时，均应按规定及时取得或填制原始凭证，原始凭证的内容应具备：凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或填制人姓名，经办人签名或盖章，接受单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等，原始凭证不能涂改、挖补。

2、对购买的货物应取得税务机关建制的发票或其他合法有效的凭证，并有相应的货物验收证明。

3、对支付款项的原始凭证，应取得有收款单位、收款人、审批人签字或盖章的收款证明。

4、进行成本核算，应按要求制作相应的产品成本计算单及费用分配表。

5、记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，各项内容必须填写完备并经有关人员审核。记账凭证要连续编号，按期装订成册。除结账和更改的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

（四）会计账薄设置及登记

1、按照会计制度的规定，公司设置总账、现金和银行存款日记账、各类明细账、物资保管账及其他辅助账。其中:总账、现金日记账和银行存款日记账为订本式，固定资产明细账和增值税专用明细账采用固定格式的账簿，存货明细账采用数量、金额式账簿，生产成本和制造费用明细账采用多栏式账簿，其他明细账采用三栏式账簿。

2、会计科目按照，《公司会计制度》的规定设置和使用。

3、现金日记账、银行存款日记账根据收付款凭证逐日逐笔进行登记，每日登记完毕后结出余额，并且账面金额与实际核对无误。

4、各种存货保管账按照存货的品名、规格、型号进行明细核算，每天由保管员根据入库单、出库单序时记录，每天结出余额，以账面余额与实际库存核对相符，出现不符情况时，要及时查明原因，避免造成损失。

5、增值税专用账及其他涉及税收方面的账簿，根据经税

务部门确认的凭证及时登记，确保各项税收计算正确及时缴纳。

6、应收票据、应付票据等重要凭证要设立备查账进行登记，逐笔核销，随时核对。

7、往来账项要依据有关责任人员、审批人员签字盖章、内容审核无误的原始凭证及时登记往来账薄，随时结出余额，及时催收结算，避免呆账坏账。

（五）账账、账表、账实核对

1、账证核对相符。会计账薄记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额一致，记账方向一致。各种账证之间的勾稽关系正确。

2、账账核对相符。定期将总账账户余额与明细账、日记账账户余额核对相符。将会计部门的财产物资明细与保管账核对相符。

3、账实核对相符。定期将账面余额与实际库存额核对相符，包括;现金日记账余额与实际库存额核对，银行存款日记账与银行对账单核对，财产物资账面余额与实际库存额核对，应收、应付明细账账面余额与有关债权、债务单位或个人核对。确保账面记录与实际情况一致。

账账、账实核对过程中发现不符事项，要及时查明原因并调整处理，对重要事项要报经领导审批。

4、账表核对相符。会计报表与会计账薄及其他会计资料

的数字要一致。

（六）财务会计报告及纳税申报

根据现行会计制度的规定及时编制财务会计报告，公司主要报表包括：资产负债表、损益表、会计报表附注、财务分析报告、各种纳税申报表等。

会计报表及有关纳税申报资料应根据登记完整、核对无误的会计账薄编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。

会计报表之间、会计报表与纳税申报表之间、本期报表与上期报表之间的数字应当相互衔接。

编制年度、季度财务计划，报经股东会批准后实施。对财务计划实施进行日常管理控制。年度、季度结束后，进行财务分析，向公司领导出具财务分析报告。

（七）会计档案管理

按照会计法和会计制度中关于会计档案管理的有关规定妥善、正确保管会计档案和相关纳税资料。及时进行装订整理，不得擅自销毁，各种账簿、凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其它涉税资料应当保存10年以上。

对领用的空白发票，明确责任人，不用时必须锁在保险柜里。领用、缴销、开具等设专人负责。

（八）其他未尽事宜，均按照,《中华人民共和国会计法》、《公司会计制度》、《公司财务会计报告条例》以及国家颁布

的税收方面的相关法律法规中的有关条款执行。

推荐第7篇：小企业财务会计制度

企业财务会计制度

为了规范本公司的会计核算和财务管理，特制定本制度：

一． 库存现金管理

1．公司财务部库存现金控制在核定限额内，不得超限额存放现金。

2．严格执行现金盘点制度，做到日清日结，保证现金的安全。现金遇有短款，应及时查明原因，报告单位领导，并要追究责任者的责任。

3．不准用“白条”入帐。

4．不准私人挪用、占用和借用公款现金。

5．到公司以外金融机构提取或送存现金（限额1万元以上）时，需由两名人员乘坐公司汽车前往。

6．现金出纳员必须严格和妥善保管金库密码和钥匙。

7．现金出纳员要妥善保管金库内存放的现金和有价证券；私人财物不得存放入内。

8．现金出纳员必须随时接受开户银行和本单位领导的检查监督。

9．出纳员必须严格遵守执行上述各条规定。

二．银行存款管理

1．公司必须遵守中国人民银行的规定，办理银行基本帐户和辅助帐户的开户和公司各种银行结算业务。

2．公司必须认真贯彻执行《中国人民银行法》、《中华人民共和国票据法》等相关的结算管理制度。

3.作废的银行支票由出纳员加盖作废戳记，妥善保存。

4．银行结算方式根据公司实际情况采取如下几种方式：支票（现金支票、转帐支票）、银行汇票、电汇、信汇、银行承兑汇票、委托收款（仅限于水费、电费、电话费结算），除上述结算方式外，其他不予使用。

5 从银行取回的各种结算凭证，要及时入帐。

6 公司应按每个银行开户帐号建立一本银行存款明细帐，出纳员应及时将公司银行存款明细帐与银行对帐单逐笔进行核对。于每季度末做出银行核对余额调节明细表。

7 银行出纳员对银行调节明细表所记载的帐项必须及时查明原因，对出现的差错通知责任人进行更正，对未达帐项要及时予以清理。造成的帐帐不一致， 应尽快解决。

8 空白银行支票与预留印鉴必须实行分管。由出纳员逐笔登记，记录所签发支票的用途、使用单位、金额、支票号码等。

三．往来帐款的管理

1 应收帐款的管理：公司各销售部门根据形成收入的确定标准及时开据发货票后，由财务部作好帐务处理，编制会计记账凭证，登记有关收入和与客户应收账款往来的会计账簿，同时要定期与销售部门进行核对，保证双方账账核对一致。

2.其他应收款的管理：公司各部门形成的出差借款、采购借款、各部门备用金应于业务发生后及时报销，每年12月中旬进行清理。各部门备用金于每年12月份中旬清理，进行还旧借新。

3.应付帐款的管理：公司各部门因采购形成的应付票据应及时进行帐务处理，登记相应的帐簿，定期与相关部门对帐，保证双方账账核对一致。

四。 内部牵制：

1.公司实行银行支票与银行预留印鉴分管制度

2.非出纳人员不能办理现金、银行收付业务。

3.库存现金和有价证券每季抽查一次。

4．现金出纳员不得担当制证工作，只能由财务部指定的制单人制单。

五．本制度自下发之日起执行。

上海XX有限公司

推荐第8篇：财务会计制度(改)

财务会计制度

本公司按小企业会计准则进行核算，账簿设置总账、明细账，凭证采用复式记账法，会计报表为资产负债表、利润表，记帐本位币为人民币，低值易耗品按五五摊销法核算，固定资产按使用年限法折旧，采用手工记帐。

为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及建设局财务制度，结合公司具体情况，制定本制度。

一、财务管理工作必须在加强宏观控制和微观搞活的基础上，严格执行财经纪律，以提高经济效益、壮大企业经济实力为宗旨，财务管理工作要贯彻“勤俭办企业”的方针，勤俭节约、精打细算、在企业经营中制止铺张浪费和一切不必要的开支，降低消耗，增加积累。

财务机构与会计人员

二、公司设财务部，管理好财务会计工作。

三、出纳员不得兼管、会计档案保管和债权债务账目的登记工作。

四、财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。记账、算账、报账必须做到手续完备、内容真实、数字准确、账目清楚、日清月结、近期报账。

五、财务人员在办理会计事务中，必须坚持原则，照章办事。对于违反财经纪律和财务制度的事项，必须拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并及时向总经理报告。

六、财会人员力求稳定，不随便调动。财务人员调动工作或因故离职，必须与接替人员办理交接手续，没有办清交接手续的，不得离职，亦不得中断会计工作。移交交接包括移交人经管的会计凭证、报表、账目、款项、公章、实物及未了事项等。移交交接必须由公司总经理监交。

会计核算原则及科目

七、公司严格执行《中华人民共和国会计法》、《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等法律法规关于会计核算一般原则、会计凭证和账簿、内部审计和财产清查、成本清查等事项的规定。

八、记账方法采用借贷记账法。记账原则采用收付实现制，以人民币为记账本位币。

九、一切会计凭证、账簿、报表中各种文字记录用中文记载，数目字用阿拉伯数字记载。记载、书写必须使用钢笔，不得用铅笔及圆珠笔书写。

资金、现金、费用管理

十、财务部要加强对资产、资金、现金及费用开支的管理，防止损失，杜绝浪费，良好运用，提高效益。

十一、银行账户必须遵守银行的规定开设和使用。银行账户只供本单位经营业务收支结算使用，严禁借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。

十二、银行账户的账号必须保密，非因业务需要不准外泄。

十三、银行账户印鉴的使用实行分管并用制，即财务章由出纳保管，法人代表和会计私章由会计保管，不准由一人统一保管使用。印鉴保管人临时出差由其委托他人代管。

十四、银行账户往来应逐笔登记入账，不准多笔汇总高收，也不准以收抵支记账。按月与银行对账单核对，未达收支，应作出调节逐笔调节平衡。

十五、根据已获批准签订的合同付款，不得改变支付方式和用途；非经收款单位书面正式委托并经总经理批准，不准改变收款单位（人）。

十六、库存现金不得超过限额，不得以白条抵作现金。现金收支做到日清月结，确保库存现金的账面余款与实际库存额相符，银行存款余款与银行对账单相符，现金、银行日记账数额分别与现金、银行存款总账数额相符。

十七、因公出差、经总经理批准借支公款，应在回单位后七天内交清，不得拖欠。非因公事并经总经理批准，任何人不得借支公款。

十八、严格现金收支管理，除一般零星日常支出外，其余投资、工程支出都必须通过银行办理转账结算，不得直接兑付现金。

十九、领用空白支票必须注明限额、日期、用途及使用期限、并报总经理报批。所有空白支票及作废支票均必须存放保险柜内，严禁空白支票在使用前先盖上印章。

二

十、正常的办公费用开支，必须有正式发票，印章齐全，经手人、部门负责人签名，经总经理批准后方可报销付款。

二十一、未经董事会批准，严禁为外单位（含合资、合作企业）或个人担保贷款。

二十二、严格资金使用审批手续。会计人员对一切审批手续不完备的资金使用事项，都有权且必须拒绝办理。否则按违章论处并对该资金的损失负连带赔偿责任。

办公用具、用品购置与管理

二十三、所有办公用具、用品的购置统一由办公室造计划、报经领导批准后方可购置。

二十四、所有用具必须统一由办公室专人管理。办理登记领用手续、办公柜、桌、椅要编号，经常检查核对。

二十五、个人领用的办公用品、用具要妥善保管，不得随意丢弃和外借，工作调动时，必须办理移交手续，如有遗失，照价赔偿。

其它事项

二十六、按照上级主管部门的要求，及时报送财务会计报表和其它财务资料。

二十七、积极参与建设资金的筹措工作，通过筹集资金的活动，尽量使资金结构趋于合理，以期达到最优化。

二十八、配合公司业务部门对项目工程的竣工、财务决算进行监督管理。

二十九、自觉接受上级主管、财政、税务等部门的检查指导，并按其要求不断完善制度、改进工作。

推荐第9篇：财务会计制度(小企业)

广州市馨桂岚家居用品有限公司财务会计制度

一、总则

1、依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》制定本制度；

2、为规范公司日常财务行为，发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用，便于公司各部门及员工对公司财务部工作进行有效地监督，同时进一步完善公司财务管理制度，维护公司及员工相关的合法权益，制定本制度；

财务管理细则

一、总原则

1、公司财务实行“计划”为特征的总经理负责制：属已经总经理审批的计划内的支付，由相关事业部总经理的书面授权，财务负责人监核即可办理；属计划外的，必须有公司总经理的书面授权。

2、严格执行《会计法》和相关的财务会计制度，接受财政、税务、审计等部门的检查、监督，保证会计资料合法、真实、及时、准确、完整。

二、财务工作岗位职责

（一）财务经理职责

1、对岗位设置、人员配备、核算组织程序等提出方案。同时负责选拔、培训和考核财会人员。

2、贯彻国家财税政策、法规，并结合公司具体情况建立规范的财务模式，指导建立健全相关财务核算制度同时负责对公司内部财务管理制度的执行情况进行检查和考核。

3、进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，监督各部门降低消耗、节约费用、提高经济效益。

4、其他相关工作。

（二）财务主管职责

1、负责管理公司的日常财务工作。

2、负责对本部门内部的机构设置、人员配备、选调聘用、晋升辞退等提出方案和意见。

3、负责对本部门财务人员的管理、教育、培训和考核。

4、负责公司会计核算和财务管理制度的制定，推行会计电算化管理方式等。

5、严格执行国家财经法规和公司各项制度，加强财务管理。

6、参与公司各项资本经营活动的预测、计划、核算、分析决策和管理，做好对本部门工作的指导、监督、检查。

7、组织指导编制财务收支计划、财务预决算，并监督贯彻执行；协助财务经理对成本费用进行控制、分析及考核。

10、负责监管财务历史资料、文件、凭证、报表的整理、收集和立卷归档工作，并按规定手续报请销毁。

11、参与价格及工资、奖金、福利政策的制定。

12、完成领导交办的其他工作。

（三）会计职责

1、按照国家会计制度的规定记账、复帐、报账，做到手续齐备、数字准确、账目清楚、处理及时；

2、发票开具和审核，各项业务款项发生、回收的监督，业务报表的整理、审核、汇总，业务合同执行情况的监督、保管及统计报表的填报；

3、会计业务的核算，财务制度的监督，会计档案的保存和管理工作；

4、完成部门主管或相关领导交办的其他工作。

（四）出纳职责

1、建立健全现金出纳各种账册，严格审核现金收付凭证。

2、严格执行现金管理制度，不得坐支现金，不得白条抵库。

3、对每天发生的银行和现金收支业务作到日清月结，及时核对，保证帐实相符。

三、现金管理制度

1、所有现金收支由公司出纳负责。

2、建立和健全《现金日记帐》簿，出纳应根据审批无误的收支凭单逐笔顺序登记现金流水收支帐目，并每天结出余额核对库存。作到日清月结，帐实相符。

3、库存现金超过3000元时必须存入银行。

4、出纳收取现金时，须立即开具一式四联的《支票回收登记表》，由缴款人在右下角签名后，交缴款人、业务部门、出纳、会计各留存一联。

5、任何现金支出必须按相关程序报批（详见支出审批制度）。因出差或其他原因必须预支现金的，须填写借款单，经总经理签字批准，方可支出现金。借款人要在出差回来或借款后三天内向出纳还款或报销（详见差旅费报销规定）。

6、收支单据办理完毕后出纳须在审核无误的收支凭单上签章，并在原始单据上加盖现金收、付讫章，防止重复报销。

四、支票管理

1、支票的购买、填写和保存由出纳负责。

2、建立和健全《银行存款日记帐》簿，出纳应根据审批无误的收支凭单，逐笔顺序登记银行流水收支帐目，并每天结出余额；每工作日结束后。

3、出纳收取支票时，须立即开具一式四联的《支票回收登记表》，由缴款人在右下角签名后，交缴款人、缴款部门、出纳、会计各留存一联。

4、支票的使用必须填写“支票领用单” ，由经办人、部门经理、财务主管（经理）、总经理（计划外部分）签字后出纳方可开出。

5、所开出支票必须封填收款单位名称。

6、所开支票必须由收取支票方在支票头上签收或盖章。

五、印鉴的保管

1、银行印鉴必须分人保管。

2、财务专用章和总经理印鉴分别由财务经理和出纳负责保管。

六、现金、银行存款的盘查

1、出纳人员在每周完成出纳工作后，应将库存现金、银行存款的上存、收入、支出、结存情况，编制“出纳报告表”，并对由出纳保管的库存现金，由会计或总经理指定人员于每星期五下午及每月终了进行定期对帐盘查，其他时间进行抽查。

2、出纳应根据银行存款日记帐的帐面余额与开户银行转来的对帐单的余额进行核对，对未达帐项应由会计编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。

3、其它依据相关会计制度及法规执行。

支出审批制度

一、目的

1、为简化支出审批手续，提高工作效率。

2、防止因私占用公司财产。

二、适用原则

（一）使用商业单位制，经营计划和财政预算内，授权行使终审权。（经理/部门负责人对该单位之营业指标负全责）。

（二）部门经理可适当的将其权限或部份权限，以文字性形式，授权给其副经理或部门主管等。

（三）授权方式可分为两类：

三、审批程序

1、计划内报销：

经手人、证明人（持原始凭证）、分管经理（部门负责人）、财务部

2、超计划报销：

经手人、证明人（持原始凭证和超支报告）、分管经理（部门负责人）、财务

报销审核制度

一、原则

1、严格财务收支审批制度，公司发生的各项开支都必须由经手人填写费用报销单，注明支出事由、项目、发票张数、报销金额、和经办人签名、部门经理签字、财务经理审核（按照有关规定办理）、分计划内和计划外相关程序审批后，出纳方可付款。

2、加强报销管理，当月帐，当月了，25日以后帐最迟不得超过下月3 日。

3、为了分清责任，进行部门核算，不同人员支出的业务费用不得混淆在一张报销单上。

二、支出相关部门审核

对所有报销内容，相关部门经理必须就其合理性及必要性进行审核。

三、财务部门审核

财务部门对所有报销票据，依据相关财经法规及内部财务制度对其合法性进行审核。

四、审核权限

同审批权限。

往来帐务管理制度

一、应收帐款管理

（一）收款方针

1、业务人员在公司为其客户提供了相应的服务或劳务后，应及时把广告认定单交由客户确认，并及时催收款项。

2、收款时间：次月13日前。（注：数据入网要求一次收回合同所签订的金额）。

3、回款方式：转帐支票，非远期、空头或错误支票；现金；抵实物，（所抵实物必须为公司需要或对方企业濒临破产无法收回所欠款项，并且要有公司总经理的批示）。 严禁市场员垫付业务款，否则公司除追收客户款，没收市场员所垫款项，并通报批评。

4、部门人员调动或离职等，部门经理必须监督其业务款项的回收及移交，必须填写移交清单一式四份（一

份交财务、一份部门留存、移交人接受人各执一份），移交人、接受人、监交人及财务部相关统计人员均应签字，并报财务备案。接受人应核对帐单金额及是否经过客户确认。

（二）未回款考核办法

1、未回款处罚

1）由于业务人员失职造成的未回款，扣全额；

2）由于公司内部原因造成的未回款，分相关责任扣罚；

3）由于外部不可抗力（如客户倒闭、破产等）造成的未回款，持相关部门证明，只扣业务成本。

2、未回款从个人收入中按比例核减，待回款后按以下方法返还：

1） 未回款额分三个月核扣，当月扣10%，次月扣30%，第三个月扣60%；

2） 未回款扣款每月随工资补发，三个月内全部收回，补发全部扣款额，提成按5%；

3） 若第3个月仍未回收该款项，该市场员停止业务,专职收款.在3个月之后回款,待回款后只补发扣款额，不予提成。

3、未回款项不计入业绩。

4、3个月（含3个月）以上的未回款如申请坏帐，则扣除该业务员该笔应收款30%的印刷成本，并处以30%的罚款，其直接主管或经理督帐不利，同时处以5%的罚款。

5、若市场员连续两个月无未回款且业绩均在部门任务额（任务额低于8000元的以8000元计）以上，则酌情给予奖励。由市场员申报，部门经理审批，财务部审核后在工资中发放。

6、财务部对部门未回款进行监督。对3个月以上部门未回款财务部上报公司总裁。

7、对预收款，按1%的比例对市场员给予奖励。

（三）可疑客户及可疑帐款的处理

1、业务员在接洽客户时，如发现客户有异常情况，应填写“可疑客户报告单”，并建议采取措施。

2、业务人员对在两个月内催收无效且金额较大的票款，应填写“可疑客户报告书”，并收集有关证据、资料等，报请公司领导批准后移送法律部门依法追诉。

3、催收或经诉讼案件，有部分或全部款项未能收回的，业务人员应取得相关法律机关证明、债权证明、破产宣告裁定等中的任何一种凭证，送财务部作冲帐准备。

4、对收款不报或积压收款的业务员，一旦发现，公司将从重处罚。

二、应付帐款管理

（一）付款时间：

1、业务款项由部门申请，经过审批后执行；

2、印刷费、版面费等次月20日左右支付（每月出刊后第二日报财务）；

3、购置固定资产款项于固定资产验收入库后支付。

（二） 付款方式：

1、转帐支票，非远期、空头或错误支票；

2、现金；

3、实物或广告，要有公司总经理的批示。

（三） 其他：非本公司人员领款时，必须由我公司相关人员带领。

票据管理制度

一、发票管理

（一）申领

1、由申请人在《零星开票通知单》中详细填写部门名称、申请日期、合同号（右上角填写）、企业全称、广告刊登媒体或网刊全称、业务发生具体日期、开票金额、业务性质（广告或信息）、申请人姓名等，交部门经理审批、会计审核后开具。

2、若零星开票通知单中企业名称与合同中的企业名称不相符，业务员需持有双方企业盖章认可的证明（特殊情况可由部门经理签字认可），财务方可开具发票。

3、杜绝开无企业名称发票。

4、杜绝开企业名称不全发票：任何人无权把企业名称缩减 至2-3个字。

5、若业务实际发生与合同不符，业务员需持有企业的附加合同或加盖公章的证明方可开票。

6、丢失发票一切后果由业务人员自负，在对方企业提供相关证明文件（标明发票号及金额并加盖公章）后，我公司可提供加盖公司发票专用章的发票存根联复印件，业务人员因丢失发票或其他原因需要借出发票时，需有书面申请并由各部门经理人员签字，财务人员对于借出发票应进行登记，并及时取回。

7、发票复印件盖章需由部门经理人员、公司总裁批准，财务人员应进行登记并由当事人签字。

8、开发票时遇到的其他特殊情况，财务人员均应取得公司领导的批准后，才能开具发票。

（四）填写

公司统计（或会计）应根据审核无误的《零星开票申请单》按照发票顺序认真填写，保证真实、准确、完整，并加盖公司发票专用章。不得涂改、挖补或撕毁，如有填错，应整套（存根联、发票联、记帐联）保存，并注明“作废”字样，以备查验。

（五）监督

会计（统计、业务部门）应根据当天的 “支票回收单”核对每张发票（每笔业务发生额）的回款情况，对所开出发票（所发生业务）进行监督。

（六）内容不符时的处理

支票回收的付款公司名称与市场员所报客户名称或所申请发票名称不符时，市场员必须同时上交由付款方加盖财务章的付款说明交财务备案。如无说明，财务先扣留支票，要求业务人员补交说明，如到截止日期仍无说明，按未回款处理。

二、收据管理

1、收据视同发票管理。

2、收据、发票不得重复开具，若已开出收据需换开发票，必须要求客户先将收据退回后再补开发票。

3、以上规定财务部门应严格按规定执行，如不按规定执行出现问题由财务部负全责。

三、支票管理

1、支票的购买、填写和保存由出纳负责；

2、建立和健全《银行存款日记帐》簿，出纳应根据审批无误的收支凭单，逐笔顺序登记银行流水收支帐目，并每天结出余额；

3、出纳收取支票时，须立即开具加盖有“支票收讫”章的一式四联的《支票回收单》，由缴款人在右下角签名后，交缴款人、缴款部门、出纳、会计各留存一联；

4、支票的使用必须填写“支票领用单” ，由经办人、部门经理、财务经理、总经理（计外部分）签字后出纳方可开出；

5、所开出支票必须封填收款单位名称；

6、所开支票必须由收取支票方在支票头上签收或盖章。

四、票据管理原则

1、加强票据管理，杜绝单据遗失现象。谁遗失谁负责，罚遗失者每张单据金额的10%，直接从报销金额中扣除（即实报金额为应报金额的90%）。

2、财务有权拒绝持非正式票据报销。

推荐第10篇：某公司财务会计制度

xx公司财务会计制度

本公司执行中华人民共和国《小企业会计制度》，本公司下列会计政策和会计估计系根据上述准则拟定的。

一、会计年度

会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

二、记帐本位币和货币折算

会计核算以人民币为记帐本位币。

三、记帐方法、核算原则和计价基础

会计记帐采用借贷记帐法；会计核算原则为权责发生制，收入与其相关的成本、费用应当相互配比；计价基础为实际成本法。

四、现金等价物的确定标准

凡持有的期限短（从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，确认为现金等价物。

五、坏帐准备核算方法

（一）坏帐的确认标准：

1、因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款；

2、因债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，确认不能收回的应收帐款；

3、因债务人、债务单位逾期未履行偿债义务并且超过三年确实不能收回的应收帐款。

（二）坏帐的核算：

1、采用备抵法核算坏帐损失。

2、坏帐准备按决算日应收款项帐龄分析法计提。并计入当年度损益。提取比例为：帐龄 计提率

1年以内 0%

1~2年 10%

2~3年 20%

3年以上 50%

应收款项包括应收帐款、其他应收款和预付帐款。

关联企业的经济业务不计提坏帐准备。

六、存货核算方法

存货分类为：船用燃料、库存物料。

各种存货按取得时的实际成本记帐；存货日常核算采用实际成本核算,•存货发出采用加权平均法计算。低值易耗品按一次摊销法摊销。期末存货按成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目提取存货跌价准备，计入当期损益。

低值易耗品是单位价值在200元以上（不含200元）至2000元以下（含2000元）并且使用年限在一年以上的物品，在领用时采用一次摊销法进行核算。

七、短期投资核算方法

（一）短期投资计价方法：短期投资以实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额入帐。

（二）短期投资收益的确认方法：短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减短期投资的帐面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股或利息除外。处置短期投资时，按收到的处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为当期损益。

八、固定资产及其折旧核算方法

（一） 固定资产标准：

单位价值在2000元以上，使用年限超过一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。不属于经营的主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过二年的均应作为固定资产。

（二）固定资产计价

固定资产应当按取得时的实际成本计价并予记帐（若有评估、清产核资等情形影响实际成本计价的另予说明）。

（三）固定资产折旧方法：

固定资产折旧方法采用年限平均法，并按固定资产类别的原价、估计经济使用年限和预计残值（原价的 5％）确定其折旧率如下：

资产类别 估计使用年限 年折旧率

运输工具(轮船) 10 9.5%

电子及其他设备 5 19%

办公用具 5 19%

九、在建工程核算方法

本公司在建工程包括为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程。

（一）用借款进行的工程发生的借款利息，属于在固定资产尚未交付使用前发生的，计入在建固定资产的成本，固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。

（二）工程完工交付使用（竣工验收）时，按工程的实际成本转入固定资产或长期待摊费用。

（三）期末在建工程按帐面价值与可收回金额孰低计价，对可收回金额低于帐面价值的差额，计提在建工程减值准备。

十、无形资产和其他资产核算方法

无形资产和其他资产按形成时发生的实际成本计价，本公司的无形资产和其他资产具体项目及摊销情况如下：

（一）无形资产的成本，应当自取得当月起在预计的年限内分期平均摊销，计入损益。如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，推销年限不应超过十年；

（二） 经营场地的装修费用按受益期五年摊销；

（三） 筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资

价值者外，应当作为开办费入帐，其开办费用应当在开始经营的当月起一次性计入当月的损益；

十一、借款费用的会计处理方法：

（一）为专门购建固定资产而发生的长期借款费用，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，予以资本化，计入所购建的固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态后所发生的，直接计入当期损益。

（二）对于短期借款或不是用于专门购建固定资产的长期借款，其所发生的借款费用按月预提计入当期损益。

十二、收入确认原则

一、小企业应按以下规定确认收入实现，并将已实现的收入进入当期损益。

（一）本公司已将产品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，并不再对产品实施继续管理权和实际控制权,相关的收入已经收到或取得收款证据，并且与销售产品有关的成本能够可靠地计量时，确认营业收入实现。

（二）本公司在劳务总收入与总成本能够可靠的计量，与交易相关的经济利益能够流入本公司，劳务的完成程度能够可靠地确定的前提下确认相关的劳务收入。

（三）小企业提供劳务的收入，按以下规定予以确认：

1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；

2、如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完工的工作量确认收入。

二、小企业因让渡资产使用权而发生的使用费等收入确认：

利息收入按使用现金的时间和适用利率计算确定；发生的使用费收入按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。上述收入的确定并应同时满足：

1．与交易相关的经济利益能够流入本公司。

2．收入的现金能够可靠的计量。

十三、税项

按税法正确计算并按时、足额缴纳营业税、企业所得税及其他附加税费；个人所得税由公司代扣代缴；本公司所得税会计处理方法为“应付税款法”。

十四、利润分配

企业当期实现的净利润，加上年未分配利润（或减上年未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，具体分配方案与提取法定盈余公积、法定公益金等按照企业章程和董事会决议

第11篇：旅游业财务会计制度

旅游业财务会计制度

旅行社财务管理制度

一、对财务人员的要求

1、所有参与财务管理的人员要有高度责任心， 工作认真负责，按章办事。

2、总经理审批一定要严格控制在年度预算范围内，如果因特殊情况超出必须经总经理同意方可执行。主管会计要及时做好各项报表和帐目，现金会计每周六要及时准确地把收支情况报给主管会计，并要谨慎审核各项开支实行钱帐分开。

3、现金会计和主管会计一定要配合好，把所有帐目要每月一结，每月一公布，做到帐款相符，不得拖延。

4、任何人不得擅自挪用公款，不得损公肥私，一经发现处以1000元-- 10000元的罚款。

二、办公室开支审批

1、所有办公室开支要先做出预算，报经总经理签字批复后凭借条从现金会计处借款，凭发票报销。无批条擅自开支的不予报销，由个人自理。如总经理不在单位时，必须经电话征求同意后方可执行。

2、办公开支5000元以上必须经总经理签字同意，若时间紧急且有人外出必须电话征求同意后方可执；500元以下（含500元）由总经理签字。

3、各位员工的开支要及时报给总经理签字后到财务处报帐。

4、所有报销单具一律粘好，干净、利落、美观。

三、团队帐目审批

1、所有团队、散客一经签定合同，应及时把所收团款交到财务部，不得个人保留团款，一经发现处以100元---1000元的罚款。

2、原则上团款专款专用，导游外出带团需从财务部借款时，现金会计必须查看该团团款回收情况，以计调部出具的预算单上所需金额为准借出费用。如需垫款必须经总经理同意签字，以保持公司正常的现金流量。

3、所有团队的支出一律由计调部出具团队预算单，并签字后报给财务部，财务部要严格审核各项开支是否在预算内，各种票据数字是否吻合且有效后，方可予以报账。

4、所有团队团款出团前付80％，余款在团队返回后三日之内必须全部结清，出现呆帐、坏帐追究责任，谁造成的损失谁负责；散客出团前必须全部交清费用，否则不予发团，特殊情况须经总经理批准后方可。

5、所有团队在报帐时必须有合同、计调部预算单、行程、报销清单、意见反馈表、导游日志，缺一不可，否则不给予报帐。并装订成册。

四、业务经费开支审批

1、公司所有因业务需要的开支必须事先征求业务副总同意后方可支付，否则公司不予报销。

2、业务副总审批时必须严格把关，根据团队竞争情况灵活把握，节约一切不必要开支，把业务经费控制在年初预算内，单团经费原则上不超过该团毛利润的 10％，并且单团单列。

3、业务经费包括：请客、送礼、乘车费、团队加酒水等其他开支。

4、总经理对业务经费进行监督。

五、门市部

1、门市部的所有团队收入一律及时汇到财务帐户上，不得擅自保留团款和挪用团款。

2、门市部的所有开支一律列好所需开支清单并用传真方式传至总公司处，经总经理批准方可支出，财务把所需费用汇至其门市部帐户上，然后凭发票报帐。

3、门市部每月来总公司报2次帐，并汇报门市部的近期情况。

六、、工资、奖金、出差补助

1、员工当月工资于次月10日发放，门市人员工资由财务部直接汇至门市部帐户上。

2、业务奖金一旦团款全部收清，立即发放，门市的业务奖金由财务部直接汇至其帐户上。

3、出差时需通知业务经理和办公室，经同意后方可，出差补助由总经理签字后报给财务。

4、下乡镇跑业务时，费用一律列入各自团队的经营费用当中。

七、财务部与计调部的合作

1、财务部与计调部之间要协作共进，互相帮助，共同把公司的核心工作做好，为公司的其他工作做好后勤工作。

2、计调部每天下班之前把当天的所出团队情况报给财务部，以便财务及时掌握所出团队的情况，并做好团款的预支。

以上各条请大家共同遵守。

旅行社财务管理

一、导 言

（一）财务管理的定义

财务管理是一种价值管理，它利用货币形式对企业的资金运动进行预测、计划、组织、监督和控制，是企业管理的重要组成部分，并贯穿于企业经营活动的全过程。旅行社财务管理就是根据旅行社的经营目标，按照资金运动规律，对资金进行雉、使用、调节和监督，并正确处理由此而引起的经济关系。它不仅是财务人员的职责，也是旅行社各级管理人员的职责。

（二）旅行社财务管理的内容

1.资金管理-企业物质生产之源

2.成本费用管理-企业利润之源

3.营业收入、利润及分配管理-和平控制与治理

4.危机财务管理-危机混乱脆弱时的管理

5.财务报告及评价-把脉、诊断、处方 第一节 旅行社财务管理概述

一、财务管理在旅行社管理中的地位

1.经商就是理财，理财促进经商。

2.理财就是加强财务管理，不断地增收节支，改善经营管理，获取良好的经济收益。

3.理财过程就是通过资金运动的操作与管理使企业增值的过程。

二、财务管理在旅行社管理中的作用

地位决定作用，具体如下：

1.平衡作-收支平衡①规避风险②利益最大化

2.控制作用-控制收支，降低成本，利润最大化

3.分析作用-照镜子，把脉，以便决策

4.监督作用-分为内/外监督，确保健康发展

三、财务管理原则

1.《企业财务通则》规定的基本原则：建立健全企业内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映企业财务状况，依法计算和缴纳国家税收，保证投资者权益不受侵犯。因之-

2.旅行社内部财务管理体制大体分为两种--

①中小型旅行社一般采取一级核算方式

②大型旅行社通常采取二级核算方式

四、财务管理的任务

任务内容是做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用企业的各项资产，努力提高经济效益。

具体而言，可分为以下四个任务--

1.制定财务计划

2.实施财务控制

3.进行日常核算

4.组织分析与考核

五、财务管理的方法

1.做好基础工作

2.定额管理

3.日常管理

4.分级管理

5.分析管理

6.收集信息 第二节 旅行社资金管理

一、资金的概念－它是指企业拥有或控制的各项财产或物资的货币表现。资金的多少可以用货币来讲师，但其外在表现形式却多种多样，如流动资产、固定资产、无形资产。其主要特点有：

1.物质性-反映物质内容，货币表现。

2.周转性-根本特性，在循环与周转中增值。

3.增值性-在循环与周转中消耗与转换从而增值。

二、资金的运动

1.概 念：企业按照经营目标开展业务经营活动，资金形态就会不断变化，并贯穿于业务经营过程的始终，形成资金的运动过程。

2.资金运动的三个方面（三个阶段）

①资金的筹集和投入-企业经营活动的起点（企业发生）

②资金的周转和循环-企业经营过程（企业经营与发展）

③资金的退出-企业经营活动终结（企业解散与消亡）

三、资金的时间价值

1.概念：资金的时间价值，又叫货币的时间价值，是指资金在周转使用中由于时间的推移而发生的（±）增值现象。

2.意 义：资金的时间价值是经济活动中的一个重要概念，也是资金使用中必须认真考虑的一个因素；利息是衡量资金时间价值的最简单的方法。

3.方 法：计算公式略

四、资金的筹集

1.定义：是企业向外部有关单位或个人，以及从内部筹集业务经营所需资金的一种财务活动

2.资金筹集一般有如下三种方式：

①吸收直接投资-注册资本金概念，原始入股

②股票筹资-旅行社股票筹资者少

③负债筹资-大中型旅行社还有可能 。

筹资四个来源：国家、企业、个人、外商

五、资金成本

1.定义：是资金使用者为筹集和使用资金而支付的各种费用。--成本即代价

2.构成：包括资金使用费用和资金筹集费用两种

①资金使用费用＝股利+利息

②筹集资金费用＝股票/债券发行费+借款手续费

③其他费用

3.资金成本（率）公式-要低于投资收益率才可

六、流动资产管理

1.定义：流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、短期投资、应收及预付帐款和存货等。

2.具体内容：

①现金管理-a定额，b定使用范围，c严格管理

②应收及预付款管理-坏帐准备金额度1%－3-5‰

③存货管理-旅行社存货管理相对比重较少 第三节旅行社成本费用管理

一、旅行社成本费用的概念及分类

一）概 念：指旅行社在一定时期内的经营活动过程中发生的以货币额表现的各种耗费。

二）分 类： 营业成本，期间费用

1.营业成本：经营过程中发生的直接支出。

2.期间费用：指旅行社为管理和组织经营活动及资金运行所发生的支出，包括营业费用、管理费用、财务费用等。

二、成本费用的内容

一）营业成本-旅游业务的直接支出

二）期间费用-分三类如下：

1.营业费用-经营过程中间接发生的费用

2.管理费用-组织管理费用及其他由企业负担的费用

3.财务费用-筹集资金、运动资金而发生的费用

三、成本费用管理的四原则

1.利润中心原则-以最少的劳动耗费获得最大的经济效益。

2.分级定额原则-指标分解、成本定额。

3.计划预估原则-对成本的标准化、系统化管理，及时反馈和控制。

4.权责发生制原则-成本归属的本期处置原则。

四、成本费用管理的方法

1.全员理财-理念培养，成本费用的形成与企业全体员工密切相关。

2.全过程管理-经营管理过程即是成本控制过程，注意每个环节抓节约。

3.财务稽查-通过定期的审查、制约以降低成本，节约开支，提高经济效益。第四节 营业收入与利润管理

一、旅行社营业收入管理

1.营业收入：指旅行社提供旅游服务所得的货币收入。根据国家统一财会制度的规定，旅行社代收代付费用也应全部计入营业收入总额。

2.确认旅行社营业收入实现的两个基本条件：

①旅行社劳务已经提供

②旅行社已经收到价款或已取得了收取价款的凭证-如承兑支票、汇票、欠条、合同等。

二、旅行社的利润管理

1.定义：旅行社利润是指旅行社在一定时期内的收入和扣除成本费用等各项支出以后的差额，旅行社利润集中反映企业经营活动的成果。

2.利润总额之三部分：营业利润、投资净收益、营业外收支净额。

3利润管理：就是对利润进行预测，规划目标利润。公式如下：B＝I-C1-T-C2

二、旅行社利润分配管理

（一）意义：利润分配直接涉及国家、投资者、企业和员工个人等各个方面的经济利益。

（二）利润分配方向

1.旅行社所得税

2.旅行社利润分配三原则：合法、兼顾、补亏。

3.旅行社利润分配的一般程序－一般在章程中有明确规定。第五节 旅行社财务危机管理

一、定义与重要性表现

1.旅行社财务危机管理是指旅行社应收旅游者或者旅游是间商的帐款或票据，到期未收并有可能出现无法的财务情况，如欠款、呆帐、坏帐等。

2.应收帐款管理与财务危机管理重要性表现

①应收帐款在企业总资产中的比重不断上升-故应加强管理

②应收帐款直接影响旅行社的声誉-资金链与企业的存活

③应收帐款对旅行社经营的积极作用-0应收是错误的

二、危机中的债务人分析

从债务人方面看，应收款过高的原因主要有以下几种：

1.经营者原因

2.组织原因

3.销售原因

4.财务会计原因

三、危机中的债权人分析

从债权人方面看，形成过高应收帐款的自身原因

1.对债务人缺乏详尽了解-知己不知彼

2.恶性竞争-强销及欠帐，全额后付款做团

3.违章欠款-未按合同及时收款

4.欠款手续不全-票据、合同不全，无法追讨欠款

5.应收帐款管理不当-缺少专人管理、催收等

6.旅游产品出现质量问题-投诉、争议造成欠款

7.财务会计原因-帐目不清

四、应收帐款的催收

一般分为三个时期进行催收：

1.提醒期-到期后一个月

方式：善意提醒，公关活动为主旋律

2.追踪期--+三个月

方式：电话、信件、造访

3.强硬期-一般为半年

方式：专人催讨，委托代理人、诉诸法律 第六节 旅行社财务分析

定 义：指对财务指标的完成情况所作的分析

一、财务分析的依据（详见教材）

1.资产负债表

2.损益表+利润分配表

3.资金流量表（主营业务收支明细表）

二、旅行社财务分析与评价

一般从以下三个方面进行：

（一）偿债能力指标 1.流动比率 2.速动比率 3.资产负债率

（二）营运能力指标

1.应收帐款周转率 2.存货周转率-工业企业使用较多

（三）盈利能力指标 1.资本金利用率 2.营业利润率 3.成本利润率

第12篇：财务会计制度备案

财务会计制度

第一章 总 则

第一条

为加强公司财务管理规范会计核算，根据《公司法》、《会计法》、公司章程以及其他相关法律法规，结合公司具体情况，制定本制度。

第二条

本制度制定的原则和宗旨是：规范管理、稳健高效、量入为出。最有效地利用一切资源，用最少的物化劳动及活劳动，获取最大的经济效益及社会效益，保障公司持续稳定发展。

第三条

本制度是处理本公司所有财务事项的规范和准则，适应公司所有部门。

第二章

会计机构与会计人员

第四条

公司设财务部，并根据需要配备相应会计人员和出纳，财务部经理协助总经理管理好财务会计工作。

第四条

出纳员不得兼管、会计档案保管和债权债务帐目的登记工作。

第五条

财务部按规定设置账簿，财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。记帐、算帐、报帐必须做到手续完备、内容真实、数字准确、帐目清楚、日清月结。

第六条

财会人员在办理会计事务中，必须坚持原则，照章办事。对于违反财经纪律和财务制度的事项，必须拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并及时向总经理报告。

第七条

财会人员力求稳定，不随便调动。财务人员调动工作或因故离职，必须与接替人员办理交接手续，没有办清交接手续的，不得离职。移交交接包括移交人经管的所有相关凭证、账册、报表、重要资料、档案、印章等。交接工作必须由财务经理监交。

第三章

流动资产的管理

第八条

流动资产的性质和范围：流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收账款、预付账款、其它应收款及存货等。

第九条、严格执行国家现金管理制度和银行结算办法，按国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定范围使用现金。

第十条、应收账款、预付账款、其它应收款的管理。

1 共6页 10.1 对应收账款、其它应收款要及时登记所发生的每笔往来款项，准确反映其形成、回收及增减变化情况，每月终了进行核对，在确保相符的基础上，及时回收货款。使货款尽快转化为货币资金，提高资金运作效率。

10.2严格控制预付货款，一般情况下，必须货到付款，不准预付。要切实做到根据生产需要和资金情况确定采购批量。对其它应收款做到往来清晰并及时清收。 10.3 坏账损失采用直接转销法。 第十一条

存货管理制度：

11.1 存货是指在生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料和物料等。包括：各类材料、包装物、低植易耗品、在产品、半成品、产成品、及发出商品等。 11.2 存货的计价原则：采用实际成本法。

11.2.1购入存货的实际成本：包括买价、运输费、装卸费、运输保险费等费用及途中合理损耗，入库前的加工、整理及挑选费用等。

10.2.2自制存货的实际成本：包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制造费用，间接制造费用应以合理的标准分配给有关的成本对象。

11.2.3委托外单位加工存货的实际成本包括：实际耗用的材料或半成品以及加工费和往返运杂费及应计入成本的税金。

11.2.4投资者投入的存货，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。

11.2.5接受捐赠的存货，按照发票账单所列金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等做为实际成本，无发票帐单的，按照同类存货的市价计价。11.2.6盘盈的存货，按照同类存货的市场价格计价入账。

11.3 领用、发出和结存的计价方法：公司所有材料的日常领用、发出均采用实际成本计价、按加权平均法计算出材料成本。

11.4 清查、盘点及处理原则：存货至少应当每会计年度终了进行一次全面的盘点清查。期间可以进行不定期盘点，盘点结果与账面记录及时核对，对于盘盈、盘亏、毁损与报废的存货及时查明原因，报公司领导批准后及时处理。

11.5 存货的期末计价：存货在期末时应按成本与可变现价值就低计量，对可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备。

第四章

固定资产管理制度

2 共6页 第十二条

固定资产的计价：固定资产按取得时的实际成本计价。

第十三条

固定资产的折旧：折旧的计提方法采用年限平均法，按月计提折旧。 第十四条

固定资产的净残值率是按固定资产的原值的0—5%确定。

第十五条

固定资产管理权限：公司对所有固定资产的数量、原值、已提折旧、净值、规格型号、建置年月、设备状况、大修理记录等分别设账、卡进行管理，办理固定资产验收和提出申请报废、停用、封存、改良、维修等手段，领导批准后方可进行。年终对固定资产进行全面清查、盘点做到账实相符。保证固定资产的完整无损。 第十六条

固定资产的内部管理制度

16.1 固定资产的增加，固定资产增加必须按公司批准下达预算项目进行，不得擅自购置增加固定资产。

16.2 固定资产的报废，对固定资产必须正常进行维护、保养，充分发挥其性能，不能只管用，不管修，更不能任意拆除报废，如确需报废，写出报废原因的报告书，报有关领导批准，办理报废转帐手续。

16.3 固定资产管理。发生的固定资产修理支出，计入有关部门费用，根据实际，规定一次支出金额较小的中、小修，可一次计入成本费用。固定资产大修理费用采用预提或待摊方式在两次大修理间隔期内，分期平均摊销或预提。

16.4 固定资产清查，为保证固定资产在使用过程中的安全、完整、达到账实相符，必须对固定资产进行定期或不定期地清查。

第十七条

固定资产期末计价。固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额就低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。

第五章

无形资产和其他非流动资产

第十八条

无形资产是指公司长期使用，但是没有实物形态的长期资产，包括专利权、非专利权、商标权、土地使用权、商誉等。 第十九条

无形资产按照取得的实际成本计价：

19.1 投资者做为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合用协议约定的金额作价。

19.2购入的无形资产，按照实际支付的买价、手续费及其他资本性支出作为入帐价值。19.3自行开发并经法律程序申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费、聘请律师费、申请登记费等费用支出计价

19.4接受捐赠的按照所付单据的金额入帐，如果无法取得单据，参照同类无形资产的市价即重置成本计价入账。

3 共6页 第二十条

无形资产的摊销：无形资产计价入账后，应从受益之日起，在有效使用期限内平均摊入管理费用，无残值。无形资产的有效期限按照下列原则确定：

20.1法律和合同分别规定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限与合同或者公司申请书规定的受益年限就短的原则确定。

20.2法律无规定有效期限，公司合同规定受益年限的，按照合同或者公司申请书规 定的受益年限确定。

20.3法律和合同均未规定法定有效期限和受益年限的，按照不超过10年的期限摊销。第二十一条

长期待摊费用：长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在1年以上的各项费用，包括开办费、租入固定资产改良及计价期限在1年以上的固定资产大修理等费用。

第二十二条

长期待摊费用的计价与摊销：

22.1开办费是指企业在筹建期间发生的不应计入有关资产成本的各项费用支出，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、印刷费、银行借款利息、注册登记费以及不能计入固定资产和无形资产的支出。开办费在开始生产经营、取得营业收入时停止收集，开始在生产经营当月起分三年摊销。

22.2经营租入固定资产改良支出是能增加租入固定资产的效用或延长使用寿命的改装、翻修、改建等支出，如果支出的数额较大，并受益期超过一年的作为长期待摊费用核算，支出费用在租赁有效期限内分期平均摊销。

22.3固定资产大修理费是指固定资产大修理所发生的支出，其摊销方法应在两次大修理间隔期平均摊入成本费用。

第六章

成本和费用的管理

第二十三条

成本和费用管理是公司财务管理的核心内容，努力降低成本费用，不断提高公司运营效率，使公司保持成本领先地位。

第二十四条

成本费用管理坚持统一领导，分级核算的原则，实行财务部、车间二级核算，执行公司下达的成本、费用计划，并层层分解，落到实处。

第二十五条

产品成本核算，采用制造成本法核算，生产经营过程中实际消费的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用，计入产品生产成本。 第二十六条

成本核算的一般程序：

26.1 将应计入本月产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出各种产品的成本。

26.2 对既有完工产品，又有在产品、半成品，按月初的产品费用与本月生产费用之

4 共6页 和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，算出该种完工产品成本。 第二十七条

成本的计算方法，采用品种法计算，摊入成本的费用分为直接费用和间接费用。

第二十八条

成本费用的汇集、分配和计算，严格执行权责发生制原则。

第二十九条

期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它容易确定其发生的期间，而难以判别其所属的产品，因而在发生的当期应从当期的损益中扣除，期末无余额。期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。

第七章

销售收入、利润及其分配

第三十条

销售收入是指公司销售产品和提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括产品销售收入和其它业务收入。

30.1 产品销售收入包括销售产成品、半成品、提供工业性劳务等取得的收入。 30.2 其他业务收入包括材料销售、固定资产出租、外购商品销售、包装物出租、以及提供非工业劳务等取得的收入。

第三十一条

销售收入确认原则：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，且没有保留管理权也没有对售出商品实施有效控制，收入和成本能可靠计量，相关经济利益很可能流入公司。

第三十二条

不同销售方式收入确认：

32.1 交款提货销售，指货款已经收到，发票帐单和提货单已经交给对方，无论产品是否发出，都作为收入的实现。

32.2 预收货款销售，以商品、产品发出或劳务提供是确认收入的实现。

32.3 委托其他单位代销的商品产品、收到代销单位的代销清单后，不管款项是否收到，确认收入的实现。

32.4 其他方式，以发出商品、产品或提供劳务已提供，将发票、帐单交给买方，并取得收入索取凭证时确认。 第三十三条

利润的构成及其核算

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失

净利润=主营业务利润+其他业务利润－期间费用+投资收益+营业外收支净额-所得税 第三十四条

营业外支出管理，营业外收入和营业外支出是指与企业生产经营无直接关

5 共6页 系的各项收入和支出；营业外收入包括：固定资产的盘盈、处理固定资产净收益，罚款收入等；营业外支出包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售净损失，非常损失。公益救济性捐赠，赔偿金、违约金，被没收的财物损失，税收的滞纳金和罚款等。 第三十五条

利润总额的分配顺序：利润由公司财务按规定进行统一分配，按国家规定做相应的调整后，依法缴纳所得税，缴纳所得税后的利润，除国家另有规定外，按照下列顺序分配：A提取法定盈余公积、法定公益金。B提取任意盈余公积。C其他按规定应分配和未分配的利润。

第八章

财务报告

第三十六条

财务报告：财务报告是反映公司某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果，现金流量的文件，包括会计报表、会计报表附注及财务情况说明书。

第三十七条

公司按照国家财政部门的规定的报表种类及格式上报，月、季主要报表是：资产负债表、损益表。年度报表是：资产负债表、；利润表、现金流量表。财务情况说明书：主要说明企业生产经营的基本情况，利润实现和分配，资金增减和周转。对本期或者下期财务状况产生重大影响的事项，资产负债表日后至报财务报告以前发生的对企业财务状况产生重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。 第三十八条 财务报告编制要求

38.1 公司财务根据登记完整，核实无误的帐簿记录编制报表，做到数字真实，计算准确，内容完整，资料齐全，各种钩稽关系衔接。 38.2 报表及说明要报送及时，印章齐全，书写认真。

38.3 公司将财务报表作为企业财务管理的重要内容，切实抓细抓好，不断提高报表质量，适应管理的要求，用以知道经营管理工作。

38.4 财务报告及财务报送时间。公司财务部于次月15日前报出财务报表。

第九章

附则

第三十九条 本制度由财务部负责解释和修订。 第四十条 本制度经董事会审定通过后实施。

6 共6页

第13篇：政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表

关于印发《政府会计制度——行政事业单位

会计科目和报表》的通知

财会[2017]25号

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：

为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，我部制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，现予印发，自2019年１月１日起施行。鼓励行政事业单位提前执行。

执行本制度的单位，不再执行《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》《高等学校会计制度》《中小学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《彩票机构会计制度》《地质勘查单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》《国有建设单位会计制度》等制度。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

财

政

部

2017年10月24日

附件政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表.pdf 下载:

第14篇：合作社的财务会计制度

青 岛 农 业 大 学

本 科 生 课 程 论 文

课程名称：

上课学期：

论文题目： 合作社的财务会计制度

专业班级：

姓名（学号）：

指导教师：

年 月 日

一、农民专业合作社财务会计制度

为了规范农民专业合作社（以下简称合作社）会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度。

二、农民专业合作社

农民专业合作社是由同类产品的生产经营者自愿联合起来，维护和发展成员利益，自主经营，自我服务，自负盈亏的合作经济组织，其原则包括入社自愿、退社自由、民主管理、公平交易、利润二次返还等。专业合作社形式较多，涉及到生产（包括种植、养殖）流通、消费等诸多领域。

三、农民专业合作社财务会计制度的重点计价原则

（一）流动资产的重点计价

包括现金、银行存款、应收款项、存货等，其中存货的计价方法尤为重要，存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。

（二）农业资产的重点计价

包括牲畜（禽）资产和林木资产等。农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定，已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜（禽）资产和林木资产的计价原则处理。

四、农民专业合作社财务会计制度的未来发展目标

（一）、提高合作社内部财务管理水平

实行民主化管理。合作社对重大事项，包括年度财务计划、盈余分配方案、亏损处理方案、重大财产处置、对外担保、资金借贷等，应召开成员大会进行集体决策，实行成员参与，民主管理，体现风险共担，利益共享，从而提高成员积极性及合作社凝聚力。

强化约束机制。一是按制度规定实行岗位分工，规范货币资金审批使用程序。货币资金收支实行负责人“一支笔”审批制度，对重要或额度较大的货币资金支付业务，应当集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。二是加强现金库存限额管理，现金收入必须及时入账，严禁收款不入账，不得账外设账，不得私设“小金库”。三是实行财务公开，强化监督机制。与社员利益相关的经济活动如财务计划、经营情况、财务收支情况等，以适当的方式向社员公开，以便接受社员和股东监督，实行民主决策、民主监督、民主管理，社员监督与外部监督相结合，年终接受上级部门或社会中介机构审计，并出具审计报告，促进提高合作社财务管理水平。

发挥“三会”作用。“成员大会”是合作社的最高权力机构。为达到同股同权，理事会的财务报告、年终盈余分配方案等，必须通过成员大会审议，并向成员公开。“理事会”作为成员大会的具体执行机构，必须制定包括财务管理在内的各项规章制度，加强行业管理，随时向社员代表大会报告财务收支情况，对外代表合作社签订合同、协议等。“监事会”作为监督机构，应认真检查合作社的财务收支状况等，做到事前、事中、事后全程监督，避免出现重大损失。

规范分配机制。合作社对社员的股金必须登记造册，并建立成员账户，对盈余应进行合理分配。一是弥补以前年度亏损;二是提取公积金，合作社从当年盈余中提取一定比例的公积金，用于扩大再生产、弥补亏损或者转为成员出资，以增强抵御市场风险的能力，做到以丰补歉，确保合作社稳定发展;三是实行“二次分配”，提取公积金后的可分配盈余，应依据交易量(额)按不低于百分之六十的比例返还给成员，以增强合作社的凝聚力和对社员的吸引力;四是再盈余部分，按要素分配，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及合作社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给成员，并记载在成员账户中，真正做到谋求全体成员的共同利益。

建立健全制度。建立健全合作社内部财务管理制度，包括货币资金管理制度，岗位职责管理制度，财务公开、民主决策管理制度，内部控制管理制度，内部分配管理制度、档案管理制度等，确保责任明确、管理到位。

（二）、进一步加强合作社财会人员的业务指导

形成培训制度。定期对财会人员进行财会知识、职业道德、政策法规等方面的培训，提高他们的业务知识和财税知识。

加强会计监督。拒绝不合法不合规原始凭证入账，对瞒报虚报收支，随意调节利润，骗取财政项目资金或偷逃国家税金的合作社，合作社负责人负有领导责任，会计人员负有监督责任，发现问题后，会计要及时提出并予以制止，并向上级有关部门反映，督促合作社依法健康、规范、有序发展。

规范会计核算。农民专业合作社作为独立核算、自负盈亏的经济组织，应严格按《农民专业合作社财务会计制度(试行)》建立账簿、设置科目，全面准确核算收支，如实反映合作社的财务状况和经营收益。正确编制财务报表，及时向相关部门报送会计报表，依法纳税。

第15篇：新工会财务会计制度

新工会财务会计制度

国家财政部决定从今年1月1日起，在全国各级工会组织实施新《工会会计制度》（以下简称新制度）。河池市积极推进新制度的落实，工会财务各项工作已经入轨，初步形成了新制度管理模式，收到了良好的工作成效。然而，也遇到一些问题，带着如何更好地贯彻落实新制度这一课题，我们最近对全市实施新制度工作进行了全面调研。

一、实施新制度存在的问题

一是部分单位对执行新制度认识不到位。

个别单位的领导特别是分管财务的领导，处于似懂非懂、一知半解，只知其一不知其二的状态，缺乏贯彻落实新制度的力度。

二是财会专业人员理解和运用新制度不到位。目前我市财会队伍存在年龄偏大、专业性不强、应用能力偏低的情况。90%的会计是半路出家，对新制度的贯彻落实缺乏预见性、科学性，实际操作能力不强。对新制度知识如电脑软件知识，只懂得表面操作，对软件的设置内涵及逻辑性不甚了解。

三是实施新制度形势发展不平衡。

全市11个县市区实施新制度较好、一般、差的比率是4：4：3，执行得差的单位主要表现在：⑴一些会计人

员擅自将收入、支出内容列入资产负债表，或者手工录入“结余”科目期末数，使资产负债表中资产与负债加净资产不平衡，导致报表编制不符合新制度的要求。⑵新制度中列举“政府补助收入”是指工会收到财政拨付的离退休人员经费和生活补助、帮扶资金、送温暖经费、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等内容。但在实际操作中，有的会计死板的认为只有上述列出的内容可以作为政府补助，而对制度中没有列举的项目，这些不列入政府补助收入核算，导致收入核算内容不准确。⑶新制度取消了“上解经费支出”科目，重新核定“拨缴经费收入”科目核算内容，只核算属于本级留成的工会经费或建会筹备金，而将上解给上级工会的那部分经费在作为负债在往来科目中核算。但在实际工作中，仍然还有部分基层将所有收到的经费在“拨缴经费收入”科目中核算，沿用旧制度，违背了新制度的规定。四是固定资产管理有待完善。

新制度的实施并没有在很大程度上改变固定资产的管理模式。各级工会固定资产的管理仍然存在：账目不全，账面只反映总额，无固定资产卡片、明细账，没有记载固定资产明细实物数量及使用、保管责任人；固定资产账外循环；固定资产价值核算不准确；固定资产产权登记不到位；固定资产处置未按规定办理手续，存在

随意出售、转让、核算等现象。

二、贯彻落实新制度的对策

一是进一步加大新制度的宣传力度。

要充分发挥媒体作用，利用各种形式加大宣传力度，使各级党政工组织及企业主要负责人清醒认识贯彻执行新制度，从而加大支持贯彻实施新制度工作力度，使广大工会财会人员准确把握新制度的各项规定和具体要求，全面履行职责和义务，规范会计行为，以贯彻实施新制度为契机，促进工会财务工作再上新台阶。

各级工会可以借助各种会议如党委会、党政工联系会、工业调度会等开展宣传新制度活动，增强企业主对工会及新制度的了解，并通过经验交流会典型引路，让新制度工作落实好的业主现身说法，达到提高广大业主对工会新制度的认同度。

二是进一步加强新制度的培训工作。

在培训方式上，继续采取区市县总三级联动、下训两级、梯级落实的办法；在培训对象上，不仅要把工会财务工作人员作为基本对象，而且要把工会主席、分管财务工作的副主席、经审会成员作为辅助对象；在培训模式上，要改变单一的集中培训方式，以每年短时间集中“面对面”的直接授课方式为主，以录制培训光盘、实施网上培训为补，对财务人员在实施新制度实践中不

能理解消化的难点问题进行培训，全面提高他们的会计业务素质，对于有效实施“新制度”有着十分重要的现实意义。

三是进一步做好实施新制度中薄弱环节的补课。首先，个别辅导让后进者赶上来。河池市将11个县市区和基层工会财务人员分类排队，拟对理解能力差、实际操作能力弱的人员，分别开“小灶”灌输。这是新制度的一项重大改变，改变了将静态会计要素和动态会计要素在同一张表反映的不科学编制法。这就必须执行，是不能打折扣的。

其次，结对子指导带动平衡发展。

让专业能力强、业务水平高的财务人员指导会计基础知识薄弱的财务人员，帮助他们解决日常工作中碰到的难题。

四是进一步做好“工会组织自主管理经费”的落实工作。

要紧紧围绕“工会组织自主管理经费”目标，依法落实工会在银行开户工作。上级工会组织应当坚持工会经费独立原则，竭尽全力帮助各基层工会组织落实工会法人资格确认工作、并帮助办理好工会法人登记事务；要协调相关部门按照有关规定，依法支持并帮助各基层工会组织办结银行开户手续。

同时要根据党政机关、事业单位和企业规模情况，科学设置工会会计机构。可以按单位规模大小，确定设置基层工会会计机构，有利于新制度的贯彻落实。

五是进一步加强对实施新制度的领导。

各级工会领导要高度重视新制度的贯彻落实工作，要把贯彻落实新制度工作纳入工会整体工作统筹安排，统一布置、统一检查、统一考核。

要按照“新制度”规定，结合本单位的具体情况，严格工会经费的收、管、用。建立健全固定资产账簿、卡片、明细账，严格固定资产的处置，杜绝随意出售、转让等现象。充分发挥各级经审组织的审查监督作用，加强对实施“新制度”工作全过程的监督，确保工会财产安全。

要特别重视工会财务队伍的建设，在财务人员的配备上，要选拔那些业务能力强、专业水平高、职业道德好、年轻有为的会计人员到工会财务队伍中来。

第16篇：合作社 财务会计制度法

农民专业合作社财务会计制度（试行）

一、总 则

（一）为了规范农民专业合作社（以下简称合作社）会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度。

（二）本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。

（三）合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。

（四）合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。

会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

（五）合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借贷记账法。

（六）合作社会计核算应当划分会计期间，分期结算账目。一个会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

（七）合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正。

（八）财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社的会计工作进行管理和监督。

农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策等，对合作社会计工作进行指导和监督。

（九）本制度自2008年1月1日起施行。

二、会计核算的基本要求

（一）合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。

（二）合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。

（三）合作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。

合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。

合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。

合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。

合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。

（四）合作社的应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项。合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。

（五）合作社应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。

合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。

合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账。

合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。

（六）合作社应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。

合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。

合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理。

（七）合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。

存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。

合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年末必须进行一次全面的盘点清查。盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。

（八）合作社应当建立健全存货内部控制制度，建立保管人员岗位责任制。存货入库时，保管员清点验收入库，填写入库单；出库时，由保管员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据批准后的出库单出库。

（九）合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。

（十）合作社的对外投资按照下列原则计价：

以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的款项计价。

以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。

合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入资本公积。

合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益。

（十一）合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。

合作社的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的决策意见。

合作社应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。

合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。

合作社应当加强对投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。

（十二）合作社要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。有价证券要由专人管理。

（十三）合作社的农业资产包括牲畜（禽）资产和林木资产等。

农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定，已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜（禽）资产和林木资产的计价原则处理。

（十四）合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。

合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。

（十五）合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值： 1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。

2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。

3.接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。

4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。

5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。

（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。

在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。

（十七）合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。

合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。

合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（十八）固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。

固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。

（十九）合作社应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。

（二十）合作社的无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、非专利技术等。无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不超过10年的期限平均摊销，计入管理费用。转让无形资产取得的收入，计入其他收入；转让无形资产的成本，计入其他支出。

（二十一）每年年度终了，合作社应当对应收款项、存货、对外投资、农业资产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面检查，对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露。这些资产包括：1.确实无法收回的应收款项；2.盘亏、毁损和报废的存货；3.无法收回的对外投资； 4.死亡毁损的农业资产；5.盘亏、毁损和报废的固定资产；6.毁损和报废的在建工程；7.注销和无效的无形资产。

（二十二）合作社应当定期或不定期对与资产有关的内部控制制度进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

（二十三）合作社的负债分为流动负债和长期负债。

流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。

长期负债是指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款、专项应付款等。

合作社的负债按实际发生的数额计价，利息支出计入其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。

（二十四）合作社应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。

合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并保留完整的书面记录。

合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理。

合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

（二十五）合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。

（二十六）合作社对成员入社投入的资产要按有关规定确认和计量。合作社收到成员入社投入的资产，应按双方确认的价值计入相关资产，按享有合作社注册资本的份额计入股金，双方确认的价值与按享有合作社注册资本的份额计算的金额的差额，计入资本公积。

合作社接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产计入专项基金。

合作社从当年盈余中提取的公积金，计入盈余公积。

（二十七）合作社的生产成本是指合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。

（二十八）合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的收入，以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入。合作社一般应于产品物资已经发出，服务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。

合作社的其他收入是指除经营收入以外的收入。

（二十九）合作社的经营支出是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。

管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。

其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外的支出。 （三十）合作社的本年盈余按照下列公式计算： 本年盈余＝经营收益+其他收入-其他支出 其中：

经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-管理费用

投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。

投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面余额的差额等。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面余额的差额。

（三十一）合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务，真实完整地登记成员个人账户。

第17篇：政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表.doc

附件：

政府会计制度

——行政事业单位会计科目和报表

目录

第一部分总说明

第二部分会计科目名称和编号 第三部分会计科目使用说明 第四部分报表格式 第五部分报表编制说明

附录：主要业务和事项账务处理举例

2第一部分总说明

一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根 据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准 则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。

二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位， 特别说明的除外）。

纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单 位，不执行本制度。

本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会 计处理，由财政部另行规定。

三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规 定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计 核算。

四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算， 不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。

五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现 财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务 信息和预算执行信息。

单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付 实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核

3算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计 核算。

六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。

七、单位应当按照下列规定运用会计科目：

（一）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影 响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或 减少某些会计科目。

（二）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填 制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。

（三）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科 目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科 目编号、不填列会计科目名称。

（四）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外， 还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的 其他需要。

八、单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表：

（一）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会 计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基 础，以单位预算会计核算生成的数据为准。

（二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资 产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选

4择编制现金流量表。

（三）预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变 动表和财政拨款预算收入支出表。

（四）单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。

（五）单位应当根据本制度规定编制真实、完整的财务报表和预 算会计报表，不得违反本制度规定随意改变财务报表和预算会计报表 的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定 的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。

（六）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的 账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。

（七）财务报表和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工 作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

九、单位应当重视并不断推进会计信息化的应用。

单位开展会计信息化工作，应当符合财政部制定的相关会计信息 化工作规范和标准，确保利用现代信息技术手段开展会计核算及生成 的会计信息符合政府会计准则和本制度的规定。

十、本制度自2019年1月1日起施行。

5 第二部分会计科目名称和编号

序号科目编号科目名称

一、财务会计科目

（一）资产类 11001库存现金 21002银行存款

31011零余额账户用款额度 41021其他货币资金 51101短期投资 61201财政应返还额度 71211应收票据 81212应收账款 91214预付账款 101215应收股利 111216应收利息 121218其他应收款 131219坏账准备 141301在途物品 151302库存物品 161303加工物品

6171401待摊费用 181501长期股权投资 191502长期债券投资 201601固定资产 211602固定资产累计折旧 221611工程物资 231613在建工程 241701无形资产 251702无形资产累计摊销 261703研发支出 271801公共基础设施

281802公共基础设施累计折旧（摊销） 291811政府储备物资 301821文物文化资产 311831保障性住房 321832保障性住房累计折旧 331891受托代理资产 341901长期待摊费用 351902待处理财产损溢

（二）负债类 362001短期借款 372101应交增值税

7382102其他应交税费 392103应缴财政款 402201应付职工薪酬 412301应付票据 422302应付账款 432303应付政府补贴款 442304应付利息 452305预收账款 462307其他应付款 472401预提费用 482501长期借款 492502长期应付款 502601预计负债 512901受托代理负债

（三）净资产类 523001累计盈余 533101专用基金 543201权益法调整 553301本期盈余 563302本年盈余分配 573401无偿调拨净资产 583501以前年度盈余调整

8（四）收入类 594001财政拨款收入 604101事业收入 614201上级补助收入 624301附属单位上缴收入 634401经营收入

644601非同级财政拨款收入 654602投资收益 664603捐赠收入 674604利息收入 684605租金收入 694609其他收入

（五）费用类 705001业务活动费用 715101单位管理费用 725201经营费用 735301资产处置费用 745401上缴上级费用 755501对附属单位补助费用 765801所得税费用 775901其他费用

二、预算会计科目

9（一）预算收入类 16001财政拨款预算收入 26101事业预算收入 36201上级补助预算收入 46301附属单位上缴预算收入 56401经营预算收入 66501债务预算收入

76601非同级财政拨款预算收入 86602投资预算收益 96609其他预算收入

（二）预算支出类 107101行政支出 117201事业支出 127301经营支出 137401上缴上级支出 147501对附属单位补助支出 157601投资支出 167701债务还本支出 177901其他支出

（三）预算结余类 188001资金结存 198101财政拨款结转

208102财政拨款结余 218201非财政拨款结转

10 228202非财政拨款结余 238301专用结余 248401经营结余 258501其他结余

268701非财政拨款结余分配

11第三部分会计科目使用说明

一、财务会计科目

（一）资产类

1001库存现金

一、本科目核算单位的库存现金。

二、单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按 照本制度规定核算现金的各项收支业务。

本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记 本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，按照 实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

根据规定从单位零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借 记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

将现金退回单位零余额账户，按照实际退回的金额，借记“零余 额账户用款额度”科目，贷记本科目。

（二）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金 金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。

出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业务活动 费用”、“单位管理费用”等科目，按照实际借出的现金金额，贷记 “其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。

（三）因提供服务、物品或者其他事项收到现金，按照实际收到 的金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“应收账款”等相关科目。

12涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

因购买服务、物品或者其他事项支付现金，按照实际支付的金额， 借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“库存物品”等相关科 目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值 税”科目。

以库存现金对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用” 科目，贷记本科目。

（四）收到受托代理、代管的现金，按照实际收到的金额，借记 本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的现金，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷 记本科目（受托代理资产）。

四、单位应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款 凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金 收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数相 核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通 过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金溢余，应当按照实际溢余 的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于现金短缺， 应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科 目。待查明原因后及时进行账务处理，具体内容参见“待处理财产损 溢”科目。

五、现金收入业务繁多、单独设有收款部门的单位，收款部门的 收款员应当将每天所收现金连同收款凭据一并交财务部门核收记账， 或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存 现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

六、单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“库

13存现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见 “银行存款”科目的相关规定。

七、本科目期末借方余额，反映单位实际持有的库存现金。

1002银行存款

一、本科目核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。

二、单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存 款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的银行存款。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行或者其他金融机构，按照实际存入的金额， 借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”、“事业收入”、“经 营收入”、“其他收入”等相关科目。涉及增值税业务的，相关账务 处理参见“应交增值税”科目。

收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“利 息收入”科目。

（二）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记 “库存现金”科目，贷记本科目。

（三）以银行存款支付相关费用，按照实际支付的金额，借记“业 务活动费用”、“单位管理费用”、“其他费用”等相关科目，贷记 本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

以银行存款对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用” 科目，贷记本科目。

（四）收到受托代理、代管的银行存款，按照实际收到的金额， 借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托

14代理、代管的银行存款，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债” 科目，贷记本科目（受托代理资产）。

四、单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日的即期汇率， 将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算 为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人 民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用。

（一）以外币购买物资、设备等，按照购入当日的即期汇率将支 付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“库存物品”等科 目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。涉及增值税业务的， 相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）销售物品、提供服务以外币收取相关款项等，按照收入确 认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额， 借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“事业收入”等 相关科目。

（三）期末，根据各外币银行存款账户按照期末汇率调整后的人 民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本 科目，贷记或借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目。

“应收账款”、“应付账款”等科目有关外币账户期末汇率调整 业务的账务处理参照本科目。

五、单位应当按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等， 分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业 务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账” 应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，单位 银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应当逐笔 查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映单位实际存放在银行或其他金融 机构的款项。

1011零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用 款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）收到额度

单位收到“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额， 借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。

（二）支用额度

1．支付日常活动费用时，按照支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目。

2．购买库存物品或购建固定资产，按照实际发生的成本，借记“库 存物品”、“固定资产”、“在建工程”等科目，按照实际支付或应 付的金额，贷记本科目、“应付账款”等科目。涉及增值税业务的， 相关账务处理参见“应交增值税”科目。

3.从零余额账户提取现金时，按照实际提取的金额，借记“库存 现金”科目，贷记本科目。

（三）因购货退回等发生财政授权支付额度退回的，按照退回的 金额，借记本科目，贷记“库存物品”等科目。

（四）年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务 处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款 额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度—— 财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

16下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知 书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度 ——财政授权支付”科目。单位收到财政部门批复的上年未下达零余 额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权 支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款 额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。

1021其他货币资金

一、本科目核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。

二、本科目应当设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行 汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。

三、其他货币资金的主要账务处理如下：

（一）单位按照有关规定需要在异地开立银行账户，将款项委托 本地银行汇往异地开立账户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“库存物品” 等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回本地银行时，根据银行 的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银 行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用 银行本票、银行汇票购买库存物品等资产时，按照实际支付金额，借 记“库存物品”等科目，贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过 付款期等原因而退回款项，按照退款金额，借记“银行存款”科目， 贷记本科目。

（三）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，

17贷记“银行存款”科目。用信用卡购物或支付有关费用，按照实际支 付金额，借记“单位管理费用”、“库存物品”等科目，贷记本科目。 单位信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额， 借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、单位应当加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于 逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应当按照规定及时转回， 并按照上述规定进行相应账务处理。

五、本科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。

1101短期投资

一、本科目核算事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年 （含1年）的投资。

二、本科目应当按照投资的种类等进行明细核算。

三、短期投资的主要账务处理如下：

（一）取得短期投资时，按照确定的投资成本，借记本科目，贷 记“银行存款”等科目。

收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的 利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。

（三）出售短期投资或到期收回短期投资本息，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的账面余额， 贷记本科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。涉及增值 税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位持有短期投资的成本。

18

1201财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额 度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的 财政授权支付资金额度。

二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个 明细科目进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付

年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直 接支付实际发生数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政 拨款收入”科目。

单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记“业务活 动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付

年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理， 借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。

年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款 额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付）， 贷记“财政拨款收入”科目。

下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知 书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目， 贷记本科目（财政授权支付）。单位收到财政部门批复的上年未下达零 余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目 （财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度。

1211应收票据

19

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服 务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理如下：

（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的 票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等 科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即 扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息金额，借 记“经营费用”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（无 追索权）或“短期借款”科目（有追索权）。附追索权的商业汇票到期 未发生追索事项的，按照商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科 目，贷记本科目。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得 物资的成本，借记“库存物品”等科目，按照商业汇票的票面金额， 贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值 税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1．收回票款时，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行 存款”科目，贷记本科目。

2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托 收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金 额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收 票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付 款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴

20 现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等。

应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金 额。

1212应收账款

一、本科目核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项， 以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。

二、本科目应当按照债务单位（或个人）进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理如下：

（一）应收账款收回后不需上缴财政

单位发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“事 业收入”、“经营收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及 增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，贷记本科目。

（二）应收账款收回后需上缴财政

1.单位出租资产发生应收未收租金款项时，按照应收未收金额， 借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。

收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，贷记本科目。

2.单位出售物资发生应收未收款项时，按照应收未收金额，借记 本科目，贷记“应缴财政款”科目。

收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，贷记本科目。

涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

21四、事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账 款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。

（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照 规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目， 贷记本科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金 额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

五、单位应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进 行全面检查。

（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照 规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“应缴财政款”科目， 贷记本科目。核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。

（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金 额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

六、本科目期末借方余额，反映单位尚未收回的应收账款。

1214预付账款

一、本科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应 单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预 付的备料款和工程款。

二、本科目应当按照供应单位（或个人）及具体项目进行明细核 算；对于基本建设项目发生的预付账款，还应当在本科目所属基建项 目明细科目下设置“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款” 等明细科目，进行明细核算。

三、预付账款的主要账务处理如下：

2

2（一）根据购货、服务合同或协议规定预付款项时，按照预付金 额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（二）收到所购资产或服务时，按照购入资产或服务的成本，借 记“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“业务活动费用”

等相关科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际 补付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银 行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值 税”科目。

（三）根据工程进度结算工程价款及备料款时，按照结算金额， 借记“在建工程”科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目， 按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。

（四）发生预付账款退回的，按照实际退回金额，借记“财政拨 款收入”[本年直接支付]、“财政应返还额度”[以前年度直接支付]、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确 凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入其他应 收款，再按照规定进行处理。将预付账款账面余额转入其他应收款时， 借记“其他应收款”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映单位实际预付但尚未结算的款项。

1215应收股利

一、本科目核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利 或应当分得的利润。

2

3二、本科目应当按照被投资单位等进行明细核算。

三、应收股利的主要账务处理如下：

（一）取得长期股权投资，按照支付的价款中所包含的已宣告但 尚未发放的现金股利，借记本科目，按照确定的长期股权投资成本， 借记“长期股权投资”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款” 等科目。

收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现 金股利时，按照收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或 利润的，按照应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本 法下）或“长期股权投资”（权益法下）科目。

（三）实际收到现金股利或利润时，按照收到的金额，借记“银 行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位应当收取但尚未收到的 现金股利或利润。

1216应收利息

一、本科目核算事业单位长期债券投资应当收取的利息。事业单位购入的到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利 息，应当通过“长期债券投资——应计利息”科目核算，不通过本科 目核算。

二、本科目应当按照被投资单位等进行明细核算。

三、应收利息的主要账务处理如下：

（一）取得长期债券投资，按照确定的投资成本，借记“长期债 券投资”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利 息，借记本科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

24收到取得投资时实际支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取 的利息时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）按期计算确认长期债券投资利息收入时，对于分期付息、一次还本的长期债券投资，按照以票面金额和票面利率计算确定的应 收未收利息金额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

（三）实际收到应收利息时，按照收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收未收的长期债券投 资利息。

1218其他应收款

一、本科目核算单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，如 职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨 付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的 可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人） 进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各种应收及暂付款项时，按照实际发生金额，借 记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“库存现 金”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”等科目。涉及增值 税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）收回其他各种应收及暂付款项时，按照收回的金额，借记 “库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应

25 当及时到财务部门报销并补足备用金。

财务部门核定并发放备用金时，按照实际发放金额，借记本科目， 贷记“库存现金”等科目。

根据报销金额用现金补足备用金定额时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补 数都不再通过本科目核算。

（四）偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时，按照偿还的款项， 借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目； 持卡人报销时，按照报销金额，借记“业务活动费用”、“单位管理 费用”等科目，贷记本科目。

（五）将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记本科目，贷 记“预付账款”科目。具体说明参见“预付账款”科目。

四、事业单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查，如 发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。

（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，按 照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目， 贷记本科目。核销的其他应收款应当在备查簿中保留登记。

（二）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回 金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

五、行政单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查。对 于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报 经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

（一）经批准核销其他应收款时，按照核销金额，借记“资产处 置费用”科目，贷记本科目。

（二）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照收回金额，

26借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余额，反映单位尚未收回的其他应收款。

1219坏账准备

一、本科目核算事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其 他应收款提取的坏账准备。

二、本科目应当分别应收账款和其他应收款进行明细核算。

三、事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账 款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的 坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。

四、事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个 别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备计提方法一经确定，不得随 意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予 以说明。

五、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下： 按照期末应收账

当期应补提本科目本科目

款和其他应收款

期末贷方（或+ 期末 或冲减的坏=

-

借方余额 计算应计提的坏 余额

账准备

账准备金额

六、坏账准备的主要账务处理如下：

（一）提取坏账准备时，借记“其他费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“其他费用”科目。

（二）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款、其他 应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的金额，借记 本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。

已核销的应收账款、其他应收款在以后期间又收回的，按照实际

27

） 收回金额，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记本科目； 同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”、“其他应收款” 科目。

七、本科目期末贷方余额，反映事业单位提取的坏账准备金额。

1301在途物品

一、本科目核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇 票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。

二、本科目可按照供应单位和物品种类进行明细核算。

三、在途物品的主要账务处理如下：

（一）单位购入材料等物品，按照确定的物品采购成本的金额， 借记本科目，按照实际支付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余 额账户用款额度”、“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关 账务处理参见“应交增值税”科目。

（二）所购材料等物品到达验收入库，按照确定的库存物品成本 金额，借记“库存物品”科目，按照物品采购成本金额，贷记本科目， 按照使得入库物品达到目前场所和状态所发生的其他支出，贷记“银 行存款”等科目。

四、本科目期末借方余额，反映单位在途物品的采购成本。

1302库存物品

一、本科目核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售 而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资 产标准的用具、装具、动植物等的成本。

已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本，也通过本科目核 算。

28单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不 通过本科目核算。

单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资”科目核算， 不通过本科目核算。

单位受托存储保管的物资和受托转赠的物资，应当通过“受托代 理资产”科目核算，不通过本科目核算。

单位为在建工程购买和使用的材料物资，应当通过“工程物资” 科目核算，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照库存物品的种类、规格、保管地点等进行明 细核算。

单位储存的低值易耗品、包装物较多的，可以在本科目（低值易 耗品、包装物）下按照“在库”、“在用”和“摊销”等进行明细核 算。

三、库存物品的主要账务处理如下：

（一）取得的库存物品，应当按照其取得时的成本入账。1.外购的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷 记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应 付账款”、“在途物品”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理 参见“应交增值税”科目。

2.自制的库存物品加工完成并验收入库，按照确定的成本，借记 本科目，贷记“加工物品——自制物品”科目。

3.委托外单位加工收回的库存物品验收入库，按照确定的成本， 借记本科目，贷记“加工物品——委托加工物品”等科目。

4．接受捐赠的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目， 按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其 差额，贷记“捐赠收入”科目。

29接受捐赠的库存物品按照名义金额入账的，按照名义金额，借记 本科目，贷记“捐赠收入”科目；同时，按照发生的相关税费、运输 费等，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

5.无偿调入的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目， 按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其 差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

6．置换换入的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目， 按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊 销”科目），按照置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款” 等科目，按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他 收入”科目。涉及补价的，分别以下情况处理：

（1）支付补价的，按照确定的成本，借记本科目，按照换出资产 的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的， 还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按 照支付的补价和置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款” 等科目，按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他 收入”科目。

（2）收到补价的，按照确定的成本，借记本科目，按照收到的补 价，借记“银行存款”等科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关 资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资 产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按照置换过程中发生的 其他相关支出，贷记“银行存款”等科目，按照补价扣减其他相关支 出后的净收入，贷记“应缴财政款”科目，按照借贷方差额，借记“资 产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。

（二）库存物品在发出时，分别以下情况处理：

30 1．单位开展业务活动等领用、按照规定自主出售发出或加工发出 库存物品，按照领用、出售等发出物品的实际成本，借记“业务活动 费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“加工物品”等科目， 贷记本科目。

采用一次转销法摊销低值易耗品、包装物的，在首次领用时将其 账面余额一次性摊销计入有关成本费用，借记有关科目，贷记本科目。

采用五五摊销法摊销低值易耗品、包装物的，首次领用时，将其 账面余额的50%摊销计入有关成本费用，借记有关科目，贷记本科目； 使用完时，将剩余的账面余额转销计入有关成本费用，借记有关科目， 贷记本科目。

2.经批准对外出售的库存物品（不含可自主出售的库存物品）发 出时，按照库存物品的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记 本科目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处 置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额， 贷记“应缴财政款”科目。

3.经批准对外捐赠的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额 和对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用合计数，借记“资 产处置费用”科目，按照库存物品账面余额，贷记本科目，按照对外 捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科 目。

4.经批准无偿调出的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额， 借记“无偿调拨净资产”科目，贷记本科目；同时，按照无偿调出过 程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目， 贷记“银行存款”等科目。

5.经批准置换换出的库存物品，参照本科目有关置换换入库存物 品的规定进行账务处理。

31（三）单位应当定期对库存物品进行清查盘点，每年至少盘点一 次。对于发生的库存物品盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当先计入“待 处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

1.盘盈的库存物品，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有 相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定； 没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法 采用上述方法确定盘盈的库存物品成本的，按照名义金额入账。

盘盈的库存物品，按照确定的入账成本，借记本科目，贷记“待 处理财产损溢”科目。

2.盘亏或者毁损、报废的库存物品，按照待处理库存物品的账面 余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的单位，若因非正常原因导致的库存物品 盘亏或毁损，还应当将与该库存物品相关的增值税进项税额转出，按 照其增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交增 值税——应交税金（进项税额转出）”科目。

四、本科目期末借方余额，反映单位库存物品的实际成本。

1303加工物品

一、本科目核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成 本。

未完成的测绘、地质勘察、设计成果的实际成本，也通过本科目 核算。

二、本科目应当设置“自制物品”、“委托加工物品”两个一级 明细科目，并按照物品类别、品种、项目等设置明细账，进行明细核 算。

本科目“自制物品”一级明细科目下应当设置“直接材料”、

32“直接人工”、“其他直接费用”等二级明细科目归集自制物品发生 的直接材料、直接人工（专门从事物品制造人员的人工费）等直接费 用；对于自制物品发生的间接费用，应当在本科目“自制物品”一级 明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科目予以归集，期末，再 按照一定的分配标准和方法，分配计入有关物品的成本。

三、加工物品的主要账务处理如下：

（一）自制物品

1．为自制物品领用材料等，按照材料成本，借记本科目（自制物 品——直接材料），贷记“库存物品”科目。

2．专门从事物品制造的人员发生的直接人工费用，按照实际发生 的金额，借记本科目（自制物品——直接人工），贷记“应付职工薪酬” 科目。

3．为自制物品发生的其他直接费用，按照实际发生的金额，借记 本科目（自制物品——其他直接费用），贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

4．为自制物品发生的间接费用，按照实际发生的金额，借记本科 目（自制物品——间接费用），贷记“零余额账户用款额度”、“银行 存款”、“应付职工薪酬”、“固定资产累计折旧”、“无形资产累计 摊销”等科目。

间接费用一般按照生产人员工资、生产人员工时、机器工时、耗 用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工）或产品产量 等进行分配。单位可根据具体情况自行选择间接费用的分配方法。分 配方法一经确定，不得随意变更。

5．已经制造完成并验收入库的物品，按照所发生的实际成本（包 括耗用的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和分配的间接 费用），借记“库存物品”科目，贷记本科目（自制物品）。

3

3（二）委托加工物品

1．发给外单位加工的材料等，按照其实际成本，借记本科目（委 托加工物品），贷记“库存物品”科目。

2．支付加工费、运输费等费用，按照实际支付的金额，借记本科 目（委托加工物品），贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等 科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

3．委托加工完成的材料等验收入库，按照加工前发出材料的 成本和加工、运输成本等，借记“库存物品”等科目，贷记本科目 （委托加工物品）。

四、本科目期末借方余额，反映单位自制或委托外单位加工但 尚未完工的各种物品的实际成本。

1401待摊费用

一、本科目核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负 担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付航空保险费、预付租金等。

摊销期限在1年以上的租入固定资产改良支出和其他费用，应当 通过“长期待摊费用”科目核算，不通过本科目核算。

待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销，如预付航空保险费 应在保险期的有效期内、预付租金应在租赁期内分期平均摊销，计入 当期费用。

二、本科目应当按照待摊费用种类进行明细核算。

三、待摊费用的主要账务处理如下：

（一）发生待摊费用时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷 记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科 目。

3

4（二）按照受益期限分期平均摊销时，按照摊销金额，借记“业 务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记本科 目。

（三）如果某项待摊费用已经不能使单位受益，应当将其摊余金 额一次全部转入当期费用。按照摊销金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映单位各种已支付但尚未摊销的分 摊期在1年以内（含1年）的费用。

1501长期股权投资

一、本科目核算事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不 含1年）的股权性质的投资。

二、本科目应当按照被投资单位和长期股权投资取得方式等进行 明细核算。

长期股权投资采用权益法核算的，还应当按照“成本”、“损益 调整”、“其他权益变动”设置明细科目，进行明细核算。

三、长期股权投资的主要账务处理如下：

（一）长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为初始投 资成本。

1.以现金取得的长期股权投资，按照确定的投资成本，借记本科 目或本科目（成本），按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银 行存款”等科目。

实际收到取得投资时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

2.以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资，参照“库存

35 物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。

3.以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加相 关税费作为投资成本，借记本科目，按照发生的相关税费，贷记“银 行存款”、“其他应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科 目。

4.接受捐赠的长期股权投资，按照确定的投资成本，借记本科目 或本科目（成本），按照发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目， 按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

5.无偿调入的长期股权投资，按照确定的投资成本，借记本科目 或本科目（成本），按照发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目， 按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

（二）长期股权投资持有期间，应当按照规定采用成本法或权益 法进行核算。

1.采用成本法核算

被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照应收的金额，借记 “应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

收到现金股利或利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记“应收股利”科目。

2.采用权益法核算

（1）被投资单位实现净利润的，按照应享有的份额，借记本科目 （损益调整），贷记“投资收益”科目。

被投资单位发生净亏损的，按照应分担的份额，借记“投资收益” 科目，贷记本科目（损益调整），但以本科目的账面余额减记至零为限。 发生亏损的被投资单位以后年度又实现净利润的，按照收益分享额弥 补未确认的亏损分担额等后的金额，借记本科目（损益调整），贷记“投 资收益”科目。

36（2）被投资单位宣告分派现金股利或利润的，按照应享有的份额， 借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。

（3）被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动 的，按照应享有或应分担的份额，借记或贷记“权益法调整”科目， 贷记或借记本科目（其他权益变动）。

3.成本法与权益法的转换

（1）单位因处置部分长期股权投资等原因而对处置后的剩余股权 投资由权益法改按成本法核算的，应当按照权益法下本科目账面余额 作为成本法下本科目账面余额（成本）。

其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于单位已计入 投资账面余额的部分，按照应分得的现金股利或利润份额，借记“应 收股利”科目，贷记本科目。

（2）单位因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为 权益法的，应当按照成本法下本科目账面余额与追加投资成本的合计 金额，借记本科目（成本），按照成本法下本科目账面余额，贷记本科 目，按照追加投资的成本，贷记“银行存款”等科目。

（三）按照规定报经批准处置长期股权投资

1.按照规定报经批准出售（转让）长期股权投资时，应当区分长 期股权投资取得方式分别进行处理。

（1）处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借 记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记 本科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目， 按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方 差额，借记或贷记“投资收益”科目。

（2）处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资，按照被处 置长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记本科

37目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚 未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关 税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照贷方差额，贷记“应缴 财政款”科目。按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管 理的，应当按照所取得价款大于被处置长期股权投资账面余额、应收 股利账面余额和相关税费支出合计的差额，贷记“投资收益”科目。

2.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资 发生损失，按照规定报经批准后予以核销时，按照予以核销的长期股 权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目。

3.报经批准置换转出长期股权投资时，参照“库存物品”科目中 置换换入库存物品的规定进行账务处理。

4.采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理 外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调 整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期股权投资的 价值。

1502长期债券投资

一、本科目核算事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不 含1年）的债券投资。

二、本科目应当设置“成本”和“应计利息”明细科目，并按照 债券投资的种类进行明细核算。

三、长期债券投资的主要账务处理如下：

（一）长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成 本。

取得的长期债券投资，按照确定的投资成本，借记本科目（成本），

38按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收 利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

实际收到取得债券时所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取 的利息时，借“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

（二）长期债券投资持有期间，按期以债券票面金额与票面利率 计算确认利息收入时，如为到期一次还本付息的债券投资，借记本科 目（应计利息），贷记“投资收益”科目；如为分期付息、到期一次还 本的债券投资，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

收到分期支付的利息时，按照实收的金额，借记“银行存款”等 科目，贷记“应收利息”科目。

（三）到期收回长期债券投资，按照实际收到的金额，借记“银 行存款”科目，按照长期债券投资的账面余额，贷记本科目，按照相 关应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记“投资 收益”科目。

（四）对外出售长期债券投资，按照实际收到的金额，借记“银 行存款”科目，按照长期债券投资的账面余额，贷记本科目，按照已 记入“应收利息”科目但尚未收取的金额，贷记“应收利息”科目， 按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。涉及增值税业务的，相 关账务处理参见“应交增值税”科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期债券投资的 价值。

1601固定资产

一、本科目核算单位固定资产的原值。

二、本科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；

39文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

三、固定资产核算时，应当考虑以下情况：

（一）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目 核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

（二）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过本科 目核算，应当设置备查簿进行登记。

（三）采用融资租入方式取得的固定资产，通过本科目核算，并 在本科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。

（四）经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通 过本科目核算；单位应当在本科目下设置“境外土地”明细科目，进 行相应明细核算。

四、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。1.购入不需安装的固定资产验收合格时，按照确定的固定资产成 本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建 工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目。

购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按 照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科 目[需要安装]，按照实际支付或应付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”[不含质量保证金]、“银行 存款”等科目，按照扣留的质量保证金数额，贷记“其他应付 款”[扣留期在1年以内（含1年）]或“长期应付款”[扣留期超过 1年]科目。

质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应

40 付款”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 2.自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本，借记本 科目，贷记“在建工程”科目。

已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价 值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。

3．融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定 的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该 项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装] 或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁付 款额，贷记“长期应付款”科目，按照支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

定期支付租金时，按照实际支付金额，借记“长期应付款”科目， 贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等 科目。

4.按照规定跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资 租入固定资产。

5.接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目 [不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照发生的相关税费、运 输费等，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照 其差额，贷记“捐赠收入”科目。

接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的，按照名义金额，借记 本科目，贷记“捐赠收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等， 借记“其他费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”

41等科目。

6.无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目 [不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照发生的相关税费、运 输费等，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照 其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

7.置换取得的固定资产，参照“库存物品”科目中置换取得库存 物品的相关规定进行账务处理。

固定资产取得时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增 值税”科目。

（二）与固定资产有关的后续支出 1.符合固定资产确认条件的后续支出

通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，按照固定资产的账 面价值，借记“在建工程”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“固 定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建 等后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”、“零 余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，借 记本科目，贷记“在建工程”科目。

2.不符合固定资产确认条件的后续支出

为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，借记“业务活 动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”、“零 余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（三）按照规定报经批准处置固定资产，应当分别以下情况处理： 1.报经批准出售、转让固定资产，按照被出售、转让固定资产的 账面价值，借记“资产处置费用”科目，按照固定资产已计提的折旧，

42借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科 目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过 程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记 “应缴财政款”科目。

2.报经批准对外捐赠固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借 记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记 本科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银 行存款”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目。

3.报经批准无偿调出固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借 记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记 本科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目；同时，按照无 偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用” 科目，贷记“银行存款”等科目。

4.报经批准置换换出固定资产，参照“库存物品”中置换换入库 存物品的规定进行账务处理。

固定资产处置时涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增 值税”科目。

（四）单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一 次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入“待 处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

1.盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有 相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定； 没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法 采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元） 入账。

盘盈的固定资产，按照确定的入账成本，借记本科目，贷记“待

43处理财产损溢”科目。

2.盘亏、毁损或报废的固定资产，按照待处理固定资产的账面价 值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“固定资 产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映单位固定资产的原值。

1602固定资产累计折旧

一、本科目核算单位计提的固定资产累计折旧。

公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧，应当分别通过“公 共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保障性住房累计折旧”科目 核算，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算。

三、单位计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资 产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定 资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法 合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁 期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

四、固定资产累计折旧的主要账务处理如下：

（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“业 务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“加工物品”、“在 建工程”等科目，贷记本科目。

（二）经批准处置或处理固定资产时，按照所处置或处理固定 资产的账面价值，借记“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固 定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

五、本科目期末贷方余额，反映单位计提的固定资产折旧累计数。

4

41611工程物资

一、本科目核算单位为在建工程准备的各种物资的成本，包括工 程用材料、设备等。

二、本科目可按照“库存材料”、“库存设备”等工程物资类别 进行明细核算。

三、工程物资的主要账务处理如下：

（一）购入为工程准备的物资，按照确定的物资成本，借记本科 目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

（二）领用工程物资，按照物资成本，借记“在建工程”科目， 贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。

（三）工程完工后将剩余的工程物资转作本单位存货等的，按照 物资成本，借记“库存物品”等科目，贷记本科目。

涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

四、本科目期末借方余额，反映单位为在建工程准备的各种物资 的成本。

1613在建工程

一、本科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。

单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性 住房项目工程的实际成本，也通过本科目核算。

二、本科目应当设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待 摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资” 等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。

（一）“建筑安装工程投资”明细科目，核算单位发生的构成建

45 设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设 备本身的价值以及按照合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付 工程款。本明细科目应当设置“建筑工程”和“安装工程”两个明细 科目进行明细核算。

（二）“设备投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实 际支出的各种设备的实际成本。

（三）“待摊投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实 际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间 接费用和税费支出。本明细科目的具体核算内容包括以下方面：

1．勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费及项目其他前期 费用。

2．土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、森林植被恢复费 及其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用。

3．土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按照规定 缴纳的其他税费。

4．项目建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招投标 费、社会中介审计（审查）费及其他管理性质的费用。

项目建设管理费是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工 财务决算之日止发生的管理性质的支出，包括不在原单位发工资的工 作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳 动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技 术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费等。

5．项目建设期间发生的各类专门借款利息支出或融资费用。 6．工程检测费、设备检验费、负荷联合试车费及其他检验检测类 费用。

7．固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、单项工程或

46单位工程报废、毁损净损失及其他损失。

8．系统集成等信息工程的费用支出。 9．其他待摊性质支出。

本明细科目应当按照上述费用项目进行明细核算，其中有些费用 （如项目建设管理费等），还应当按照更为具体的费用项目进行明细核 算。

（四）“其他投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实 际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出， 办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软 件购置等支出。单位为进行可行性研究而购置的固定资产，以及取得 土地使用权支付的土地出让金，也通过本明细科目核算。本明细科目 应当设置“房屋购置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“办公 生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资 产”等明细科目。

（五）“待核销基建支出”明细科目，核算建设项目发生的江河 清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目整体报废等不能形成资产部分的基 建投资支出。本明细科目应按照待核销基建支出的类别进行明细核算。

（六）“基建转出投资”明细科目，核算为建设项目配套而建成 的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。本明细科目应按照转 出投资的类别进行明细核算。

三、在建工程的主要账务处理如下：

（一）建筑安装工程投资

1.将固定资产等资产转入改建、扩建等时，按照固定资产等资产 的账面价值，借记本科目（建筑安装工程投资），按照已计提的折旧或 摊销，借记“固定资产累计折旧”等科目，按照固定资产等资产的原

47值，贷记“固定资产”等科目。

固定资产等资产改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）原资产 的某些组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值，借记“待 处理财产损溢”科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。

2.单位对于发包建筑安装工程，根据建筑安装工程价款结算账单 与施工企业结算工程价款时，按照应承付的工程价款，借记本科目（建 筑安装工程投资），按照预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按 照其差额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银 行存款”、“应付账款”等科目。

3．单位自行施工的小型建筑安装工程，按照发生的各项支出金额， 借记本科目（建筑安装工程投资），贷记“工程物资”、“零余额账户 用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

4.工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照建筑安装 工程成本（含应分摊的待摊投资），借记“固定资产”等科目，贷记本 科目（建筑安装工程投资）。

（二）设备投资

1.购入设备时，按照购入成本，借记本科目（设备投资），贷记“财 政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；采 用预付款方式购入设备的，有关预付款的账务处理参照本科目有关“建 筑安装工程投资”明细科目的规定。

2.设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照设备 投资成本（含设备安装工程成本和分摊的待摊投资），借记“固定资产” 等科目，贷记本科目（设备投资、建筑安装工程投资——安装工程）。

将不需要安装的设备和达不到固定资产标准的工具、器具交付使 用时，按照相关设备、工具、器具的实际成本，借记“固定资产”、“库存物品”科目，贷记本科目（设备投资）。

48

（三）待摊投资

建设工程发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计 入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出，先在本明细 科目中归集；建设工程办妥竣工验收手续交付使用时，按照合理的分 配方法，摊入相关工程成本、在安装设备成本等。

1.单位发生的构成待摊投资的各类费用，按照实际发生金额，借 记本科目（待摊投资），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”、“应付利息”、“长期借款”、“其他应交税 费”、“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目。

2.对于建设过程中试生产、设备调试等产生的收入，按照取得的 收入金额，借记“银行存款”等科目，按照依据有关规定应当冲减建 设工程成本的部分，贷记本科目（待摊投资），按照其差额贷记“应缴 财政款”或“其他收入”科目。

3.由于自然灾害、管理不善等原因造成的单项工程或单位工程报 废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报 经批准后计入继续施工的工程成本的，按照工程成本扣除残料价值和 过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊投资），按照 残料变价收入、过失人或保险公司赔款等，借记“银行存款”、“其 他应收款”等科目，按照报废或毁损的工程成本，贷记本科目（建筑 安装工程投资）。

4.工程交付使用时，按照合理的分配方法分配待摊投资，借记本 科目（建筑安装工程投资、设备投资），贷记本科目（待摊投资）。

待摊投资的分配方法，可按照下列公式计算：

（1）按照实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所 有单项工程一次竣工的建设项目。

实际分配率=待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+

49安装工程明细科目余额+设备投资明细科目余额）×100％

（2）按照概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分 批建成投入使用的建设项目。

概算分配率=（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配 部分）÷（概算中建筑工程、安装工程和设备投资合计）×100％

（3）某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程 成本或该项固定资产（设备）的采购成本和安装成本合计×分配率

（四）其他投资

1.单位为建设工程发生的房屋购置支出，基本畜禽、林木等的购 置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和 不能计入设备投资的软件购置等支出，按照实际发生金额，借记本科 目（其他投资），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.工程完成将形成的房屋、基本畜禽、林木等各种财产以及无形 资产交付使用时，按照其实际成本，借记“固定资产”、“无形资产” 等科目，贷记本科目（其他投资）。

（五）待核销基建支出

1.建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造 林、水土保持、城市绿化等不能形成资产的各类待核销基建支出，按 照实际发生金额，借记本科目（待核销基建支出），贷记“财政拨款收 入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.取消的建设项目发生的可行性研究费，按照实际发生金额，借 记本科目（待核销基建支出），贷记本科目（待摊投资）。

3.由于自然灾害等原因发生的建设项目整体报废所形成的净损失， 报经批准后转入待核销基建支出，按照项目整体报废所形成的净损失， 借记本科目（待核销基建支出），按照报废工程回收的残料变价收入、

50 保险公司赔款等，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照报 废的工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资等）。

第18篇：Ankkgg财务三大报表基础知识

生活需要游戏，但不能游戏人生；生活需要歌舞，但不需醉生梦死；生活需要艺术，但不能投机取巧；生活需要勇气，但不能鲁莽蛮干；生活需要重复，但不能重蹈覆辙。

-----无名

财务三大报表基础知识

会计基础知识汇总 第一节 会计的基础知识

会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

会计的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

会计的主要原则：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则

会计的对象：核算和监督

会计的六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

第二节 会计报表

一、财务报告概述

（一）概念：财务报告是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面报告文件，主体为资产负债表、利润表(也称损益表)和现金流量表三张基本会计报表，为了使读者更加详细地理解基本会计报表，企业通常编制基本会计报表的附表和附注、财务情况说明书，提供有关生产经营情况、财务状况以及指标体系的文字说明。

会计报表是财务会计报告的主要组成部分，是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。

会计报表及其附注(包括附表)、财务情况说明书通称为财务报告。

（二）财务报告应提供的信息

1、为现有的与潜在的投资者和债权人做出合理的投资和贷款决策提供有用的信息；

2、为那些对营业与经济活动具有合理的理解能力并愿意以合理的勤勉来研究这些信息的人提供可理解的信息；

3、关于企业经济资源及其对它们的索取权，以及资源和资源索取权变动的交易事项所产生影响的信息；

4、关于企业某一时期内财务成果的信息；

（三）企业会计报表的种类

下面分别简要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、个人财务报表。

二、资产负债表

（一）资产负债表的概念

资产负债表是静态反映企业在报告期末的资产、负债、所有者权益情况及其相互关系的会计报表。

它根据基本会计等式：“资产＝负债+所有者权益”，将某一会计期间结束日的全部资产、负债、所有者权益账户余额，依照既定的分类标准和次序编制成报表，集中反映企业以往的融资、投资、经营活动对资产、负债、所有者权益产生的累计影响。

投资者、债权人以及其他相关人员，通过该报表可以了解企业资产、负债、所有者权益的结构是否合理，企业的财务实力和偿债能力如何等。

（二）资产负债表的格式

我国的资产负债表按账户式反映，即资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。

通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方平衡。同时，资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料。我国资产负债表的基本格式。

（三）资产负债表的编制依据 资产＝负债+所有者权益

资产负债表可以从两个角度来看待同样的资源：公司持有财产的分布状况和这些资产的形成来源，这两者必然相等。任何一个企业的资产，只可能有两种来源：一是向债权人借入，二是所有者投入，这在会计上即分别表现为负债和所有者权益。资产组合（由应收账款、存货、设备和其他资产体现的总资产的比例结构）反映了公司的投资决策，负债加上所有者权益的组合反映了公司的融资决策。

（四）资产负债表中的具体项目 流动资产项目 1．货币资金

在资产负债表中，“货币资金”(包括现金、银行存款和其他货币资金)列第一项，它的流动性是最强的。但是，具有特定用途的货币资金不能作为流动资产，而应作为货币资金项目之下的一个单独项目，并在表外予以说明。

2．短期投资

“短期投资”是企业准备在未来一年内要变现投资，一般都是企业购买的股票、企业债券、国库券。短期投资随时可以变现，也称为准现金或者有价证券，因此在流动资产中列第二项。

3．应收项目

应收项目包括应收票据、应收账款和其他应收款。应收项目应当列明估计无法收回的款项、贴现或背书转让的款项以及非交易性应收项目(其他应收款)。

4．存货

不同行业，存货内容不尽相同。如建筑公司的存货包括周转材料、工程施工，房地产公司的存货包括库存设备、开发产品、出租开发产品、周转房、开发成本等。

按照《企业会计制度》，存货以净额列示，存货跌价准备不在资产负债表中单独反映，而是在资产负债表的附表——资产减值准备明细表中详细反映。

5．预付费用

“预付费用”是为在未来一年内取得收益而支出的费用，这些支出已经发生，也肯定是费用，但不属于今年的费用，而是明年的费用，暂时列在流动资产里。

典型的是预付租金、预付保险费等。为简便起见，有些公司将金额不大的长期预付费用也列为流动资产，如预付2年的保险费。我国会计制度通常采用“待摊费用”这一概念，典型的项目是低值易耗品。

非流动资产

如果资产转化为现金的时间在一年或一个经营周期以上，则属于非流动资产，也称为长期资产，通常有长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产。

1、长期投资

“长期投资”是公司准备持有一年以上的投资，通常根据投资所享有的权益分为两类，长期股权投资和长期债券投资，长期应收款项也可列为长期投资。长期投资的列示应当注意长期投资的减值，同时在报表附注中说明长期股权投资的核算方法——权益法或成本法。按照《企业会计制度》，长期投资减值准备不在资产负债表中反映。

2、固定资产

“固定资产”是公司在日常经营过程中可以长期使用的实物资产，如房屋建筑物、机器设备、车辆等，一些价值较大的耐用品也可以作为固定资产，如模具、家具、工具等。绝大部分固定资产是可折旧固定资产。尚未完工的自建固定资产（在建工程）、用于固定资产建造的工程物资也属于固定资产类别。

固定资产的计价基础、抵押情况、折旧方法以及各类固定资产的折旧额应当在报表附注中说明。此外，期末应按固定资产单项计提的固定资产减值准备，在表中列为固定资产净值的减项，称为“固定资产净额”。固定资产清理反映公司尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

3、无形资产

无形资产的基本特征是：没有实物形态、未来收益很不确定、企业长期使用，通常包括商标权、专有技术、专利权、版权、特许经营权、商誉、土地使用权等。有些无形资产的使用寿命很长，如土地使用权可达70年。

与固定资产不同，无形资产在资产负债表中是直接用净值表示的，即直接列示摊销后的价值。若无形资产预计可收回金额低于其账面价值时，应按单项无形资产计提无形资产减值准备，在表中列为无形资产的减项。

无形资产是公司一项十分重要的经济资源，尽管未来的收益风险较大，但收益率却可能很高。财务分析人员常常忽视无形资产的作用，很多公司的会计人员在摊销或注销时也显得过于随意。

4、其他资产

“其他资产”是除了上述资产以外的资产，主要是长期待摊费用包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、股份有限公司发行股票而支付的手续费或佣金(扣除股票发行冻结期间的利息收入)等。

尽管其他长期资产是无法归于上述分类的一些资产，但对于一些重要的项目，应当单独列示，或在报表附注中说明。

负债项目（资产负债表中的具体项目） 流动负债项目

1．短期借款。“短期借款”是企业在未来一年内要偿还的借款，债主一般都是银行或其他金融机构。我国很多国有企业，这一项目在流动负债中占的比例非常大。

2．应付账款。“应付账款”是企业因为购买材料、商品等物品所欠下的货款，这些货款也是要在未来一年内偿还的。应付账

款是企业最常见、最普遍的流动负债，按道理应付账款的偿还期不长，大多在2个月以内。

3．应付票据。“应付票据”是企业购买材料、商品等物品没有付钱而签发的票据，与应付账款一样，都是企业欠的货款，不同的是应付票据是企业签了票据，付款时间更具有约束力。

4．预收账款。“预收账款”是企业向购货方预先收取的货款，如购货方预先支付的定金。

5．其他应付款。“其他应付款”是企业在一年内要偿还的一些杂项欠款，如向购货方收取的包装物押金，应当付给别人的固定资产租金、包装物的租金，社会统筹后应付给退休职工的退休金等。

6．应付工资。“应付工资”是企业在一年内要付给职工的工资，包括工资总额中各种工资、津贴、奖金等，与工效挂钩提取的工资也在里面。国家对国有企业的工资一般都核定工资总额，企业只能在国家核定范围发放工资，有些企业也将工资总额称为计税工资，意思是可以在税前扣除的工资费用。

7．应付福利费。“应付福利费”是企业应当在一年内向职工支付的各种福利费用。按照财务制度规定，职工福利费按工资总额的14％提取，主要用于以下几个方面：①支付职工及其供养的直系亲属的医药费、医务人员工资、医务经费、职工因工负伤

就医曲路费等；②职工的困难补助费；③职工浴室、理发室、托儿所、幼儿园人员的工资及名项支出同各项收入相抵后的差额，食堂炊事用具的购置修理费等。

8．应交税金。“应交税金”是企业在未来一年内应当向国家税务机关缴纳的各种税金，包括所得税、增值税、营业税、消费税、城乡建设维护税、车船税、资源税、房产税城镇土地使用税、土地增值税、固定资产投资方向调节税等，印花税和教育费附加不包括在本项目内，而是作为“其他应交款”。

9．未付利润。“未付利润”是企业在未来一年内要付给投资者的红利，这里的投资者一般都指所有者，也就是企业的所有者，如果是付给不代表所有者身份的上级主管部门的管理费，就不是分红利，一般不放在“未付利润”里面，而是放在“其他应交款”里面。

10．其他应交款。“其他应交款”是企业应当在未来一年内向政府有关部门或企业主管部门上交的其他款项，这些款项既不是分配红利，也不是“未交税金”里面的内容,如教育费附加、上级管理费等。

11．预提费用。“预提费用”实际上就是应该在一年内支付而没有付的费用，也叫应付费用。

12．一年内到期的长期负债。这是指原来是长期负债，但要在今后一年内偿还的部分，比如，1993年3月5日向银行借入期限为3年的借款1，000万，在1995年3月31日的资产负债表就要把这1，000万的长期借款，从长期负债里面转到“一年内到期的长期负债”里。要注意，这仅限于用流动资产偿还的到期长期负债，用非流动资产偿还的仍然是在“长期借款”里。

长期负债项目 1．长期借款

“长期借款”是企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以上的借款，此外，还包括长期借款中没有支付的利息，如果借的是外币，“长期借款”这个项目里还有按规定汇率折算为人民币的折算差额。

2．应付债券

“应付债券”是企业还没有偿还的债券本金与利息之和，债券筹集的一般都是长期资金，偿还期都在一年以上。在我国，工商企业发行的债券称为企业债券，银行发行的称为金融债券。

3．长期应付款

“长期应付款”是企业还没有偿还的除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债。常见的长期应付款主要有两个内容，

一是采用补偿贸易方式而发生的应付引进设备款，二是融资租入固定资产应付款。

(1)应付引进设备款。补偿贸易是由国外企业提供设备、技术，以生产出来的产品来偿还引进设备款的一种加工贸易方式。通过补偿贸易，外商以贷款方式提供设备，同时承担向企业购买一定数量的产品的义务，企业引进设备时可以暂时不付款，以出口产品的销售收入来补偿。当企业拿到设备，实际上就产生了一笔长期负债。“应付引进设备款”项目里除了应该支付的设备价款外，还包括应该支付的利息和外币折算为人民币的差额。

(2)融资租入固定资产应付款。是企业因为融资租人固定资产而形成的应付款，除了应付的租金外，还包括利息和外币折算为人民币的差额。当企业按照融资租赁的方式租入固定资产时，就欠了租赁公司的债，形成一笔长期负债。与应付引进设备款一样，“融资租入固定资产”项目中除了应付的租金外，还包括应付的利息和外币折算为人民币的差额。

或有负债

有些负债只存在发生的可能性，目前并没有实际发生，而是一种潜在的负债，这些负债是否实际发生要取决于未来特定经济业务的情况，前面我们讲的应收票据贴现就会引起或有负债，还

有未决诉讼，官司赢了，就没问题，官司打输，就要付钱，至少要付诉讼费，那么在诉讼期间实际上就存在或有负债。

所有者权益项目

所有者权益通常包括两个项目：所有者投入的资本和尚未分配给所有者的利润(统称为留存收益)。

我国资产负债表上的所有者权益包括四个项目：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

1．实收资本

“实收资本”是企业所有者的投资，股份有限公司称为“股本”。只要不增加投资，资产负债表中的这个数字就是固定的。

按照我国法律要求，实收资本同注册资本在数额上是相等的。注册资本是企业承担有限责任的限度。我们经常听到“有限责任”或“无限责任”，这个“限’’指的是什么呢?对于一个具有法人资格的企业来说，就是注册资本，对于出资的所有者来说，就是他缴入的资本份额。

比如说，一个企业的注册资本是1，000万元，这就意味着这个企业将来要承担1，000万元的责任，如果企业因某种原因破

产了，最多赔1，000万元。按我国法律的要求，企业在设立时，投资者就要注入1，000万，这样，破产清算时，就以企业变买的财产收入清偿债务，不足清偿的部分由债权人自己承担。

按有些国家的法律要求，实收资本可以同注册资本不一致，注册100万，实际注入30万就开业了，这样，当企业清算时，如果变买财产的收入不足以抵偿债务，所有者就必须补足，补满100万为止。

2．资本公积

“资本公积”是与企业资本相关的一项资金来源，大多与企业收益无关，包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、资产评估增值等。

所有者的投资不一定都反映为会计上的“实收资本”，由于法律或其他各种原因，各个所有者投资进来的某一部分资金会归全体所有者共同享有，还有些不属于负债的资金来源也会归全体所有者所有。另外，出于会计专业要求或者某些特殊的考虑，资本公积也会包括一些损益项目。

3．盈余公积

盈余公积是具有特定用途的留存利润，也就是用于生产经营发展和职工集体福利的留利。盈余公积包括三个内容：

(1)法定盈余公积。这是根据《公司法》或财务制度的规定提取的一部分利润，提取的比例是10％，用途是弥补亏损、转赠资本和在亏损年度发放红利，企业在亏损年度用盈余公积发放红利要在弥补亏损之后并经董事会批准。

(2)任意盈余公积。这是根据董事会决议提取的一部分利润，提取的比例可以根据企业未来发展的需要来确定。

(3)法定公益金。是从税后利润中提取的用于企业职工集体福利设施的一部分利润，如修建职工医院、浴室、幼儿园等。按照《公司法》规定，提取比例为5％～10％。

4．未分配利润

未分配利润是企业在完成利润分配后剩余的一部分利润。这一部分没有分配掉的利润，是可以由企业任意支配使用的。

值得注意的是，未分配利润包括了由于会计差错等原因而对以前年度损益进行的各种调整。“以前年度损益调整”是由于以前年度会计处理错误或其他原因发生的损益误差。比如，企业因建厂房向银行借入1，500万元，当年利息100万元，按照会计制度的规定，这100万本应算到厂房的成本里，但企业却计入了当年的管理费用，第二年发现这是错误的，去年的利润少算了100万，所得税也少交了33万，这些在第二年更正时就要算到“以前年度损益调整”里。

三、利润表（损益表）

（一）利润表的概念

资产负债表只能报告企业某一时点的财务状况，而不能反映在过去某一期间里的经营业绩。企业的经营业绩可以用利润及其相关指标反映，为此编制的会计报表是利润表。

利润表，也称损益表，是反映企业在报告期内的收入、费用和利润情况的会计报表。

它报告了在某特定的时间范围内，收入的来源和数额，费用的性质和数额，以及企业的利润状况，据其可以判断企业的获利能力。

（二）利润表的格式

（三）利润表的编制依据

收入、费用和利润的关系，表现为收入减去费用等于利润(收益)，即下列会计等式：

收入－费用＝利润

利润表还包含了下列会计等式：

营业收入－费用＝利润总额 利润总额－所得税＝净利润

净利润－盈余公积－分配股利＝未分配利润

（四）利润表各项目的含义

只有理解利润表中各个项目的概念，才有可能对企业经营成果做出恰当的评价。这一节，我们就来介绍利润表中反映企业盈利或亏损情况的一些会计指标。

1 收入

（1）收入的概念

我国《企业会计准则——收入》给收入下的定义是，收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

（2）收入的分类 收入按形成的原因分类

注意：通常，我们谈起收入时，并不包括利息收入以及股利收入，这两个项目分别在利润表中的财务费用以及投资收益中核算。这样，我们所说的收入实际上就是企业的营业收入。营业收入又可以分为主营业务收入和其他业务收入。

按企业经营业务的主次分类（按制度利润表中的收入项目）

止步思考－收入的分类的意义

收入的分类对分析经营成果非常有用，企业的收入主要来自营业收入，营业收入又主要是主营业务收入，则说明企业的经营是稳定的；如果企业的利润大多是来自非营业收入，即使当年利润再高，企业的经营都可能不稳定，也可能存在较大的风险。

2 费用、成本

企业在取得各类收入的过程中，必然要发生成本和费用。 (1)费用

费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用可以分为制造费用和期间费用两大类。如销售商品时发生的广告费支出、筹集资金时发生的筹资费用等。

费用按经济用途分类

（2）成本

也称之为生产成本、产品成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。应当计入所生产产品、提供劳务的成本。

成本是指能够对象化的支出，也就是说，企业发生的支出能够直接或间接归集到某种产品或劳务中。

（3）利润表中的费用、成本项目

主营业务成本、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用

注意：在利润表中，其他业务支出并不单独反映。 3 税金

(1)与收入相关的税金

企业要缴纳的一类税与企业的营业收入直接相关，即流转税，如增值税、消费税、营业税。这些税收都是以企业的销售收入为依据的。在计算缴纳流转税时，还要缴纳一些附加的税费，如依据企业缴纳的增值税、消费税、营业税，还需缴纳城市维护建设税以及教育费附加等。

按照我国目前的制度规定，该项目的计算一般为：

“主营业务税金及附加”金额=(当期缴纳的增值税、营业税、消费税之和)×(城市维护建设税税率+教育费附加比率)+当期缴纳的营业税+消费税。

此外，当企业的收入扣除成本、费用，计算出利润之后，还需要交所得税。

(2)利润表中的税金项目

主营业务税金及附加。反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

所得税。反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。 管理费用中的税金项目。不在“主营业务税金及附加”中反映的一些零星税金，如房产税、印花税等。

4 利润表中其他增加或减少利润的项目 （1）投资收益

该项目反映企业对外投资所取得的收益或发生的损失。在本书的投资一章会详细地介绍投资收益的核算。

（2）营业外收入和营业外支出 营业外收入

指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。其特点是不经常发生，也不是重复发生，主要包括：

营业外支出

企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，主要包括：

（3）补贴收入

指企业按规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税)，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

5 利润

（1）利润的一般概念

是指企业在一定会计期间的经营成果，也是一定期间收入和支出配比的结果。

如一定期间的收入大于支出，则表现为利润，如一定期间的收入小于支出，则表现为亏损。

利润＝收入—成本、费用和损失—税金 （2）利润表中的利润项目

主营业务利润。是企业主营业务活动如销售产品所取得的毛利，其计算公式为：

其他业务利润。是企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。其计算公式为

营业利润。是企业从生产经营活动中取得的全部利润。其计算方式是

利润总额。是企业当期取得的全部利润之和。它的计算方式是：

净利润。是扣除所得税后的利润，是企业最终的财务成果。用公式表示为：

四、现金流量表

企业的客户付给该企业的现金是否满足其维持经营活动？是否需要筹集新的资金？现金流量表力图回答的就是这一类问题。

（一）现金流量表的概念

现金流量表是反映企业在报告期内现金和现金等价物增加变动情况的会计报表，它是企业第三个主要的会计报表。

现金流量表中的“现金”，是指货币资金和约当为现金的等价物，包括库存现金，可以随时支用的银行存款、其他货币资金，以及在短期内即可变现且具有高度流动性的投资。

（二）现金流量表的格式

表1—4即为三维公司2003年的现金流量表。该表反映了三维公司2003年度经营、投资和融资活动的现金流入量、流出量和净额。

三维公司2003年度现金流量表

（三）现金流量表的项目

经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量构成了现金流量表的主要内容。

五、个人财务报表

以个人的财务状况和收支状况为核算对象的财务报表可以为理财规划师提供关于个人财务情况的清晰和系统的信息。此外，在理财方案执行过程中，不同时期的个人财务报表可以反映个人财务的变动状况。

(一)个人资产负债表

如同企业的资产负债表一样，个人资产负债表反映了在特定的时间点上个人所拥有的资产、所欠的债务以及净资产。从技术上说，一个人的资产负债表在一年中的365天，每天都有所不同，因为每天都可能因为生活或投资支出资金，也可能获得新的收入。

1.个人资产

通俗地说，个人资产是个人所拥有的东西。大多数资产是有形的，如汽车、房子等，当然，在某些情况下，它们也是无形的，如著作权、发明专利等。将一样东西归为资产，并非以是否通过购买所得为标准，关键要看是否属于此人。即使一样东西还未付

清所有的款项，只要他已经属于此人，就应将此东西列入资产负债表，比如贷款买的汽车和房屋等。

个人资产可以多种方式进行分类。比较常见的是将资产分为如表4—6所示的几类。

个人资产可以具体分为以下分类：

(1) 流动资产。流动资产包括现金和可以很容易地、不受损失地变成现金的财产(比如活期存款)。流动资产用于日常生活开支、购买商品、支付账单和贷款利息等。

(2)投资。投资是用来获得回报的资产。这些资产中，金融类投资往往是主要的部分，其中包括公司股票、政府债券、公司债券、长期存款、基金、保险、养老金计划、信托计划等等。此外，也包括一些非金融类投资资产，如邮票、艺术品、房产等。不同投资的流动性(即变现的难易程度)有较大差别，一般来说，金融类资产的流动性比非金融类资产要高。

(3)高价实物财产及其他个人财物。高价实物财产是个人在生活中使用的，价格较为高，在个人的资产中占有较大比例的物品，主要包括住房、汽车、高档家具、高档首饰等。其他的个人

财物包括衣服、家用电器、电子产品等。除了住房之外，其他个人财物往往在投入使用之后，其市场价值就会大大缩小。

2.个人负债

个人负债需要在将来的一定时期归还，主要的形式包括信用卡的应付款、汽车贷款、住房按揭等。根据到期时间的长短，个人负债被分为短期负债和长期负债。短期负债是指一年内到期的债务，长期负债是到期日在一年以上的债务。表4—7显示了出现在个人资产负债表上的个人负债项目。

3.个人净资产

个人净资产是指个人实际拥有的财富。它等于个人资产减去个人负债。如果个人净资产小于零，则意味着个人或家庭面临资不抵债的状况。

一般来说，个人净资产会随人的年龄的增长而逐渐增加。例如，在学生时期，其个人净资产会很少，主要是父母提供的生活费用。在工作几年之后，会有一定的积蓄，个人净资产便会有较大的提高。在结婚生子之后，可能已经购买了住房和汽车，银行存款也有进一步提高，个人净资产会再上一个台阶。

在进行长期的理财规划时，个人净资产是个十分重要的数据。如果确定将积累财富作为理财的一个目标，那么跟踪个人净资产数据是一个很好的分析方法。

4.编制个人资产负债表

表4—8展示了一个模拟的个人资产负债表。资产列在表的左方，负债和净资产列在右边。这种格式与企业的资产负债表类似。在资产和负债的各种科目下，又分出了一些细目。但不论对资产和负债如何分类，表的左边和右边的总数是相等的，或者说是平衡的。需要注意的是，个人资产负债表各科目内的细项因不同的核算主体而有较大的差别，应根据不同的情况来决定采用哪些细项。

在为各项资产确定价值的时候，与企业资产负债表有很大的不同。在编制企业资产负债表的时候，要根据历史成本的原则，按照资产买入时的价格计算资产价值。在编制个人资产负债表的时候，要根据编表时资产的市场价值来计算。比如，一辆5年前以20万元购入的汽车，当前二手车市场价格为6万，在编制企业资产负债表的时候，要以20万元核算其资产价值。而在编个人资产负债表时，要以6万计价。除了房产、艺术品等资产可能升值之外，大多数资产都会随时间推移而降低价值。

(二) 个人收支表

个人收支表系统地反映在一段时间内，个人的收入和支出的情况。个人收支表是以现金的收支为基础的，即只有发生了实际的现金收入和现金支出的交易，才应该被记录。从这点来看，比较像企业的现金流量表。个人收支表通过记录个人的现金流入和流出来反映个人的财务活动。

个人收支表主要有三个内容：收入、支出和现金盈余（赤字）。现金盈余（赤字）是收入和支出的差。

1.收入

收入主要包括工资、个人劳务报酬、奖金；储蓄和投资所获得的利息及分红；出售资产所获得的资金等。其他类型的收入还包括养老金、补贴、捐赠、社会保障、税收返还等等。应该注意的是，在确定收入的数字时，要采用税前和其他扣除之前的数额，而不应该用最终拿回家的数额。这样，可以更全面地了解收入情况。

2.支出

支出可以分为四大类：(1)生活开支(房租、水电、食品、交通、医疗等)；(2)购买资产开支(如购买汽车、家具、家电、服装等)；(3)缴税；(4)债务支出（住房贷款、汽车贷款、信用卡

透支等）。其中一些支出是通过合同约定相对固定的支出，如住房贷款、汽车贷款、会员费及宽带上网包月费等。另外一些支出是变化性的，支出的额度在不同期间可能有很大波动。

支出也是以现金为基础的，即实际发生现金的支付才计入支出。

3.现金盈余（赤字）

收入总额减去支出总额，如果大于零，便可得到现金盈余，如小于零则是现金赤字。如果产生现金盈余，则可将此赢余用于储蓄、投资、购买资产或偿还债务。储蓄或投资的增加将有助于提高未来的收入。相反，当发生现金赤字，则需要降低储蓄或提高借款，则可能增加未来的财务负担。

4.编制个人现金流量表

个人现金流量表的结构见表4—9。个人现金流量表反映了一个时期内个人收支的总体情况，所以需要表明期间。个人现金流量表的第一部分是收入，然后列出支出，最后计算出现金盈余(赤字)。根据每个人的情况，需要将收入和支出进行不同的分类。

第19篇：海尔年度报表财务分析

Part A 1.偿债能力比率

（1）流动比率=流动资产/流动负债

2012年流动比率=39,699,687,411,83/31,341,237,107.01=1.27 2013年流动比率=49,547,008,919.29/38,005,671,654.17=1.30 （2）速动比率=速动资产/流动负债

2012年速动比率=31,811,099,645.15/31,341,237,107.01=1.01 2013年速动比率=41,040,561,689.48/38,005,671,654.17=1.08 （3）现金比率=（现金+现金等价物）/流动负债

2012年现金比率=16,283,769,901.77/31,341,237,107.01=0.52 2013年现金比率=20,625,463,160.62/38,005,671,654.17=0.54 （4）现金流量比率=经营活动产生的现金流量净额/流动负债 2012年现金流量比率=31,341,237,107.01/31,341,237,107.01=0.18 2013年现金流量比率=6,510,329,449.45/38,005,671,654.17=0.17 偿债能力比率: （5）资产负债率=负债/资产

2012年资产负债率=34,262,177,684.93 /49,688,316,696.42 =0.69 2013年资产负债率=41,021,718,550.73/61,015,859,730.70 =0.67 （6）权益乘数=资产/所有者权益

2012年权益乘数= 49,688,316,696.42 /15,426,139,011.49= 3.22 2013年权益乘数=61,015,859,730.70 /19,994,141,179.97=3.05 （7）利息保障倍数=息税前利润/利息费用

2012年利息保障倍数=5,428,268,523.39/22,147,108.29 =245.10 2013年利息保障倍数=6,713,974,133.46 /45,745,482.18 =146.77 2.营运能力比率

（1）应收账款周转率=赊销收入净额

应收账款平均余额=（期初应收账款+期末应收账款）/2 2012年应收账款周转率=赊销收入净额/[（期初应收账款+期末应收账款）/2] =79,856,597,810.97/[（3,090,747,300.64+4,196,720,339.90）/2]=21.92 2013年应收账款周转率=赊销收入净额/[（期初应收账款+期末应收账款）/2] =86,487,723,560.83/[（4,196,720,339.90+4,326,835,846.60）/2]=20.29 （2）应收账款平均收账期=360/应收账款周转率

2012年应收账款平均收账期=360/应收账款周转率=360/21.92=16.42 2013年应收账款平均收账期=360/应收账款周转率=360/20.29=17.74 （3）存货周转率=销售成本/存货平均余额 存货平均余额=（期初存货余额+期末存货余额）/2 2012年存货周转率=销售成本/[（期初存货余额+期末存货余额）/2]

=59,703,870,817.98/[（5,980,872,636.45+7,098,645,195.69)/2]=9.13 2013年存货周转率=销售成本/[（期初存货余额+期末存货余额）/2]

=64,586,109,082.61/[（7,098,645,195.69+6,864,003,442.73)/2] =9.251268975557133619984887847151 （4）存货平均收账期 =360/存货周转率 2012年存货平均收账期=360/9.13=39.43 2013年存货平均收账期=360/9.25=38.91 （5）流动资产周转率=销售收入/流动资产平均余额 流动资产平均余额=(期初流动资产余额+期末流动资产余额)/2 2012年流动资产周转率=销售收入/[(期初流动资产余额+期末流动资产余额)/2] =79,856,597,810.97/[(31,393,676,591.98+39,699,687,411.83)/2]=2.25 2013年流动资产周转率=销售收入/[(期初流动资产余额+期末流动资产余额)/2] =86,487,723,560.83/[(39,699,687,411.83+49,547,008,919.29)/2]=1.94 （6） 2012年固定资产周转率=销售收入/固定资产平均净值= 79,856,597,810.97 /[（5,282,765,216.81+ 4,536,750,425.04）/2]=16.20 2013年固定资产周转率=销售收入/固定资产平均净值= 86,487,723,560.83/[（5,453,058,745.20+ 5,282,765,216.81）/2]=16.11 （7）2012年总资产周转率=销售收入/资产平均总额= 79,856,597,810.97 /[（49,688,316,696.42 +39,783,742,739.43）/2]=1.79 2013年总资产周转率=销售收入/资产平均总额= 86,487,723,560.83/[（61,015,859,730.70+ 49,688,316,696.42）/2]=1.56 （8）2012年营运资本=流动资产 － 流动负债= 39,699,687,411.8338,005,671,654.17= 11,541,337,265.12

3、盈利能力比率：

（1）2012年资产净利率=净利率/资产平均总额100%=4,360,610,580.93 /[（49,688,316,696.42 +39,783,742,739.43）/2]=9.75% 2013年资产净利率=净利率/资产平均总额100%=5,551,281,062.30/[（61,015,859,730.70 +49,688,316,696.42）/2]=10.03% （2）股东权益报酬率（又称：净资产收益率） 2012年净资产收益率=净利润/净资产×100% = 4360610580.93/15,426,139,011.49=28.27% 2013年净资产收益率=净利润/净资产×100% =5,551,281,062.30/ 19,994,141,179.97=27.76% （3）销售净利率

2012年销售净利润率=4,360,610,580.93/ 79,856,597,810.97*100%= 5.46% 2013年销售净利润率=5,551,281,062.30/ 86,487,723,560.83*100%=6.42% （4）每股利润

2012年每股利润= 3,269,459,401.22/2,684,285,222.68=1.218 2013年每股收益=3,759,079,853.27/2453707476.0248=1.532 （5）市盈率

2012年市盈率=11.36/1.218=9.3267652 2013年市盈率=10.82/1.532=7.0626631854

Part B 1.解释偿债能力比率计算的内容

（1）流动比率是企业流动资产与流动负债的比值；

（2）速动比率是企业速动资产与流动负债的比值，速动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款；

（3）现金比率是企业的现金类资产与流动负债的比值。现金类资产包括库存现金、随时可用于支付的存款和现金等价物，即现金流量表中所反映的现金及现金等价物；

（4）现金流量比率是企业经营活动产生的现金流量净额与流动负债的比值； （5）资产负债率，亦称负债比率、举债经营比率，是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度；

（6）权益乘数即资产总额是股东权益总额的多少倍。权益乘数反应了企业财务杠杆的大小。权益乘数越大，说明股东投入的资本在资产中所占的比重越小，财务杠杆越大；

（7）利息保障倍数是指一个企业每期获得的收益与支付的固定利息费用之间的倍数关系，即从所借款债务中获得的收益是所需支付债务利息费用的倍数，收益是利息的倍数越大，企业偿还债务利息的能力必然越强； 2.解释营运能力比率计算的内容

（1）应收账款周转率就是反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数，也称平均应收账款回收期或平均收现期。它表示公司从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力；

（2）应收账款平均收账期表示应收账款周转一次所需的天数。平均收账期越短，说明企业的应收账款周转速度较快。应收账款平均收账期与应收账款周转率成反比例变动，对该项指标的分析是制定企业信用政策的一个重要依据。

（3）存货周转率是企业一定时期的销售成本与存货平均余额的比率。存货周转率说明了一定时期内企业存货周转的次数，可以反映企业存货的变现速度，衡量企业的销售能力及存货是否过量。存货周转率反映了企业的销售效率和存货使用效率。

（4）存货平均收账期表示存货周转一次所需要的时间，天数越短说明存货周转得越快。

（5）流动资产周转率是分析流动资产周转情况的一个综合指标，流动资产周转得快，可以节约流动资金，提高资金的利用效率。

（6） 固定资产周转率也称固定资产利用率，是企业销售收入与固定资产净值的比率。主要用于分析对厂房、设备等固定资产的利用效率，比率越高，说明利用率越高，管理水平越好。如果固定资产周转率与同行业平均水平相比偏低，则说明企业对固定资产的利用率较低，可能会影响企业的获利能力。它反应了企业资产的利用程度。

（7）总资产周转率是指企业在一定时期业务收入净额同平均资产总额的比率。是综合评价企业全部资产的经营质量和利用效率的重要指标。周转率越大，说明总资产周转越快，反映出销售能力越强。企业可以通过薄利多销的办法，加速资产的周转，带来利润绝对额的增加。

（8）营运资金，也叫营运资本。 广义的营运资金又称总营运资本，是指一个企业投放在流动资产上的资金，具体包括应收账款、存货、其他应收款、应付票据、预收票据、预提费用、其他应付款等占用的资金。 狭义的营运资金是指某时点内企业的流动资产与流动负债的差额（不包含现金及现金等价物，以及短期借款）。

3.评估偿债能力和营运能力比率在2012年至2013年间的变化情况；辨别会导致指标在2012年至2013年间产生变化的重要商业因素： （1）偿债能力分析

流动比率，根据海尔2013年度报告，该年的流动比率为1.30，该比率约高于上一年度（1.27）0.03。这表明在2013年海尔集团流动资产总额比2013年流动负债总额更大，即49,547,008,919.29＞38,005,671,654.17，且2013年的差额为49,547,008,919.29-38，005,671,654.17=11,541,337,265.12，远大于2012年的差额8,358,450,304.82（39,699,687,411,83-31,341,237,107.01），海尔公司短期偿债能力较强；从发展趋势来看，该公司流动比率呈上升的态势，表明短期偿债能力增强。

现金比率，根据海尔公司2012及2013年度报告，现金比率由2013年初的52%增长到年末的54%，已超过行业平均标准43%，说明公司现金较多，短期偿债能力强，但现金较多，同时说明现金未得到有效应用，收益能力不强。 （2）营运能力分析

应收账款周转率，根据海尔公司2012及2013年度报告，由2012年的21.92下降到2013年末的20.29，应收账款周转天数相应变长，说明公司回收应收账款的速度变慢，平均处理期变长，降低了资产变现速度。

总资产周转率，根据海尔公司2012及2013年度报告，由2012年的1.79降低到2013年末的1.56，表明公司利用全部资产进行经营的效率降低，资产有效使用程度降低。

从营运能力相关指标中看出，公司应收账款周转率、存货平均收账期、流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率均处于下降趋势，其它相关指标有不同程度的上升，公司总资产周转率下降，营运能力有一定程度的下降。与行业平均水平相比，公司的总资产周转率是比较高的，说明公司资产的总体运转情况还是比较理想的，公司营运能力比较高。

Part C

1、股东权益报酬率（净资产收益率）、销售净利率、总资产周转率和权益乘数之间存在的关系。

2、归纳影响该公司资产净利率变动的有利因素和不利因素，找出产生不利因素的主要问题和原因，并针对问题提出相应的改进意见，使这些改进建议付诸实施，能促使该公司的生产经营管理更加完善，提高竞争力。

通过上述的分析可知，该公司的股东权益报酬率比上年减少了0.51%。影响此总差异的直接原因主要有总资产净利率和权益乘数，计算结果表明，此两种因素从总体看均为不利因素，其中总资产净利率下降影响份额为0.34%，权益乘数下降影响份额为0.17%。对于权益乘数下降所引起的对权益净利率影响，今后可考虑适当增加负债，利用财务杠杆来改善权益乘数，以提高权益净利率。引起总资产净利率下降的主要原因是总资产周转率的延缓，对于这个不利因素，今后要通过强化企业管理，优化资源管理。缩短生产经营周期，以加强资金周转来解决。在总资产净利率下降这个不利因素中也有积极的一面，即销售净利率提高的积极影响被总资产周转率下降所产生的消极影响所掩盖。销售净利润的上升总体来看，是积极因素，引起其上升的有利因素主要有三个：销售费用率下降，销售税金率下降和销售管理费用下降。但是也应该注意，在销售上升的积极因素中，也包含了三个不利因素，即销售成本率、销售财务费用率和销售所得税金率的升高，只是这三个因素的升高对销售净利率的负影响被前三个有利因素的正影响所抵消。由于税金因素是客观因素，企业主要是适应，所以提高警惕销售净利率，企业主要应从其他四个方面挖掘潜力，具体建议是：继续巩固和扩展销售费用率和销售管理费用率的降低的成果，今后的工作重点应放在狠抓销售成本率的降低上。至于销售财务费用率的上升问题，应把它与利用财务杠杆引起的销售净利率的提高加以对比才能做出正确的判断。

第20篇：农民专业合作社财务会计制度

《农民专业合作社财务会计制度（试行）》已于2008年1月1日起正式施行，这对促进农民专业合作社内部管理，保障社员民主权利和经济利益，促进农民专业合作社健康发展具有重要意义。各级农业部门要高度重视，加强培训、精心指导，确保农民专业合作社财务会计制度的顺利实施。现就如何贯彻实施农民专业合作社财会制度，促进合作社规范化建设提出如下意见。

一、认真学习，全面准备掌握合作社财务会计制度基本内容和要求

农民专业合作社财务会计制度（以下简称“合作社财会制度”）是从合作社处于起步阶段出发制定的，是农民专业合作社进行财务会计核算的根本依据和制度保障，在制定过程中充分考虑到合作社的财会人员业务素质相对比较低的因素，所以在核算方法、科目设置、会计流程上都遵循了简明易懂、方便易学的原则，做到既解决会计核算和财务管理问题，又体现合作社财务会计的特殊性。合作社财会制度由总则、会计核算的基本要求、会计科目、会计报表以及会计凭证、会计账簿和会计档案五部分组成。学习合作社财会制度，全面准备掌握合作社财会制度的内容和要求，应重点把握以下几个方面的问题：

（一）财会制度的特点。一是合作社会计核算要为成员设立单独账户，准确记载成员的出资、量化到该成员的公积金份额以及该成员与本社的交易量等；二是合作社会计要将成员和非成员的交易分别核算；三是合作社会计核算要将国家财政补助、他人捐赠及当年依法提取的公积金按比例量化到每个成员，以明晰合作社与成员的财产关系，保护成员的合法权益；四是合作社会计核算在计算当年可分配盈余时，要根据法律和章程的规定分别计算，按交易量（额）计算可返还的数额，至少不能低于可分配盈余的60%；五是合作社会计在核算成员出资及股金时有特殊要求，分资格股、分红股等，不同股份权利权益不同；六是合作社会计核算的结果应定期向成员公开；七是退社成员财产关系处理具有特殊性。

（二）会计核算的特点。合作社财会制度设置了资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类共37项会计科目，这些会计科目多数与企业的会计科目相似或相近，各个合作社都应按制度要求组织会计核算工作。但是，针对农民专业合作社法人的特殊性，《农民专业合作社财务会计制度》设置了一些富有特色的会计科目，如成员往来、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品、应付盈余返还等科目。而且在现阶段，这几个科目是合作社主要的业务核算科目，需要重点把握好。

（三）会计报表。根据合作社财会制度的规定，农民专业合作社应编制资产负债表、盈余及盈余分配表、收支明细表外，还要求编制成员权益变动表、成员账户和财务状况说明书，并应按规定向有关部门及时报送财务报告。各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的财务报告进行审查，然后逐级汇总上报，在规定时间内报送农业部。

二、强化培训，切实提高合作社财务会计人员的业务水平

加强对农民专业合作社管理人员和财会人员的业务培训，是正确贯彻实施农民专业合作社财务会计制度的基础。培养一支高素质的财会人员队伍，是搞好农民专业合作社财务管理

的基础和关键。全省农业系统要以贯彻落实合作社合作社财会制度为契机，把合作社财会人员培训作为拓展和强化农村财务管理的重要抓手，按照分层培训，注重实效的原则，制定好切实可行的培训计划。

在培训对象上分三个层次：一是合作社会计业务辅导员队伍，培训目标主要是提高县乡基层农经人员会计业务水平，提高其指导能力；二是合作社管理人员的培训，重点是增强管理人员的法制意识、管理知识和理财能力；三是合作社财务人员的培训，重点提高财务人员的会计核算能力。

在培训内容上，要结合实际，在突出合作社财会制度的同时，还要重点培训《合作社法》中有关财务管理的内容和规定，以及其他对会计核算产生影响的相关经济法律法规如税法等。

各级农业部门要努力争取经费，争取在3-5年内把辖区内的合作社管理人员和财会人员轮训一遍，同时培养出一支高素质、业务过硬的合作社财务辅导员队伍。

三、加强指导，认真做好合作社财务会计制度的衔接工作

各级农业部门要认真履行职责，做好对农民专业合作社财务会计工作的管理、指导和服务工作，促进合作社依法进行会计核算，加强民主管理。

（一）切实履行职责。农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策等，对合作社会计工作进行指导和监督。在充分尊重合作社自主原则前提下，积极履行指导和监督职责，做好为那些不具备条件配备专门会计人员的农民专业合作社代理记账、核算工作。督促合作社做好财务制度的完善和会计信息依法公开工作，保障社员的知情权、参与权和监督权。

（二）做好业务衔接。合作社财会制度颁布前，各农民专业合作社所用会计制度不尽相同。各部门要按照职责分工，切实按照农民专业合作社财务会计制度规定的业务要求，指导、协助各农民专业合作社做好新旧制度的衔接过渡工作，特别是要指导农民专业合作社做好科目和账簿设置、内部岗位职责分工、会计档案保管等项工作。

（三）加强服务。加强对农民专业合作社会计凭证、会计账簿和会计档案管理的工作指导；加强跟踪调研，在规范农民专业合作社的会计核算，提高农民专业合作社管理水平的基础上，逐步开展对农民专业合作社财务会计工作的监督检查，切实维护农民专业合作社及其成员的利益。

各级农村经营管理部门要按照合作社财会制度的规定，帮助农民专业合作社尽快做好有关会计业务的衔接和启用工作，及时掌握农民专业合作社财务状况和发展水平，及时总结合作社财会制度执行过程中的好经验和好做法，及时研究解决遇到的新情况新问题并反馈到省厅农经处。

《财务会计制度报表范文.doc》

将本文的Word文档下载到电脑，方便收藏和打印

推荐度：

点击下载文档