试论企业内部会计控制制度
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中南财经法大学自学考试本科毕业论文
自学考试本科毕业生
毕业论文
试论企业内部会计控制制度
考 生 姓 名 XXXXXXXXXXXXXX 专 业 XXXXXXXXXXXXXX
准 考 证 号XXXXXXXXXXXXXX 指 导 教 师 XXXXXXXXXXXXXXXX
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二○一四 年 八 月 中南财经法大学自学考试本科毕业论文
毕业论文原创性声明
本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名：
2014年
8月
15日 中南财经法大学自学考试本科毕业论文
摘 要
现在，我国的现代企业管理制度不断向前发展，于是，应运而生了企业内部会计控制，它给企业的科学化管理带来了很大的便利。它能使企业的管理水平得到很大的提升，在我国的会计制度建设中，作用十分明显。伴随经济越来越向前发展，企业的经管制度也不断创新，因此，对会计管理制度也提出了新的要求，然而，因为现在的会计制度和经济发展还是在一个相互协调的时间段，会计方面的很多工作还没有很好的监督和管理，经济犯罪不断发生。所以，怎么制度和实施一个完好的企业内部会计控制制度，尤为重要。
正是基于这样的背景，本文从中小企业内部会计控制制度的内容，原则和意义出发，对我国中小企业内部会计控制制度的问题及其产生原因进行了分析，最后提出了完善我国中小企业内部会计控制制度的策略。希望本文的研究，能够为我国中小企业的内部会计控制问题提供一定的指导与借鉴。
【关键词】中小企业；内部会计控制；内部控制原则；内部审计
I 中南财经法大学自学考试本科毕业论文
Abstract
The enterprise internal accounting control is with the development of modern enterprise management system of our country, and in order to meet the needs of scientific management of enterprises and the existence of.The internal accounting system is an important way to improve enterprise management level, is an important part of the construction of the accounting system of our country, with the development of economy, the enterprise management system features a new, this enterprise accounting management system should be adjusted accordingly, but due to the stage of economic development and accounting system the coordination phase, the accounting work of the enterprises lack of effective supervision, accounting the number of crimes appear the phenomenon of increasing, so how to improve the enterprise internal accounting control system is the focus of current enterprise accounting work.It is based on this background, this article from the enterprise internal accounting control system, principle and significance of China's internal accounting control system problems and their causes were analyzed, finally proposed consummates our country enterprise internal accounting control system strategy.I hope this study can provide certain guidance and reference for the problems of internal accounting control in Chinese enterprise.Keywords: Small and medium sized enterprises; internal accounting control; principles of internal control; internal audit II 中南财经法大学自学考试本科毕业论文
目 录
一、企业内部会计控制制度的内容 ...........................1
（一）会计系统 ........................................1
（二）控制环境 ........................................1
（三）控制程序 ........................................1
二、企业会计的内部控制原则 ...............................2
（一）要符合国家相关法律法规的规定 ....................2
（二）要具有全面性的管理对象 ..........................3
（三）要按照不同的企业采取不同的控制制度 ..............3
（四）要及时根据市场的变化进行调整 ....................3
（五）要充分考虑企业的经济效益 ........................3
三、建立和完善企业内部会计控制制度的重要意义 .............3
（一）保证会计信息真实、完整的有效手段 ................4
（二）有效防范经营风险、提高经营管理效率 ..............4
（三）规范会计工作秩序、发展社会审计行业 ..............4
四、我国中小企业内部会计控制制度存在的问题与原因分析 .....5
（一）中小企业内部会计控制制度存在的问题 ..............5
（二）我国中小企业内部会计控制制度存在问题的原因分析 ..6
五、完善我国中小企业内部会计控制制度的措施 ...............6
（一）构造良好的控制环境 ..............................6 III 中南财经法大学自学考试本科毕业论文
（二）完善制度建设 ....................................7
（三）完善企业会计信息系统 ............................8
（四）坚持内部稽核与审计控制 ..........................8
（五）严格执行企业内部控制的检查与考核 ................9 结语 .....................................................9 参考文献 ................................................10
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现在，很多企业开始重视内部控制制度。它对内部控制的作用十分明显，同时在经营管理中也起着关键作用。在一个企业中，它的生产、供给、销售、人力、财力、物力等，差不多所以的经济行为和方式，都要和会计打资产，所以，会计部门能够很好的掌握这些信息，对公司的发展情况很熟悉。所以，这就对会计这个部门和制度提出了很大的要求，会计人员要建立起一个良好的准则和规范，并且要严格执行，严格控制企业的内部控制，从而确保会计工作的真实性和有效性，使得企业的资产能够保持完全和无误，进而使公司良性发展。
一、企业内部会计控制制度的内容
（一）会计系统
所谓会计系统，就是企业在汇总分析、记录、分类和报告交易等的行为系统，同时企业要对他们的资产和负债的情况进行责任的受托，并把他们建立起来，形成一个方法体系和资料储存。
（二）控制环境
所谓控制环境，就是这样的一些因素，他们能够对政策、程序和执行效率进行加强或者减弱等干扰。所以有现存企业，他们一定是一定的控制环境当中，这可以说是一种气氛，它能够对公司文化产生影响，从而影响每一个员工。
一个良好的企业控制，表明了企业的管理当局与董事长对企业控制十分关注，态度十分好，而拥有了这样一个良好的控制环境，那么企业的控制行为就能够很好的实施下去，并且产生良好的效果。像这样的一些控制环境的因素，主要有企业组织机构设置、人事政策制度、经营理念和企业文化氛围等。
（三）控制程序
控制程序是一种制度或者说政策，它的建立，是为了使企业实现目标得到保障。它一般有下面几点：
一是在一定的交易制授权的限制下，才能够产生，这一控制的程序一般是对已经有的行为或者发生的行为进行认定，它还能对一些估价或者分摊的控制风险带来直接或者间接的影响。
二是关于职责的划分控制程序，它是指在交易的时候，对涉及到的每一项具体的职责进行合理的区别，让所有人体的工作可能对他人的工作产生制约或者无
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形的监督，因此达到互相预防和及时纠正错误的目标。
三为凭证和记录控制的程序，关于这一控制程序，它可能会对3种认定的控制风险造成影响：第一，要保持一定的纪录，比如说永远保存存货的一个记录，对应收的钱要记录下来，还有职工每个月的工资都要如实地记录，这就是存在的或者已经发生的行为认证。第二，通过以往设置好编号的伪证做合理的会计处理，这也就保证了其完整性。最后，开始的那些凭证，都提供了具体交易的性质和价格，和估价和分摊的认证十分有用。
四是资产接触和使用控制的程序，一般都要对那些十分重要的资产记录做出严格的限制，从而使它们的安全性和完整得以最大的保证，一定要把关好资产和实物管理的人员岗位责任，严格把关实物资产的各种进出行为，包括验收后放入仓库，领用才能发出来，还有良好的处置和保管，对这些行为要努力做好，这样，才能保证每一种实物资产的完整性和安全性，不被损坏或者效用。
五是内部报告的控制程序，也就是说企业一定要把握好自己的内部报告这样一个制度，使其不断建立和完善起来，从而使它能够系统反映出企业的各种经济行为和效益，为公司的各种行为提供重要的信息，要具有及时性，也要有很强的针对性。
六是程序控制的电子信息系统，这就要求企业应用电子信息技术手段，建立一个控制系统，减少和消除内部人控制的影响，确保内部控制的有效实施，同时，电子信息系统的开发与维护，数据输入和输出，文件存入和存出，网络安全和其他方面的控制。
七是风险控制程序，是一种企业制度，树立风险意识，风险控制，风险的预警，风险管理体系的建立，风险识别，风险评估，风险报告和其他措施，综合预防和控制财务风险和经营风险。
二、企业会计的内部控制原则
在企业里面，其内部会计控制制度是至关重要的，所以，要不断对其会计内部控制进行补充和健全，这样，才能使企业的管理水平得到提升，才能保证企业的各项事业能够健康稳定发展，而所有这些的完全，就需要企业一个科学，合理和完善的内部控制制度。
（一）要符合国家相关法律法规的规定
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一个良好的企业内部会计控制制度，一定要根据国家的各项法律法规而建立，不可能违背和违抗法律的旨意，不能够超越法律的范围，一定要以法律作为各项规章制度的根本前提。说到底，企业的内部会计控制制度，只是一种制度的建设，一定要依法、合法。
（二）要具有全面性的管理对象
进行内部会计控制，一定要对所有人实施同样的标准，不能因人而异，不可以说某个人在企业中，是一个领导的存在，就对他不进行会计的监督和管理，也不可以说不是从事会计这方面的，而不对其进行财务方面的控制。也就是说，进行内部会计控制，一定要对所有的公司成员进行，这里面包括了普通的员工，还有管理者以及控制者本身。
（三）要按照不同的企业采取不同的控制制度
每一个企业，都有其自身的特点，它们经历的发展时期也是各不相同的，并且在公司规模和方式上也存在很多的不同之处，所以，在具体的分析和建设企业的内部会计控制制度的时候，一定要根据每一个企业各自不同的特点，根据他们的规模，管理方法，从而实施不同的会计制度，特点是于企业在内部控制的建设时，一定不能完全把别的公司的那一套搬过来。
（四）要及时根据市场的变化进行调整
内部会计控制制度建设，是为了促进企业的发展，在市场竞争中，企业要适应市场的变化，它需要企业战略调整和经济目标的不断变化，企业内部会计控制制度也应根据会计控制系统及时进行调整变化。
（五）要充分考虑企业的经济效益
企业最大的发展方向就是不停地追求经济效益，企业的任何决策都是基于发展的方向的，使内部会计控制系统是通过各种会计制度约束的实现，从而以最小的投资，企业获得更多利润。
三、建立和完善企业内部会计控制制度的重要意义
作为自我调节和自我约束企业生产经营活动的内在机制，企业内部会计控制制度在一个企业中占有十分重要的地位，发挥着相当重要的作用。不断地对企业的内部会计控制制度进行完善，就能使企业在市场上的竞争力提到极大的提高，
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也能使企业的财务管理得到很好的约束和规范，减少会计方面的犯罪行为，使经营上的风险减少。因此，企业内部会计控制制度是十分重要的，它的好处，直接关系到一个企业的生死存亡、繁荣与否。
（一）保证会计信息真实、完整的有效手段
建立和完善内部会计控制系统是保证会计信息的真实和完整的一种有效手段。内部会计控制系统的要求，规范会计行为，保证实际的收集，记录和总结的会计信息能够反映企业的生产经营活动，发现问题及时整改，确保会计信息的真实性和完整性。同时，接触的内部会计控制体系的完善，根据授权要求资产的处理，以便有效的监督财产物资的采购，计量的限制，检验等各个环节，以防止各种资产流失。
（二）有效防范经营风险、提高经营管理效率
建立和完善内部会计控制系统是提高有效防范操作风险的最佳方式，管理效率。一些企业在生产经营活动中，风险意识，不能进行有效的防范和控制风险，甚至会因此蒙受巨大损失。有效的评价是基于对企业风险的内部会计控制企业管理的中心环节，加强在企业运作中的薄弱环节的控制，在芽中的各种风险，是企业风险防范的最佳方法。健全的内部会计控制可以使企业的生产，营销，财务等部门密切合作，充分发挥整体功能，实现业务目标。同时，由于严格的监管和检查可以反映工作绩效，加上合理的薪酬制度，可以激发工作的热情和有潜力的员工，从而促进经营效率。
（三）规范会计工作秩序、发展社会审计行业
建立和完善内部会计控制系统，是需要规范会计工作秩序和社会审计职业的发展。会计工作是发挥会计工作职能的重要保证。中国目前的会计法律，法规和企业内部会计管理制度，虽然内部会计控制问题进行了相应的规定，但由于执行不力造成的会计业务和其他业务之间缺乏制约，会计秩序混乱。因此，必须建立和完善内部会计控制制度，使会计秩序的操作以确保可靠的。同时，审计制度，本单位的内部会计控制制度是规范和完善，可以直接注册会计师，审计师采取审计方法。可见，社会审计对内部会计控制制度在促进健康的重要作用，会计核算，建立健全内部控制制度，对于促进社会审计工作打下了良好的基础。
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四、我国中小企业内部会计控制制度存在的问题与原因分析
（一）中小企业内部会计控制制度存在的问题
1.内部会计控制制度不够健全
从形式上看，相当多的中小企业是根据自己的管理经验，从而建立起了自己企业的内部会计控制制度，但是，从整个企业管理的内部会计控制制度来看，还是很不健全和科学的。一些企业的内部会计控制体系不完整，没有办法找到一些具体的经济业务流程相关的控制的，但是，其业务的行为正在发生，于是就有可能发生一些非法行为，忽视预防；一些中小企业的内部会计控制制度，责权不明，赏罚不分，容易出现一些具体问题。对系统的灵活性不够强调，内部会计控制制度不能根据经济环境和企业特点和调整及时修订完善，大大削弱了内部会计控制体系的有效性。
2.企业管理者对内部会计控制的重视程度不够
有规章但是不能遵循，违反规定，又不进行研究，出了问题，就没有办法处理。这是现在企业内部会计控制制度的比较突出的问题。一些企业不重视内部会计控制制度和规定，内部会计控制系统的往往是空口白话，为了配合有关部门的验收，失去了其应有的作用，滋生腐败。一些企业管理人员的控制意识不强，在日常的管理，不能以身作则，无法控制，滥用权力，控制层减少，削弱控制效果。许多单位领导对内部会计控制制度和财务管理部门，而不是把它放在整个企业战略的经济管理的需要，考虑企业的规则形式。
3.会计工作秩序混乱、会计信息失真
这些年来，中小企业发生的错误主要是由于内部会计控制系统的故障，这样，就造成会计工作秩序混乱，会计信息失真。比如：空白凭证重要的存储和内部控制系统的使用和会计人员没有真正落实；设置私自的账户，将收入和利润；财产清查没有形成系统，导致资产是不明确的，虚假的债务。
4.执行和监管不力，考核和奖惩力度不够
许多中小企业的内部控制制度更加随便放纵的执行，由于制度设计不完善的一些企业，可操作性差，导致执行不力。一些内部控制制度看起来可能更加完善，但是流于形式，或偏见，以点带面，整体性和全面性不足，没有刚性以及严肃性。因此，内部和外部监督的实施过程是不够的。在内部审计部门的一些企业属于金
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融部门，缺乏独立性。对内部审计功能简单的会计监管，而忽略了“安全”的功能，未能发挥其加强内部管理和监督的作用。与政府监管和社会监督企业外部也未能形成有效的合力监管系统。
（二）我国中小企业内部会计控制制度存在问题的原因分析
1.没有形成法制制约的社会大环境
虽然我国已经是法治国家，但是，长久以来，我国的法治治理还不是很好，没有那种完全有法律可以依靠，按照法律办事，严格执行法律，有违法的事情一定要追究的这样一个大环境。所以，在我国的中小企业里面，也就很难形成一个有良好的规章制度，并且严格执行的这样一个良好环境。所以说，外部环境比较差，也就导致了我国中小企业内部的控制也不好，内部会计控制制度经常失去了它原有的效果。于是，就增大了由此带来的经营和财务上的种种风险。
2.内部会计控制制度的从业人员知识水平不平衡
现在，我国中小企业的会计从业人员不断增多，队伍已经很大了，但是，他们每个人的素质和业务水平却有着比较大的差距，有的比较好，有的素质和水平就比较低了，这种结构上的不合理，还有业务水平的差距，对我国的会计工业效率和水平是个巨大的考验。因为制定会计内部控制制度的这些人，他们的水平和能力是有差异的，他们的知识也十分有限，所以，往往不能制定出十分满意和符合公司要求的内控制度，而这，也就使得制定出来的内控制度不是很全面，也不是很科学和系统。
3.内部会计控制制度监督不力
现在，我国的中小企业已经有了一个监督和管理体系，这个体系包括了政府、自我监督和社会监督在内。看起来很全面，然后，这里面很多的监督互相盘根错节的，功能又有很多相似之处，管理的标准也不统一，管理也很松散。这样，就使得管理的目标很难实现，使监督和管理的体系的能力大大降低了。
五、完善我国中小企业内部会计控制制度的措施
（一）构造良好的控制环境
我国中小企业于创业的开始的时候，一定要贯彻和加强企业所有者与员工在内部会计控制这方面的认识。
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（1）增强企业所有者对内部会计控制的认识
企业领导人于建立的时候，要对控制环境进行良好的控制，他们在这里面起的作用是十分重要的。就像上面所述，绝大多数中小企业的所有权与经营权没有分离，对建立一个高效运作的内部会计控制有着比其他企业更大的潜在动因。如果企业老总意识到内部会计控制对企业发展的重要性，他们就会切实地去建立和完善内部会计控制，达到控制目的。因此必须要增强企业所有者对建立内部会计控制的重要性和必要性的认识，并让他们自觉接受监督。
（2）提高员工素质和对内部会计控制认识的水平
内部会计控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善。因此企业员工的胜任能力对内部会计控制的效果产生直接而重要的影响。中小企业的员工整体素质较低，企业应结合实际情况建立切实可行的员工培训机制。企业可以让员工参加一些会计人员继续教育、操作实务培训班，学习内部会计控制、职业道德等有关知识，企业通过培训使员工明确内部会计控制的重要性和员工自身的重要性并养成良好的工作习惯，逐步提高自身各种素质。
（3）设置合理的会计机构
中小企业应根据企业规模的大小，业务的繁简合理设置会计机构，合理分工，明确经济责任。若企业规模很小，不具备设置会计机构，可配备专业会计人员负责核算，或实施委托代理记账制度。会计人员应严格执行会计制度，合理设置会计账簿，会计凭证，同时上岗人员必须持证上岗。
（二）完善制度建设
企业内部控制制度的建立与实施是一项系统工程，应涵盖公司全部的重要活动，并健全以下规章制度：
1.推行职务不兼容制度
在一个企业里面，不相互融合的职务有下面几个：批准、授权、业务经办、会计记录、审核监督与财产保管。并且，要把这5个职务进行区别开来：也就是授权批准要和业务经办互相区别。业务经办要和审核监督互相区分开来。业务经办要和会计记录互相区分开来。财务保管要和会计记录互相区分开来。业务经办要和财产保管互相区分开来。
2.杜绝高层管理人员交叉任职制度
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在一个企业里，那些级别比较高的领导人，他们同时任了很多的职位，这样，就容易产生一个不好的后果，就是董事会和各领导班子之间，权责的问题不是很明显，不能对他们形成监管。在具体经营一个企业的时候，要对企业资产的处置，对资金的使用，还有对外投资等方面要有严格的管理和监控，从而产生制衡的效果。
3.强化对于授权审批的控制力度
对它的一般的要求有：对一般情况的授权和特殊情况的制授权，一定要区分清楚它们的界限，还有责任，一定不要出现责任不明确的情况，否则，出了问题，就很难办了；同时，还有对每一项经济活动的授权审批的程序进行确定，不能出现越过级别来进行审批，也不能违反相关的法律法规程序进行审批；要努力建立一个合理的检查制度，从而确保要授权的情况下，每一项经济活动能够很好地开展下来。
4.将全面预算管理引入进来
所有经济行为的最终目的，说白了就是要实现企业的目标，要努力达到企业的各项目标，而进行全面预算，就是在企业内容进行系统化的管理，一定要企业实现目标的前提，要落实好各项企业的业务活动。它能够在事情发生前，事情发生时，还有事情发生后，对监管产生效果。
（三）完善企业会计信息系统
如果说一个企业的账务信息已经很真实可靠，并且完整性也很好了，那么，在这个前提下，我们对企业的财务和会计等方面的制度进行规定，使各项内部管理报告制度得以全面完善。于是，我们就建立了一个十分好的信息交流的平台，如此，就使一个企业的会计信息得以完备，这在企业注册会计制度方面，也是一个很好的完善。它能够使企业的会计信息得以完整和真实，避免虚假和伪造会计信息。
（四）坚持内部稽核与审计控制
1.使内部审计作用得以充分发挥
如果我们要使一个企业的内部会计控制制度能够得到很好的保证，让它很好地实施下去，并要获得预期良好的效果，那么，我们就要对其整个过程实施很好的监督和管理，而所有这些，在一个企业内部，使用的最多最重要的方法就是内
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部审计。
一定要使企业内部审计制度得以确定，并使其独立开来，不受其它方面的制约和干扰，从而就能发挥它在内部监督和检查中的重要作用。一定要切实稳定地发挥内部审计在企业监督和管理中事前，事中，事后的各种作用，要对企业行为的全程进行监管，并且做出及时而且准备的报告。
2.严格执行内部控制评审
一定要对企业及其法人的监管落到实行，尤其是企业关键人物和关键岗位上的控制，一定要严格执行。要对内部评审进行开展的时候，要从内控制度开始，按规矩办事。现在。我国的企业不断发展壮大，变化也很多，我们一定要从企业的外部环境和内部环境两方面考虑，把以前那些陈旧的规章制度抛弃，建立新的跟的上时代的各种规章制度，只有这样，才能满意日益发展的企业要求，实现各项控制目标。
（五）严格执行企业内部控制的检查与考核
在这里，一定要对考核的办法和评价体系进行完善，从而使那么无谓的损失降到最低，这对于一个企业的可持续发展，意义十分重大。一定要利用专门的考核部门，定期或者不定期进行各项实际目标的考核，从而使事中控制得以切实加强。
要使企业的激励约束机制搞好，并切实开展下来，使那些核心成员能够长久地留下来。这种方式，一般是股票期权制，也就是说，使用部分股份，来对员工的工资进行支付。在进行这方面的操作的时候，一定要把握好这个度。要使激励机制和约束机制能够相得益彰，共同进行。
结语
因为在我国，现在很多企业的管理上的制度还不是那么健全，所以，就出现了会计制度管理上的很多问题。因此，我们要严格按照企业的生产经营管理的切实需要和规律，建立和完善好自己企业内部的会计控制制度，要加强企业内部会计审计等监督和管理的措施，从而使企业的内部会计操作环境得以最大程度的优化。这样，企业的会计控制制度就能够有一个良好的实行环境。真正地把一个企业的内部控制制度建立起，实施好，企业就能够健康持续发展，从而实现企业的各项经济目标。
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