固定资产改良

(一)固定资产尚未提足折旧的情况下假设：1995年12月31日．甲公司投入使用一条生产线，原价100000元，估计净残值4000元，预计使用1O年。2001年12月31日。由于产品适销对路．现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要。于是公司决定对现有生产线进行改扩建。以提高其生产能力；2001年12月31日至3月31日。经过3个月的改扩建．完成了对这条生产线的改扩建工程。共发生支出20000元，全部以银行存款支付；改扩建后．预计其使用年限可延长2年。估计净残值不变。该固定资产采用直线法计提折旧。为简化计算过程．整个过程不考虑其他税费。

按会计制度规定。会计处理如下：

1 2001年12月31日固定资产转入改扩建时：

1996年1月1日至2001年12月31日，公司每年提取的折旧金额分别为：固定资产折旧= (100000—4000)门0=9600元．累计折旧金额为9600×6=57600元。将固定资产的净值转入“在建工程”。会计分录为：

借：在建工程42400

累计折旧 57600

贷：固定资产 100000

2．2002年1月1日至3月31日。固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程 20000

贷：银行存款 20000

3．2002年3月31日．生产线达到预定可使用状态时的会计分录为：借：固定资产 62400

贷：在建工程 62400

4．2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(62400—4000)/6=9733元。2002年计提的固定资产折旧=9733×9/12=7300元。

计提固定资产折旧的会计分录为：

借：制造费用 7300

贷：累计折旧 7300

按税法的规定．处理如下：

2002年3月31日，计算的改扩建后的固定资产原价=100000+20000=120000元。1996年1月1日至2001年12月31日累计提取折旧金额57600元。2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(1 20000—4000— 576OO)/6=9733元。2002年计提的固定资产折旧=9733×9/1 2=7300元。

结论：固定资产尚未提足折旧的情况下．企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的折旧金额相等．年终计算所得税时不作调整。(说明：为了重点阐明本文的观点．所设计的例题中．固定资产的折旧年限符合税法规定的折旧年限．即“火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得短于1O年”。估计的净残值也符合税法的规定．即“残值比例在原价的5%以内。由企业自行确定”。如果折旧年限与净残值和税法规定的不同，则该结论不成立。企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的折旧金额将不相等。年终计算所得税时应作调整。)

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