6月财务会计 ( 第3次 )

2020-03-01 22:06:27 来源：范文大全收藏下载本文

第3次作业

一、单项选择题（本大题共20分，共 10 小题，每小题 2 分）

1.甲企业于2009年9月1日以25 000元的价格购入一项摊销期限为5年的专利权。2010年9月1日，甲企业将其转让，取得转让收入30 000元，交纳营业税1 500元。则转让该项专利权应计入“营业外收入”的金额为（）元。 A.20 000 B.8 500 C.10 000 D.6 500 2.某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。 A.360 B.410 C.440 D.460 3.根据《企业会计准则第2号长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（）。 A.计入投资收益 B.冲减资本公积 C.计入营业外支出 D.不调整初始投资成本 4.企业发生的下列各项利息支出，不应该计入财务费用的是（）。 A.应付债券的利息 B.短期借款的利息 C.带息应付票据的利息 D.筹建期间的长期借款利息

5.某企业2007年主营业务收入为l000万元，其他业务收入100万元，2007年应收账款的年初数为150万元，期末数为120万元，2007年发生坏账10万元，计提坏账准备12万元。根据上述资料，该企业2007年“销售商品收到的现金”为（

）万元。 A.1118 B.1108 C.1142 D.1132 6.M公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元。另外领用本公司所生产的应税消费品一批，账面价值为200万元，该产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10％，公允价值是220万元，计税价格为210万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。 A.607.4 B.604.7 C.602 D.587.7 7.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（

）。 A.支付应付债券利息 B.发行债券取得款项存入银行存款 C.发放股票股利 D.可供出售金融资产（权益工具）公允价值上升

8.2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧额为（

）万元。 A.128 B.180 C.308 D.384 9.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。 A.应付现金股利 B.应交教育费附加 C.应付租入包装物租金 D.应付管理人员工资

10.甲、乙公司为同一集团下的两个公司，2×11年1月2日，甲公司通过定向增发2 000万股（每股面值1元）自身股份取得丙公司80％的股权，并能够对乙公司实施控制，合并日乙公司所有者权益账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为6 000万元，2×11年3月10日乙公司宣告分配现金股利750万元，2×11年度乙公司实现净利润950万元，不考虑其他因素，则2×11年12月31日该长期股权投资的账面价值为（

）万元。 A.2 000 B.4 000 C.4 800 D.6 000

二、多项选择题（本大题共24分，共 8 小题，每小题 3 分） 1.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（）。

A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益 B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益 D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

2.根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。 A.追加投资 B.减少投资 C.被投资企业实现净利润 D.被投资企业宣告发放现金股利

3.下列各项中，表述正确的有（

）。 A.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益 B.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益 C.非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，不会影响当期损益 D.处置投资性房地产时，按累计的公允价值变动金额，将“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”的处理不影响当期损益净额

4.甲公司当期发生的交易或事项中，会引起现金流量表中筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有（

）。 A.接受现金捐赠 B.向投资者分派现金股利300万元 C.收到投资企业分来的现金股利500万元 D.发行股票时由证券商支付的股票印刷费用

5.下列经济事项中，可以引起资产和负债同时变化的有（

）。 A.计提长期股权投资减值准备 B.赊购商品 C.在资本化期间内，计提专门借款的利息 D.到期偿还长期借款 6.下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（）。 A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账 B.企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本 C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本 D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算

7.上市公司的下列业务中，体现重要性要求的有（

）。 A.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用

B.对使用年限不确定的无形资产至少每个期末要进行减值测试

C.上市公司对外提供中期财务报告披露的附注信息不如年度财务报告详细

D.在交易或事项发生的当日应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后

8.下列各项损益中，会计上和税法上核算不一致，需要进行纳税调整的项目有（）。 A.超标的业务招待费 B.国债利息收入 C.公司债券的利息收入 D.公司债券转让净收益

三、判断题（本大题共8分，共 8 小题，每小题 1 分）

1.长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记“资本公积”科目。 2.表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

3.对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。（

）

4.处置采用成本模式计量的投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入营业外收入或营业外支出。（

） 5.所有者权益和负债反映的都是企业全部资产的索取权。（）

6.企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。（）

7.预收账款与应付账款虽然均属于负债项目，但与应付账款不同，它通常不需要以货币偿付。（）

8.企业以发行股票方式筹集资金过程中直接支付的评估、审计、咨询等费用在“吸收投资收到的现金”项目中扣除。（

）

四、案例分析题（本大题共48分，共 6 小题，每小题 8 分） 1.A公司2×11年度发生如下经济业务：

（1）2×11年1月4日，从B公司购买X无形资产，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项无形资产的价款总计800万元，分4年于每年年末等额支付。假定银行同期贷款利率为6％，该项无形资产的预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。（P/A，6％，4）＝3.4651。

（2）2×11年7月5日，内部研发的对无形资产达到预定用途。

该项无形资产系A公司自2×10年4月开始研发的，A公司能明确区分该研发项目的研究阶段的支出和开发阶段的支出，2×10年4月至2×11年2月为研究阶段，2×11年3月至2×11年7月为开发阶段。有关支出如下：单位：万元

日期支出金额（均以银行存款支付） 2×10年4月至12月 250 2×11年1月至2月 150 2×11年3月至7月 530（其中450万元符合资本化条件）

A公司估计对无形资产的使用寿命为3年，采用直线法进行摊销。

（3）2×11年末，Z无形资产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为248万元，摊销方法及使用年限不变。该项无形资产系A公司于20×9年1月1日以银行存款600万元购入的，购入时该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2×10年末已对其计提减值准备80万元，2×10年提完减值后摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。（4）假定不考虑相关税费。

要求：编制2×11年度发生的上述事项的会计分录。（以万元为单位）

2.远东股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一栋办公楼，为此发生以下业务：

(1)购入工程物资一批，价款为800 000元，支付的增值税进项税额为136 000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585 000元；

(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420 000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600 000元；

(3)领用生产用原材料一批，价值为80 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13 600元；

(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60 000元(不考虑相关税费)； (5)计提工程人员工资100 000元；

(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；

(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1 400 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； (9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100 000元；

(10)2010年发生固定资产的日常维修费用为30 000元；

(11)2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420 000元,处置费用为20 000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390 000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；

(12)2012年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400 000元，另外发生清理费用30 000元；

(13)假定不考虑其他相关税费。要求：

(1)编制购建办公楼相关的会计分录；

(2)计算200

9、20

10、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理； (3)编制2010年固定资产维修的账务处理；

(4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理； (5)编制出售时的账务处理。

3.A公司于2010年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的5年期债券，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入后将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%，假定按年计提利息。2010年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2011年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，此时其公允价值为925万元。2011年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。要求：

（1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录；（2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录；（3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录；

（4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录；

（5）编制2011年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录；

（6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录。 4.A公司有关房地产的相关业务资料如下：

（1）2009年12月，A公司与B公司签订租赁协议，将其自用的一栋办公楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，租赁期开始日为2009年12月31日，租期为3年，每年收取租金360万元，租金于每年年末收取。该办公楼的原价为5 400万元，采用直线法计提折旧，预计总的使用年限为30年，至转换日已使用10年，预计净残值为零，已计提折旧1 780万元（含2009年12月份折旧额），已于2008年底计提减值准备420万元。税法上折旧方法、折旧年限、预计净残值与会计上一致。

A公司在2009年底所做的会计处理为：借：投资性房地产

3 200

累计折旧

1 780

固定资产减值准备

420

贷：固定资产

5 400 （2）2010年末，A公司对该项投资性房地产计提折旧、确认租金收入的处理如下: ①2010年计提折旧：3 200÷20＝160（万元）借：管理费用 160

贷：投资性房地产累计折旧 160 ②2010年12月31日确认租金收入：借：银行存款

360

贷：其他业务收入

360 （3）2011年1月1日，该项房地产所在地的房地产交易市场已比较成熟，已满足采用公允价值模式计量的条件，A公司决定对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2011年1月1日公允价值为3 240万元，假设A公司按净利润的10％计提盈余公积。

A公司在2011年1月1日的账务处理如下：借：投资性房地产——成本

3 240

投资性房地产累计折旧 160

贷：投资性房地产——写字楼

3 200

公允价值变动损益 200 （4）2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3 400万元。A公司2011年底做的账务处理如下： ①确认公允价值变动：

借：投资性房地产——公允价值变动 160

贷：公允价值变动损益 160 ②确认租金收入：

借：银行存款

360

贷：其他业务收入

360 （5）2012年12月31日，与B公司的租赁合同到期，A公司将该房地产出售给C公司。售价为4000万元，C公司已用银行存款付清。 A公司2012年底做的账务处理如下： ①确认租金收入：

借：银行存款

360

贷：其他业务收入

360 ②编制出售投资性房地产的相关会计分录：借：银行存款 4 000

贷：投资性房地产—成本 3 240

—公允价值变动 160

营业外收入

600 （6）假定不考虑所得税等相关税费。

要求：根据上述材料。逐笔分析，判断A公司所做的会计处理分录是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）

5.A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年3月18日A公司与甲公司签订销售合同：由A公司于2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元。2009年12月31日A公司库存笔记本电脑28 000台，单位成本1.84万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.76万元，预计销售税费均为每台0.1万元。A公司于2010年5月7日按合同向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。A公司于2010年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。货款均已收到。A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。假定2009年初，存货跌价准备余额为零。要求：

（1）计算2009年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录；（2）编制2010年A公司有关销售业务的会计分录。（单位：万元）

6.A公司为上市公司，假定适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法，假定租赁、转让无形资产适用的营业税税率均为5％，有关无形资产的业务如下：

（1）A公司于20×9年4月5日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为2 000万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于20×9年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为2 200万元，相关转让手续当日办理完毕。

（2）对于该项无形资产，A公司无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。税法规定采用直线法按10年对该项无形资产进行摊销。

（3）2×10年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2 300万元。

（4）2×11年1月1日，A公司与C公司签订协议，A公司将该项无形资产出租给C公司使用，租赁期为2年，每年租金560万元，于每年年末支付。租赁期间内，A公司不再使用该专利技术生产相关产品。

（5）2×11年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2 100万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。

（6）2×13年1月5日，A公司与C公司经过协商，A公司将该项专利技术出售给C公司，A公司取得出售收入1 700万元。（7）假定租金均按期收到。要求：

编制A公司20×9年度至2×13年度的有关会计分录。（以万元为单位。）

一、单项选择题（20分，共 10 题，每小题 2 分）

1.B 2.C 3.D 4.D 5.A 6.B 7.D 8.C 9.C 10.B

二、多项选择题（24分，共 8 题，每小题 3 分）

1.AC 2.ABD 3.ACD 4.AB 5.BCD 6.ABCD 7.AC 8.AB

三、判断题（8分，共 8 题，每小题 1 分）

1.× 2.× 3.× 4.× 5.× 6.× 7.√ 8.×

四、案例分析题（48分，共 6 题，每小题 8 分） 1.参考答案：

（1）X无形资产的购买价款的现值＝200×3.4651＝693.02（万元）未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元）借：无形资产

693.02

未确认融资费用

106.98 贷：长期应付款 800 2×11年应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元） 2×11年底付款时：

借：长期应付款 200 贷：银行存款

200 借：财务费用

41.58 贷：未确认融资费用

41.58 2×11年无形资产摊销额＝693.02÷10＝69.3（万元）借：管理费用

69.3 贷：累计摊销

69.3 （2）对无形资产在2×11年度的有关会计处理为：借：研发支出——费用化支出 230（150＋80）

——资本化支出 450 贷：银行存款 680 借：管理费用 230 贷：研发支出——费用化支出 230 借：无形资产 450 贷：研发支出——资本化支出 450 借：管理费用 75 贷：累计摊销 75[450/3×（6/12）] （3）2×10年末计提减值准备后，Z无形资产的账面价值＝600－（600/10）×2－80＝400（万元）。

2×11年的摊销额＝400/5＝80（万元）借：管理费用

80 贷：累计摊销

80 2×11年末未计提减值前，Z无形资产的账面价值＝400－80＝320（万元），可收回金额为248万元，应计提的减值准备＝320－248＝72（万元）。借：资产减值损失

72 贷：无形资产减值准备

72 2.参考答案：

(1)购建办公楼的账务处理：购入工程物资：

借：工程物资

936 000 贷：银行存款

936 000 领用工程物资：

借：在建工程

585 000 贷：工程物资

585 000 领用自产产品：借：在建工程

522 000 贷：库存商品

420 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000 领用原材料：

借：在建工程 93 600 贷：原材料

80 000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）13 600 辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程

60 000 贷：生产成本—辅助生产成本

60 000 计提工程人员工资：

借：在建工程

100 000 贷：应付职工薪酬

100 000 6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账：

借：固定资产

1 360 600 贷：在建工程

1 360 600 将剩余工程物资转作存货：

借：原材料

300 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 51 000 贷：工程物资 351 000 7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本：借：固定资产

39 400

贷：应付职工薪酬

39 400 (2)2009年计提折旧的金额

＝(1 400 000×2/5)/2＝280 000(元) 借：管理费用

280 000 贷：累计折旧

280 000 2010年计提折旧的金额

＝(1 400 000×2/5)/2＋(1 400 000－1 400 000×2/5)×2/5/2 ＝448 000(元) 借：管理费用

448 000 贷：累计折旧

448 000 2011年计提折旧的金额

＝(1 400 000－1 400 000×2/5)×2/5/2＋[1 400 000－1 400 000×2/5－(1 400 000－1 400 000×2/5)×2/5] ×2/5/2 ＝268 800(元) 借：管理费用

268 800 贷：累计折旧

268 800 (3)2010年固定资产维修的账务处理为：借：管理费用

30 000 贷：银行存款

30 000 (4)2011年末未计提减值准备前，账面价值 =1 400 000－280 000－448 000－268 800 ＝403 200(元) 可收回金额为400 000(420 000－20 000)元。计提减值准备的金额

=403 200－400 000＝3 200(元) 借：资产减值损失

3 200 贷：固定资产减值准备

3 200 (5)至2012年底该项固定资产的累计折旧金额＝280 000＋448 000＋268 800＋400 000/2 ＝1 196 800(元) 借：固定资产清理

200 000

累计折旧

1 196 800

固定资产减值准备

3 200 贷：固定资产

1 400 000 借：固定资产清理

30 000 贷：银行存款

30 000 借：固定资产清理

20 000(400 000×5%) 贷：应交税费—应交营业税

20 000 借：银行存款

400 000 贷：固定资产清理

250 000

营业外收入

150 000 3.参考答案：

（1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息 50 贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65 （2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（1 000－34.65）×6%

＝57.92（万元）借：应收利息 50

持有至到期投资――利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录

2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元）

计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）借：资产减值损失 43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.27 （5）编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录

借：可供出售金融资产 925

持有至到期投资——利息调整 26.73

持有至到期投资减值准备 43.27

资本公积——其他资本公积 5 贷：持有至到期投资——成本 1 000 （6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录借：银行存款 890

投资收益 35 贷：可供出售金融资产——成本 925 借：投资收益 5 贷：资本公积——其他资本公积 5 4.参考答案：

（1）A公司2009年底所做的会计处理不正确。理由：固定资产转化为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该固定资产在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别对应转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目。正确的分录为：借：投资性房地产 5 400

累计折旧

1 780

固定资产减值准备

420 贷：固定资产

5 400

投资性房地产累计折旧

1 780

投资性房地产减值准备

420 （2）A公司2010年底所做的计提投资性房地产折旧的处理不正确。理由：成本模式下，投资性房地产的折旧额应计入其他业务成本。正确的分录为：借：其他业务成本 160 贷：投资性房地产累计折旧 160 （3）A公司2011年1月1日所做的处理不正确。理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，变更日投资性房地产公允价值与原账面价值的差额，应计入留存收益。正确的处理为：借：投资性房地产—成本

3240

投资性房地产累计折旧 1940

投资性房地产减值准备

420 贷：投资性房地产—写字楼

5 400

利润分配—未分配利润

180

盈余公积

20 （4）A公司2011年12月31日所做的处理正确。

（5）A公司2012年12月31日出售投资性房地产的相关会计分录不正确。理由：处置投资性房地产时，应该按实际收到的金额，计入其他业务收入，同时按投资性房地产的账面价值，确认其他业务成本，不通过营业外收支核算。正确的处理为：

借：银行存款 4 000 贷：其他业务收入 4 000 借：其他业务成本 3 400 贷：投资性房地产—成本 3 240

—公允价值变动 160 5.参考答案：

（1）2009年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28 000台多于已经签订销售合同的数量20 000台。因此，销售合同约定数量20 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分8 000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。 ①有合同约定：

可变现净值＝20 000×2－20 000×0.1＝38 000（万元）账面成本＝20 000×1.84＝36 800（万元）

因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备的金额为0。 ②没有合同的约定：

可变现净值＝8 000×1.76－8 000×0.1＝13 280（万元）账面成本＝8 000×1.84＝14 720（万元）

计提存货跌价准备金额＝14 720－13 280＝1 440（万元） ③相关的会计分录：（单位：万元）借：资产减值损失 1 440 贷：存货跌价准备 1 440 （2）2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台。借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000（20 000×2）

应交税费—应交增值税（销项税额）6 800 借：主营业务成本 36 800（20 000×1.84）贷：库存商品 36 800 借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000 2010年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元。借：银行存款 994.5 贷：主营业务收入 850 （500×1.7）

应交税费—应交增值税（销项税额） 144.5 借：主营业务成本 920（500×1.84）贷：库存商品 920 借：销售费用 50 贷：银行存款 50 因销售应结转的存货跌价准备＝1 440×（500/8000）＝90（万元）借：存货跌价准备

90 贷：主营业务成本

90 6.参考答案：

（1）20×9年度：

20×9年7月1日进行债务重组时：借：无形资产 2 200

营业外支出 140 贷：应收账款 2 340 20×9年底，该项无形资产的账面价值为2 200万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×（6/12）＝2 090（万元），产生应纳税暂时性差异110万元。借：所得税费用 27.5 贷：递延所得税负债 27.5 （2）2×10年度：收到租金时：借：银行存款 560 贷：其他业务收入 560 借：营业税金及附加 28 贷：应交税费——应交营业税 28 2×10年底，应对该项无形资产计提100（2 200－2 100）的减值准备。借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100 2×10年底，该项无形资产的账面价值为2 100万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×1.5＝1 870（万元），应纳税暂时性差异余额为230万元；递延所得税负债余额＝230×25％＝57.5（万元）

本期递延所得税负债发生额＝57.5－27.5＝30（万元）借：所得税费用 30 贷：递延所得税负债 30 （3）2×12年度：收到租金时：借：银行存款 560 贷：其他业务收入 560 借：其他业务成本 420 贷：累计摊销 420 借：营业税金及附加 28 贷：应交税费——应交营业税 28 2×12年底，该项无形资产的账面价值＝2 100－2 100÷5＝1 680（万元），计税基础＝2 200－（2 200÷10）×2.5＝1 650（万元），应纳税暂时性差异余额为30万元；

递延所得税负债余额＝30×25％＝7.5（万元）

本期递延所得税负债发生额＝7.5－57.5＝－50（万元）（转回）借：递延所得税负债 50 贷：所得税费用 50 （4）2×13年度：借：银行存款 1 700

累计摊销 420

无形资产减值准备 100

营业外支出 65 贷：无形资产 2 200

应交税费——应交营业税 85（1 700×5％）借：递延所得税负债 7.5 贷：所得税费用 7.5