TCL通讯报表造假事件分析
2020-03-03 21:15:27 来源：范文大全收藏下载本文
TCL通讯报表造假事件分析
0 引言
2003年4月3日，TCL集团发表题为“对有关传媒报道失实的回应”的声明，称“ 3月29日，我集团公司控股企业TCL通讯设备股份有限公司公布了《关于对公司2000年度会计报表所反映问题进行整改的报告》。部分媒体对该报告的误读，特别是据此引申出“财务造假”及“内部犯罪”一说。这类报道违反事实，对TCL通讯股份有限公司以及TCL集团股份有限公司的形象造成了不良影响。”这份声明显然是针对3月底国内传媒纷纷报道TCL的国内上市公司——TCL通讯设备股份有限公司（以下简称“TCL通讯”，深圳上市，股票代码：000542）涉嫌4952万余元的假账丑闻而来。 那么，TCL通讯造假传闻因何而起，TCL通讯究竟有没有造假呢？
1 TCL背景
TCL即The Creative Life，意为创意感动生活，是TCL集团股份有限公司的简称，该公司创立于1981年，是全球性规模经营的消费类电子企业集团之一，TCL通讯科技控股有限公司是该公司旗下的一家上市公司，TCL通讯专注于为全球消费者提供TCL和 Alcatel 两个品牌移动通信终端产品，始终坚持“中国价值，世界品质”的理念，努力改善全球消费者的数字化无线通讯生活，成为受人尊敬和最具创新能力的全球领先企业。2002年底，TCL通讯以连续三年营业额增幅高达263.3倍，名列德勤2002年首届亚太区高科技高成长500强企业排行榜首，成为亚太地区成长最快的高科技企业。
2.1 报表粉饰两个主要的动机
（1）满足监管要求的动机 满足监管者要求是公司的管理层进行财务报表粉饰的一个重要动因。国内主要是满足以证监会为主体的监管者所规定的IPO的财务指标和后续性融资如配股、增发以及避免处罚如被特别处理、暂时或者永久性退市的要求和其他监管要
1 求。
（2）满足契约条件的动机 在许多情况下，仅仅通过操作财务数据就能获得七月所规定的相关李毅，和通过自身很大的努力才能获得收益相比，粉饰财务数据这种方式具有极大的诱惑性，因此，公司的管理层粉饰财务数据从而改变契约的动机通常会很强烈。在众多的七月中，最具有代表性的是薪酬契约和债务契约。【1】
当然，大部分时候粉饰报表的目的是为了操纵利润。操纵利润的手法有多种：实现与确认收入的认定时与计量的标准差异、重大会计差错变更、非关联方交易、非关联方交易、非经常性损益、固定资产变更折旧方式、未确认的投资损失和资产减值准备。
2.2 报表粉饰的手段
（一）利用实物资产、股权置换的手法调节利润 这种手法通常为上市公司与母公司或其他关联方所用，他们通过实物资产、股权置换的方式，达到其增加利润的目的。譬如，世茂股份公司与上海世茂建设有限公司进行资产置换的决议，同意公司以所持有的上海世茂国际广场有限责任公司18.375万股权及现金6792万元，与参股公司世茂建设所持有的上海世茂湖滨房地产有限公司50万股权进行置换。如此一置换，世贸股份2003年年度业绩同比猛增25倍。
（二）利用调节营业外收入或补贴收入粉饰年报
这是ST公司惯用的手法。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，它不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。它不具有长期性和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以，营业外收入常常成为利润的“调节器”。
（三）利用对存货价值的调节进行利润操纵
首先，存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期收益都可能因此而增加，反之亦然。所以，存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。其次，有的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在产品和库存产品之间分摊， 2 本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本。更有甚者，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，从而达到虚增本期利润的目的。这样的做法，虽然使上市公司当年的财务报表好看了，但却为其今后的发展前景蒙上了阴影。
（四）利用调节应收账款、其他应收款、其他应付款粉饰年报
其他应收款、其他应付款被称为会计报表中的“垃圾桶”和“聚宝盆”，前者隐瞒潜亏，后者隐瞒利润。年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方面做文章，从而达到虚增利润目的的手法屡见不鲜，一些上市公司往往把一些难以收回的应收款挂在账上，以虚增资产。
（五）利用计提手段结合会计估计调节利润
企业巨额计提秘密准备，使估计计提成了操纵利润的一种普遍手段。秘密准备的手段一般有以下几种：低估资产、高估负债、不反映某些特定资产的价值、搁置资产价值上涨时的机制调整。
（六）费用“减肥”，利润“虚胖” 上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司往往利用“待摊费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账，在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。【2】
3.1 TCL通讯事件回顾
TCL通讯于2003年3月29日发布了一则关于2000年度会计报表所反映问题整改的报告，显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况，引起一片哗然。 3.2 TCL通讯粉饰报表原因分析
这4952万元中包括少计坏账准备4392万元，少计存货跌价准备2813万元，少计长期投资减值准备685万元。TCL对于此事件仅仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的。
可是，1999年TCL通讯亏损17984万元，如果2000年继续亏损，则将被ST不计或者少计资产减值准备不仅与会计谨慎性原则背道而驰，还反映出上市公司依然难以摆脱粉饰报表的情节。而且在当时给投资者造成的重大误导，也已经构成虚假陈述。
它将补提资产减值准备作为前期会计差错更正追溯调整，二者相辅相成，使 3 会计差错更正产生了巨大的“能量”——制造盈利，躲避亏损，逃脱ST的命运，保住再融资资格。它是将会计舞弊诠释为会计差错，是借会计差错更正之名行会计舞弊之实——需要的时候先“明知故犯”，再“知错不改”，最后选择适当的时机“痛改前非”，不断“变脸”对外报告；或大题小做、大事化小，把大错误以不引人注目的小公告（或补充公告）形式公布，以蒙混了事。
4 TCL通讯二级市场反应
2004年1月6日，连续停牌6个交易日的TCL通讯（000542）终于复牌，股价开盘就牢牢地封在27.34元的涨停板上，虽然早市曾被打开，但是多方很快收复失地，全天换手15.24%，TCL通讯就这样完成了精彩的退市秀。另一方面，TCL集团将融资25亿元登陆深交所。 至此，TCl通讯被TCL集团吸收购并。
3 尾声
中国还有句古话，叫做“若要人不知，除非己莫为”，就是说做了违反法律法规的事，迟早有一天会被人发现，所以我们应该诚实做人，做一个守法的好公民。上市公司也是一样，进行财务报表粉饰，表面上可以为公司赢得良好的声誉，使公司的账面利润“节节高升”，然而“纸包不住火”，天网恢恢，一旦事情败露，对公司的形象是一个极大的损害，这对公司造成的损失是无形的，也是长久的。所以，作为未来的上市公司财务总监，我们应该谨记朱镕基总理的教诲：“不做假账”。唯有诚信经营，公司才能获得长远的发展。
人人范文网 m.inrrp.com.cn 手机版