填写会计分录心得范文

推荐第1篇：会计分录

4、银行存款40000元购买原材料。（暂不考虑增值税）

5.收到某单位投入的资本800000元，款项存入银行。

6.用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。

7.用银行存款200000元购买一台新设备

8、将资本公积金160000元按法定程序转增资金。

9、签发并承兑一张面额40000元，期限2个月的商业汇票，用以抵付应付账款。

10、购进原材料30000元，材料已验收入库。其中，20000元货款用银行存款付；（暂不考虑增值税）。其余10000元货款尚未支付。

11、用银行存款60000元，偿还短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。

12、收到投资者投入的设备一台，价值500000元，收到投资者投入现金100000元，已经存入银行。

13、向银行取得3年借款3000000元

14、1月5日，购入材料一批，总价值11700元，材料已经验收入库，材料款尚未支付。

15、1月15日，以银行存款支付上述材料价款。

16、1月22日，从银行提取现金10000元备用。

17、1月30日，将1月5日购进的材料以20000元的价格售出，款项尚未收到。

18、1月31日，将1月5日购进的原材料转成其它业务成本。

推荐第2篇：会计分录

会计分录

一、现金核算 （1） 现金收入

1.提现 借：库存现金 贷：银行存款

2.销售产品 收到现金 借：库存现金 贷：主营业务收入（材料销售为其他业务收入）应交税费-应交增值税（销项税额）

3.退回暂借多余现金 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 4.盘盈现金 批准前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢

批准后 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（无主款项）其他应收款 （2） 现金支出

1.现金存入银行 借：银行存款 贷：库存现金 2.出差等暂借 借：其他应收款 贷：库存现金

3.发工资等 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金

4.购买或支付零星物资办公费等 借：管理费用/销售费用/制造费用 应交税费-应交增值税（进行税额）取得专票 贷：库存现金 5.盘库 批准前 借：待处理财产损溢 贷：库存现金

批准后 借：其他应收款（责任赔偿部分）管理费用（企业承担部分）贷：待处理财务损溢

二、银行存款核算

（一）收入

1.现金存入银行 借：银行存款 贷：库存现金

2.销售产品 收到货款 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

3.向银行借款 存入银行 借：银行存款 贷：短期借款/长期借款

（二）支出

1.提现 借：库存现金 贷：银行存款

2.用存款购买原材料 借：原材料/在途物资 应交税费-应交增值税（进行税额） 贷：银行存款

3.用存款购买固定资产 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进行税额） 贷：银行存款

4.用存款支付相关费用 借：管理费用/销售费用/制造费用 应交税费-应交增值税（进行税额）取得专票

5.归还银行借款 借：短期借款/长期借款 贷：银行存款

三、其他货币资金核算

1.存入 借：其他货币资金--XX 贷：银行存款

2.使用 借：原材料/在途物资 应交税费-应交增值税（进行税额）贷：其他货币资金--XX 3.剩余转回 借：银行存款 贷：其他货币资金—XX

四、应收账款（应收票据）核算

1.销售货物 货款未收 借：应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

2.收回欠款 存入银行 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据 3.应收票据到期无法收回 借：应收账款 贷：应收票据

4.给予现金折扣 收回欠款 存入银行 借：银行存款 财务费用（现金折扣）贷：应收账款

5.计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 6.冲销多提坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失 7.发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款

8.原坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借:银行存款 贷：应收账款 9.商业汇票贴现 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据

五、预付账款核算

1.预付时 借：预付账款（预付款）贷：银行存款（预付款）

2.发货时 借：原材料（材料款） 应交税费-应交增值税(进项税额)贷：预付账款（全额）

3.预补时 借：预付账款（全额-预付款）贷：银行存款（全额-预付款）

六、其他应收款核算

（一）定额备用金

1.借款时 借：其他应收款-备用金 贷：库存现金

2.报销时 借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：库存现金

（二）非定额备用金 1.借用时 借：其他应收款-备用金 贷：库存现金

2.报销时 退回多余款（借大于用）借：管理费用/销售费用/制造费用 库存现金 贷：其他应收款-备用金

补足差额（借小于用）借：管理费用/销售费用/制造费用贷：其他应收款-备用金 库存现金

（二）包装物押金等

1.支付时（租入包装物）借：其他应收款-包装物押金 贷：银行存款 2.收回时（退回包装物）借：银行存款 贷：其他应收款-包装物押金

七、存货核算 原材料

（一）收入

1.发票已到 货已入库（或在途）借：原材料（在途物资）买价+采购费用） 2.在途物资 验收入库 借：原材料 贷：在途物资

3.发票未到 货已入库 月末暂估 借：原材料 贷：应付账款 下月初冲红 借：原材料 贷：应付账款

4.接受投入原材料 借：原材料 应交税费-应交增值税（进行税额） 贷：实收资本

6.盘盈材料 批准前 借：原材料 贷：待处理财产损溢 批准后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用

二、发出

1.领用原材料 借：生产成本/制造费用/管理费用/在建工程等 贷：原材料 2.盘亏材料或库存商品 批准前：借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额转出）（只有管理不善造成盘亏进行税不予抵扣）

批准后 借：原材料（残料部分）其他应收款（责任赔偿部分）管理费用（正常损耗）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢 库存商品

1.产品生产完工验收入库 借：库存商品 贷：生产成本-基本生产成本 2.外购商品 借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款 3.销售商品 借：主营业务成本 贷:库存商品 八：固定资产核算

（一）、增加

1.投入 借：固定资产 贷：实收资本 2.购入

不需要安装 借：固定资产（买价+运杂费）应交税费-应交增值税（进行税额）贷：银行存款

需要安装：支付货款和税费 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进行税额） 贷：银行存款

需要安装：支付运费包装费 借：在建工程应交税费-应交增值税（进行税额） 贷：银行存款

需要安装：支付安装费 借:在建工程 贷：银行存款 需要安装：完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 3.自建：

购入工程物资：借：工程物资 应交税费-应交增值税（进行税额）贷：银行存款

领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资

发生其他费用：借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬 完工交付费用：借：固定资产 贷：在建工程 4.盘盈 借：固定资产 贷：以前年度损溢调整

（二）、减少

1.对外投资 借：长期股权投资（净值=原值-已提折旧）累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（原值）

2.盘亏 批准前 借：待处理财产损溢（净值=原值-已提折旧）累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（原值）

盘亏 批准后 借：营业外支出（净值）贷：待处理财产损溢

（三）计提折旧 借：制造费用（生产车间用的固定资产折旧）/管理费用（管理部门用的固定资产折旧）/销售费用（销售部门用的固定资产折旧）/其他业务成本（出租固定资产折旧）贷：累计折旧

（四）处置 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：累计折旧

2.发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款

3.收回出售价款、残料、赔款等 借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）

4.结转清理净损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理

借：固定资产清理 贷：营业外收入

九、交易性金融资产核算

1.购进 借：交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发现的现金股利）应收利息（已到付息但尚未领取的利息）贷：其他货币资金-存出投资款 2.持有期间取得现金股利或利息

宣告时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益

收到时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 3.期末

公允价值大于账面余额 借：交易性金融资产-公允价值变动（市价与成本的差额）贷：公允价值变动损益

公允价值小于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 4.处置

公允价值大于账面余额 借：银行存款（处置收入）贷：交易性金融资产-成本 投资收益（差额）

借：公允价值变动损益（尚未实现的损益）贷：投资收益（已实现的损益） 公允价值小于账面余额 借：银行存款 投资收益 交易性金融资产-公允价值变动 贷：交易性金融资产-成本

同时：借：投资收益 贷：公允价值变动损益

十、短期借款核算

1.借入 借：银行存款 贷：短期借款 2.按月计提 借：财务费用 贷：应付利息

3.季末支付 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 4.到期还本 借：短期借款 贷：银行存款 十

一、长期借款核算

1.取得 借：银行存款 贷：长期借款-本金

2.计提利息 借：财务费用（费用化） 在建工程（资本化） 管理费用（筹建期）贷：应付利息（分期付息）长期借款-应付利息（一次付息） 3.归还本息 借：长期借款-本金 长期借款-应付利息 应付利息 贷：银行存款

十二、工资核算

1.提现备发工资 借：库存现金 贷：银行存款

2.发放工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金

3.代扣款项 借：应付职工薪酬-工资 贷：其他应付款 应交税费-个人所得税

4.上交代扣款 借：其他应收款 应交税费-个人所得税 贷：银行存款 5.分配工资：借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬-工资 十

三、应付款项核算

（一）应付账款

1.发生时 借：原材料/管理费用 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款

2.偿还时 借：应付账款 贷：银行存款 3.无法支付时 借：应付账款 贷：营业外收入

（二）预收账款

1.预收时 借：银行存款 贷：预收账款

2.发货时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

3.补收时 借：银行存款 贷：预收账款

（三）其他应付款（如押金）

1.发生时 借：银行存款 贷：其他应付款 2.退回时 借：其他应付款 贷：银行存款 十

四、应交税费核算（增值税）

1.销项（一般销售）借：银行存款/应收票据/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 2.进项

一般 借：原材料/在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应收票据/应收账款

免税农产品 借：库存商品原材料/在途物资贷：银行存款

运费 借：原材料/在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款

3.进项转出 借：待处理财产损溢等 贷：原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 4.月末处理

余额在贷方，表示应交而未交增值税 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税

余额在借方，表示多交或尚未抵扣的增值税 1.采用预缴增值税方式 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税） 不采用预缴方式 不作处理

5.上交税费 当月交当月 借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款

当月交上月 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款 十五：成本费用核算

1.支付管理费用等 借：管理费用（管理部门费用）销售费用（销售部门费用）财务费用（利息费用、银行手续费）制造费用（车间一般耗用）贷：银行存款/库存现金

2.生产车间发生的料工 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 3.结转制造费用 借：生产成本 贷:制造费用 4.结转完工产品 借：库存商品 贷：生产成本

5.结转已销产品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 6.支付各种罚款 借：营业外支出 贷：银行存款 7.计提所得税 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 贷：银行存款 8.上交所得税 借：应交税费-应交所得税 贷：银行存款 十六：所有者权益核算 实收资本

接受投资 借：银行存款 原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）固定资产 无形资产 贷：实收资产/股本 资本公积

2.资本溢价 借：银行存款 贷：实收资本/股本 资本公积-资本溢价/股本溢价

3.资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 盈余公积

4.提取法定盈余公积

借：利润分配-提取法定盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 5.盈余公积补卡 借:盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏 结转利润分配明细账

借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 十

七、期末结转 结转损益

1.收益 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外支出 贷：本年利润

2.成本费用 借：本年利润 贷：主营业务成本

结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 如发生亏损，作相反分录 提取法定盈余公积

借：利润分配-提取法定盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 宣告发放现金股利

借：利润分配-应付现金股利 贷：应付股利

结转利润分配明细账 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 应付现金股利

推荐第3篇：会计分录

会计实务的会计处理分录总结

第二节 交易性金融资产 1.交易性金融资产的取得 1） 购进股票

借：交易性金融资产——成本

贷：其他货币资金——存出投资款 2） 支付相关交易费用 借：投资收益

贷：其他货币资金——存出投资款 2.交易性金融资产的现金股利和利息 确认利息收入 借：应收利息

贷：投资收益 收到利息收入 借：银行存款

贷：应收利息

3.交易性金融资产的期末计量 公允价值大于账面余额的

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益 公允价值小于账面余额的 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动 4.交易性金融资产的处置 公允价值大于账面价值 借：银行存款

贷：交易行金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益 公允价值小于账面价值 借：银行存款

投资收益 交易性金融资产——公允价值变动

贷：交易性金融资产——成本 同时： 借：投资收益

贷：公允价值变动损益

第三节 应收及预付款项 一．应收票据

1.取得应收票据和收到到期票款 1）因债务人抵偿前欠货款 借：应收票据

贷：应收账款

3） 因企业销售商品，提供劳务等收到开出，承兑的商业汇票 借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

4） 商业汇票到期收回 借：银行存款

贷：应收票据 2.转让应收票据

借：材料采购/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项）

贷：应收票据（按照商业汇票的票面金额） 注：有差额的借记或者贷记 银行存款 等科目

二．应收账款 1.发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

银行存款 2.收回时 借：银行存款

贷：应收账款

3.企业应收账款改用应收票据结算 借：应收票据

贷：应收账款

三.预付账款 1.预付时 借：预付账款

贷：银行存款 2.收到所购物资时

借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费——应交增值税（进项）

贷：预付账款

当预付账款小于采购货物价值，补足不足 借：预付账款

贷：银行存款

当预付账款大于采购货物价值，收回多于 借：银行存款

贷：预付账款

四．其他应收款 1.发生时 借：其他应收款

贷：材料采购 2.收到时 借：银行存款

贷：其他应收款 五．应收款项减值 企业计提坏账准备时 借：资产减值损失——计提的坏账准备

贷：坏账准备 冲减多提的坏账准备时 借：坏账准备

贷：资产减值损失——计提的坏账准备 企业发生坏账损失时： 借：坏账准备

贷：应收账款、其他应收款 已确认并转销的应收账款以后又收回时： 借：应收账款、其他应收款

贷：坏账准备 借：银行存款

贷：应收账款，其他应收款 也可以直接： 借：银行存款

贷：坏账准备

第四节 存货 一． 原材料 实际成本核算方法 1.购入材料

1） 款项已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已经验收入库 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项）

贷：银行存款、其他货币资金——银行汇票

2） 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项）

贷：银行存款

3） 货款尚未支付，材料已验收入库 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项）

贷：应付账款

4） 货款已经预付，材料尚未验收入库 借：预付账款

贷：银行存款

2.发出材料

个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法

计划成本核算方法 1.购入材料

1） 货款已经支付，同时材料验收入库 借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项）

贷：银行存款

2） 货款已经支付，材料尚未验收入库 借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项）

贷：银行存款

3） 货款尚未支付，材料已经验收入库 借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项）

贷：应付票据 2.发出材料

借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料 期初材料成本差异率＝

二． 包装物 1.生产领用包装物 如果比计划节约 借：生产成本

材料成本差异

贷：周转材料——包装物 如果超支 借：生产成本

贷：周转材料——包装物

材料成本差异 2.随同商品出售包装物 ●不单独计价的包装物 如果超支 借：销售费用

贷：周转材料——包装物

材料成本差异 如果节约 借：销售费用

材料成本差异

贷：周转材料——包装物

●单独计价的包装物 出售时

借：银行存款、应收账款

贷：其他业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项） 结转成本 借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

材料成本差异

如果节约，则材料成本差异在借方

三． 低值易耗品 1.一次转销法 借：制造费用

贷：周转材料——低值易耗品

2.五五摊销法 1） 领用时

借：周转材料——低值易耗品——在用 贷：周转材料——低值易耗品——在库

2） 领用时摊销一半 借：制造费用

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 3） 报废时摊销另外一半 借：制造费用

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 同时，

借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用

四． 委托加工物资 1.发出物资 借：委托加工物资

贷：原材料

材料成本差异

如果比计划节约材料成本差异在借方 2.支付运杂费，加工费时： 借：委托加工物资

贷：银行存款 3.加工完成验收入库 借：周转材料，库存商品

贷：委托加工物资

材料成本差异

注：需要缴纳消费税的委托加工物资，收回后直接销售的，记入，委托加工物资 科目，收回后继续加工生产的，记入 应交税费——应交消费税 科目

五． 库存商品 1.验收入库 借：库存商品

贷：生产成本 2.销售商品 借：主营业务成本

贷：库存商品 ●毛利率法 毛利率＝ ×100％

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

● 售价金额核算法 商品进销差价率＝

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

负债章节

一、短期借款：

1、借入短期借款： 借：银行存款

贷：短期借款

2、按月计提利息： 借：财务费用

贷：应付利息

3、季末支付银行存款利息： 借：财务费用

应付利息

贷：银行存款

4、到期偿还短期借款本金：

借：短期借款 贷：银行存款

二、应付票据：

1、开出应付票据： 借：材料采购/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据 银行承兑汇票手续费： 借：财务费用

贷：银行存款

2、应付票据到期支付票款： 借：应付票据

贷：银行存款

3、转销无力支付的银行承兑汇票票款： 借：应付票据

贷：短期借款

三、应付账款：

1、发生应付账款：

借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2、偿还应付账款： 借：应付账款

贷：银行存款/应付票据

3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用： 借：应付账款

财务费用

贷：银行存款

4、转销确实无法支付的应付账款： 借：应付账款

贷：营业外收入——其他

四、预收账款：

1、收到预收账款： 借：银行存款

贷：预收账款

2、收到剩余货款： 借：预收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款

贷：预收账款

3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方 收到预付款项： 借：银行存款

贷：应收账款

收到剩余货款： 借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款

贷：应收账款

五、应付职工薪酬：

1、确认职工薪酬： （1）货币性职工薪酬：

借：生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 劳务成本（生产部门人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资）

利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金） 贷：应付职工薪酬——工资/职工福利 （2）非货币性职工薪酬：

自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：管理费用/生产成本/制造费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用/生产成本/制造费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

租赁住房等资产供职工无偿使用： 借：管理费用/生产成本/制造费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

2、发放职工薪酬：

（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴： 向银行提取现金： 借：库存现金

贷：银行存款

发放：

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

代扣代缴：

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款 （2）支付职工福利费：

借：应付职工薪酬——职工福利

贷：库存现金

（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。

借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金

贷：银行存款 （4）发放非货币性福利：

企业自产产品作为福利发放给员工：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：

借：应付职工薪酬——非货币性薪酬

贷：银行存款

六、应交税费：

（一） 应交增值税：

1、采购物资和接受应税劳务：

借：材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据

2、进项税额转出：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益/在建工程/应付职工薪酬 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 库存商品/原材料

3、销售物资或者提供应税劳务：

借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

4、视同销售行为：

借：在建工程/长期股权投资/营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

5、出口退税： 借：其他应收款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

6、交纳增值税：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

小规模纳税人的核算：

1、小规模纳税人购进货物： 借：原材料/材料采购/在途物资

贷：银行存款

2、小规模纳税人销售货物： 借：银行存款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

（二） 应交消费税：

1、销售应税消费品： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2、自产自用应税消费品：

借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出 贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税

3、委托加工应税消费品：

收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品 借：委托加工物资 贷：原材料

借：委托加工物资

贷：应交税费——应交消费税

借：原材料

贷：委托加工物资

收回的委托加工物资直接用于对外销售

借：委托加工物资

贷：原材料

借：委托加工物资

贷：应付账款

借：原材料

贷：委托加工物资

对应收取的收托加工代收代交消费税的会计处理： 借：应收账款/银行存款

贷：应交税费——应交消费税

4、进口应税消费品：

借：材料采购/固定资产/库存商品 贷：应付账款/银行存款

（三）应交营业税：

1、计算应交营业税： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2、销售不动产时： 借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

3、交纳营业税：

借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

（四）应交资源税：

1、对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

2、自产自用应税产品交纳资源税： 借：生产成本/制造费用

贷：应交税费——应交资源税

3、交纳资源税：

借：应交税费——应交资源税

贷：银行存款

（五）应交城市维护建设税：

1、计算应交城市建设维护税： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

2、交纳城市维护建设税：

借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款

（六）应交教育费附加：

1、计算应交教育费附加： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——教育费附加

2、交纳教育费附加： 借：应交税费——教育费附加

贷：银行存款

（七）应交土地增值税：

1、企业转让的土地权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算 借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

2、土地使用权在无形资产科目核算的： 借：银行存款

贷：应交税费——应交土地增值税

3、交纳土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税

贷：银行存款

（八）应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税：

1、计提房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：管理费用

贷：应交税费——房产税

——车船使用税

——矿产资源补偿税

2、交纳房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：应交税费——房产税

——车船使用税

——矿产资源补偿税

贷：银行存款

（九） 应交个人所得税：

1、计算代扣代交的职工个人所得税： 借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费——应交个人所得税

3、交纳个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

七、应付利息：

1、计提利息费用： 借：财务费用

贷：应付利息

2、支付利息时；借：应付利息

贷：银行存款

八、应付股利：

1、确认应付股利或利润时：

借：利润分配——应付现金鼓励或利润 贷：应付股利

2、支付：

借：应付股利 贷：银行存款

九、其他应付款；

1、计提应付租入包装物租金 借：管理费用

贷：其他应付款

2、支付： 借：其他应付款

贷：银行存款

十、长期借款：

1、取得长期借款： 借：银行存款

贷：长期借款——本金

2、计提利息： 借：财务费用

应付利息

3、归还长期借款： 借：长期借款——本金

贷：银行存款

十一、应付债券：

1、企业按面值发行债券： 借：银行存款

贷：应付债券——本金

2、计提利息：

借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出

贷：应付债券——应计利息

3、债券还本计息： 借：应付债券——面值 ——应计利息

贷：银行存款

推荐第4篇：会计分录

1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.

13.14.

15.

16.17.18.19.20.21.22.23.24.25.26.

27.28.29.30.31.32.33.34.35.36.37.38.

39.

40.41.42.43.用现金支付职工薪酬 购买一批材料，货款未付 将资本公积转增资本 盈余公积转增资本

用银行存款偿还所欠货款 从银行提取现金

接受现金捐赠，款项存入银行 收到现金投资，存入银行 将所欠货款转作对企业的投资 用银行存款购入设备一台 借入短期借款存入银行

仓库发出材料，部分用于产品生产，部分用于管理部门 预支差旅费1000元，现金预支

销售人员报销差旅费800元，退款剩余200元现金 管理人员报销差旅费1100元，超额100元现金报销

用银行存款支付到期的商业承兑汇票 购买办公用品500元

采购材料支付运杂费60元

交纳银行货款手续费50元，付现金 销售商品300元，收现金

购汽车维修备件一套340元，已验收入库，付现金 购复印纸150元，付现金

会计人员参加学习班学费400元，付现金 从银行提取5000元，备发本月工资 计提本月工资5000元

发放本月工资，生产人员3500元，管理人员1500元，现金支付 购买会计账簿，会计凭证300元，付现金 支付办公室印刷费1200元，开出转账支票 广告费2000元，通过银行存款支付

招待业务客户来人用餐费200元，开出转账支票 收到销售产品周转包装物押金500元，收转账支票 销售商品1000元，增值税170元，款项存入银行 结转商品成本600元

销售材料收入1000元，增值税170元，款项存入银行 结转材料成本

管理部门购买电脑2400元

计提管理部门电脑折旧费100元

将所购电脑销售，价款为现金1000元，已计提折旧费800元。 将所够电脑销售，价款为银行存款1800元，已计提折旧费800元。 收到固定资产租赁款1000元

用银行存款支付税收滞纳金400元 结转管理费用 结转营业外收入

推荐第5篇：会计分录

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成。 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录； 复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

所得税 计提所得税会计分录

计提所得税会计分录，核定征收时计提所得税的会计分录，预交所得税的会计分录如何处理。

计提所得税会计分录

可以在做上缴的分录时先做一笔计提的分录。 计提时，借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税 上缴时，借：应交税费-应交企业所得税

贷：银行存款/现金 月末结转,借：本年利润

贷：所得税费用

预交所得税的会计分录如何处理

问：预交所得税的会计分录如何处理？月末有利润，计提所得税的分录，计提的所得税是否转入本年利润所得税有没有二级科目？

答：月末有

利润，计提所得税时：

借：所得税

贷：应交税金——应交所得税； 借：本年利润

贷：所得税 ； 实际缴纳时：

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款； 所得税没有二级科目。

核定征收时计提所得税的会计分录

问：核定征收时计提所得税的会计分录如何做？

答：核定征收方式与查账征收方式，计提所得税会计分录是一样的。

（1）提取时

借：所得税 贷：应交税金--所得税 （2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 （3）上缴时

借：应交税金--所得税 贷：银行存款（或现金）

营业税

营业税会计分录，营业税的计算与会计分录处理。

（一）发生营业收入时，应编制如下会计分录：

借：银行存款（或库存现金、应收账款等）

贷：主营业务收入

其他业务收入

（二）计算营业税金时，编制的会计分录为：

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交营业税

（三）交纳营业税时，编制的会计分录为：

借：应交税费――应交营业税

贷：银行存款

营业税的计算与会计分录处理

一、营业税的计算

应纳税额的计算

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝营业额×税率

例1.某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l000元，出售各类邮政物品取得收入7800元，经营其他邮政业务取得收入2300元，则该邮局2月份应纳营业税额为：

应纳税额＝×3％＝4533

建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。

例2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：

分包款总额＝760000十270000十310000=1340000

代扣营业税＝1340000×3％＝40200

总承包人的承包款＝2600000一1340000＝1260000

总承包人应纳税额＝1260000×3％＝37800

金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算

金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业税。

例3.某企业委托金融企业发放贷款，额度1200000元，利息率7.5％，当收到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：

代扣代缴营业税＝1200000×7.5％×5％＝4500

征收营业税的混合销售行为的纳税计算

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

例4.一卡拉oK歌舞厅11月份共取得门票收入45000元，点歌费2300元，还有提供烟酒饮料收入14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为：

应纳税额＝×15％＝9195

二、营业税的会计处理

企业交纳的营业税，通过“应交税金一应交营业税”科目进行核算。

企业按其营业税额和规定的税率，计算应纳的营业税，借记“营业税金及附加”、“营运税金及附加”、“经营税金及附加”、“运输税金及附加”、“工程结算税金及附加”、“营业成本”等科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。

上述例1中邮政局2月份应纳的4533元营业税会计分录如下：

借：营业税金及附加 4533

贷：应交税金――应交营业税4533

实际交纳时会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税4533

贷：银行存款4533

例4中卡拉0K歌舞厅交纳的9195元营业税，其会计分录如下：

借：营业税金及附加9195

贷：应交税金――应交营业税9195

实际交纳时会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税9195

贷：银行存款 9195

金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营业税，借记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。

代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。

上述例3中金融企业委托故款，收到贷款利息 1200000×7.5％＝90000元，其会计分录如下：

借：银行存款90000

贷：应付帐款――应付委托贷款利息 90000

计算代扣的营业税4500元，会计分录如下：

借：应付帐款――应付委托贷款利息4500

贷：应交税金――应交营业税4500

代交营业税4500元时，会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税4500

贷：银行存款4500

建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款代扣营业税，借记“应付帐款”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

如例2中建筑总承包人代扣分包人营业税40200元，其会计分录为：

借：应付帐款40200

贷：应交税金――应交营业税 40200

代交营业税时会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税40200

贷：银行存款40200

而总承包人应交纳的37800元营业税会计分录为：

借：工程结算税金及附加37800

贷：应交税金――应交营业税37800

总承包人实际交纳时会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税37800

贷：银行存款37800

印花税

1.企业自行研究开发技术一项，申请获得专利权时，以银行存款支付律师费2000元，注册费6000元。

2.企业以银行存款支付税款滞纳金1000元。

3.摊销本月印花税355元，摊销生产车间固定资产修理费2200元，（此两项已列入待摊费用）

4.计提应由本月负担的长期借款利息10000元。

5.摊销管理部门报刊费600元，车间修理费540元。

6.以工行存款1200元支付企业预订下一年度上半年的报刊杂志费。

7.企业本月应付电费4800元，其中生产车间电费2000元，生产车间电费1800元，行政管理部门电费1000元，以银行存款支付。

8。将短期股票投资8500元出售，所售价款9500元存入银行。

9。管理部门报废设备1台，原价50000元，已计提折旧42000元，将报废固定资产转入清理。

10。摊销由基本生产车间负担的固定资产修理费用800元。

11。用银行存款支付已计提的某施工工程土地增值税2000元及工程应负担的长期借款利息费用3600元。

12。以银行存款10500元买入某公司的三年债券为短期投资，其中已到付息但尚未领取的债券利息为800元，该债券按年付息，到期还本，年利率为8%，票面金额10000元。

13。企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费5850元，计入本期成本费用，款项从银行存款支付。

答案

1.借:无形资产 8000 贷:银行存款 8000 2.借:营业外支出 1000 贷:银行存款 1000

3.借:管理费用-印花税 355 制造费用-修理费 2200 贷:待摊费用 2555 4.借:财务费用 10000 贷:长期借款 10000

5.借:管理费用-报刊费 600 制造费用-修理费 540 贷:待摊费用 1140 6.借:待摊费用 1200 贷:银行存款 1200 7.借:管理费用 1000

制造费用(生产成本) 3800 贷:银行存款 4800 8.借:银行存款 9500 贷:短期投资 8500 投资收益 1000

9.借:累计折旧 42000 固定资产清理 8000 贷:固定资产 50000 10.借:生产成本 800 贷:制造费用 800 11.借:在建工程 3600

应交税金-应交土地增殖税 2000 贷:银行存款 5600 12.借:短期投资 9700 应收利息 800

贷:银行存款 10500 13.借:制造费用 5850 贷:银行存款 585 正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：

（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 （2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。

（3）12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。

（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17．55万元（含增值税额）。

（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。

（6）12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 要求：

编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。 （1）①12月1日赊销时 借：应收账款 117

贷：主营业务收入

100

应交税费－应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 85

贷：库存商品

85 ②12月19日收到货款时 借：银行存款 116

财务费用 1

贷：应收账款 117 ③借：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额） 1．7

贷：银行存款

11．7 ④借：银行存款 140．4

贷：主营业务收入

120

应交税费－应交增值税（销项税额） 20．4 借：主营业务成本 75

贷：库存商品 75 ⑤借：应收账款 17．55

贷：主营业务收入 15〔17．55/（1＋17％）＝15〕

应交税费－应交增值税（销项税额） 2．55（15×17％） 借：劳务成本 20

贷：应付职工薪酬 20 借：主营业务成本 20

贷：劳务成本 20 ⑥借：委托代销商品 180

贷：库存商品

180 借：应收账款 46．8

贷：主营业务收入

40

应交税费－应交增值税（销项税额） 6．8 借：主营业务成本 36

贷：委托代销商品 36 ⑦借：银行存款 40

贷：预收账款 40 ⑧借：主营业务收入 100

应交税费－应交增值税（销项税额） 17

贷：银行存款

116

财务费用

1 借：库存商品 85

贷：主营业务成本 85 1.向有色金属公司购入8吨铝锭的货款承付期满，通过银行付讫．增值税发票列明价款108360元和税额18421.20元,货已验收入库.签发工商银行支票一张,支付上海黄浦运输公司铝锭运费1200元,按规定其中10%可作为增值税进项税额.2.根据\"工资结算汇总表\",签发支票一张,收款人为本厂职工工资户,金额为218639元,委托工商银行静安支行办理代发工资转存信用卡业务,发放工资及其他款项共计218551.60,并支付银行手续费87.40元.3.根据\"工资结算汇总表\",结转本月代扣各种款项共计47323.40元.4.根据\"各项基金,经费计算表\",计提交付各种基金或经费:

计提企业负担的养老保险金61687.83元;

计提企业负担的住房公积金191.77元;

计提基本医疗保险费27416.81元;

计提地方附加医疗保险费5483.36元;

计提失业保险金5483.36元;

计提并交付工会经费5310元;

计提教育经费3982.50元

1.借:原材料（库存商品）

108360.00

应交税金增值税-进项

18421.20

贷：应付票据

126781.20 借：原材料

1080.00

应交税金增值税-进项

120.00

贷：银行存款

1200.00 2.借：应付工资

218551.60

财务费用-手续费

87.40

贷：银行存款

218639.00 3.借:应付工资

47323.40

贷:其他应付款

47323.40

4.借：管理费用-福利

100263.13

贷:其他应付款-福利（养老保险金） 61687.83

其他应付款-福利(住房公积金）

191.77

其他应付款-福利（医疗保险费） 27416.81

其他应付款-福利（医疗保险费）

5483.36

其他应付款-福利（失业保险金）

5483.36 借：管理费用-工会经费

5310.00

贷：预提费用-工会经费

5310.00 借：预提费用-工会经费

5310.00

贷：银行存款

5310.00 借：管理费用-教育经费

3982.50

贷：预提费用-教育经费 3982.50 会计分录题题目

1、12月2日，用现金350元支付厂部办公费。

2、12月3日，用银行存款800元支付销售产品发生的运输费。

3、12月4日，向银行贷款200000元存入银行，还款期为9月。

4、12月5日，收到投资者投入的货币资金500000元存入银行。

5、12月6日，盘亏设备一台 ，原始价值6000元，已提折旧3500元。

6、12月8日，盘亏的设备2500元，经批准转作营业外支出。

7、12月9日，收到国家投入机器，价值450000元。

8、12月10日，用银行存款归还短期借款50000元。

9、12月11日，采购员王洪预借差旅费现金1000元。

10、12月11日，厂部管理人员报销差旅费600元。

11、12月12日，提取现金50000元备发工资。

12、12月13 日，以现金50000元支付应付职工工资 。

13、12月14日，该厂从南方厂购进甲材料50000千克，增值税专用发票所列单价4.90元，计买价245000元，进项税额为41650元，对方代垫运费50000元，款项以银行存款支付，材料尚未运到。

14、12月15日，按规定计提本月固定资产折旧费12000元，其中，生产车间使用的固定资产应计提折旧费8000元，企业行政管理部门使用的固定资产应计 提折旧费4000元。

15、12月16日，分配本月份职工工资45000元，其中生产工人工资31000元（用于A产品生产工人工资18000元，B产品生产工人工资13000元）车间管理人员工资4000元，企业行政管理部门人员工资10000元。

16、12月17日，按规定以职工工资总额为基础计提月福利费6300元，其中，按企业行政管理部门人员工资提计的福利费1400元，按生产车间管理人员工资计提的福利费560元，按生产工人工资提计的福利费4340元（A产品2520元B产品1820元）。

17、12月18日，结转本月制造费13295元，其中A产品7000元，B产品6295元。

18、12月19日，结转本月完工入库A、B产品制造费用，A产品1000件，每件成本80元，计80000元。B产品2500件，每件成本120元，计300000元。

19、12月20日，销售给甲单位付A产品800件，每件售价130元。计104000元；B产品500件，每件售价180元，计90000元。货款总额为194000元，应收取的增值税额为32980元，款项收到并已存入银行。 20、12月31日，将本月主营业务收入778000元（A产品364000元，B产品414000元），其他业务收入12000元，投资收益8000元，营业外收入3000元，结转“本年利润”账户。

21、12月31日，将本月管理费用19936元，财务费用13240元，销售费用1350元，主营业务成本500000元（A产品224000元，B产品276000元），营业税金附加5474元。其他业务成本10000元，营业外支出2000元，所得税费用82170元，转入“本年利润”账户。

22、12月31日，将全年实现的净利润802170元结转“利润分配--未分配利润”明细账户。

23、12月31日，按规定从本年税后利润中提取盈余公积金80217元

24、12月31日，按规定计算出应付给投资者的利润80000元

25、12月31日，将全年实现的已分配的利润结转到“利润分配--未分配利润”明细账。

1、

借：管理费用

350

贷：库存现金

350

2、

借：销售费用

800

贷：银行存款

800

3、借：银行存款

200000

贷：短期借款

200000

4、借：银行存款

500000

贷：实收资本

500000

5、借：待处理财产损益

2500

累计折旧

3500

贷：固定资产

6000

6、借：营业外支出

2500

贷：待处理财产损益

2500

7、借：固定资产

450000

贷：实收资本

450000

8、借：短期借款

50000

贷：银行存款

50000

9、借：其他应收款

1000

贷：库存现金

1000

10、借：管理费用

600 贷：其他应收款

600

11、借：库存现金

50000

贷：银行存款

50000

12、借：应付职工薪酬

50000

贷：库存现金

50000

13、借：材料采购

250000

应交税费—应交增值税（进项税额）

41650

贷：银行存款

291650

14、借：制造费用

8000

管理费用

4000

贷：累计折旧

12000

15、借：生产成本

31000

制造费用

4000

管理费用

10000

贷：应付职工薪酬

45000

16、借：生产成本

4340

制造费用

560

管理费用

10000

贷：应付职工薪酬

6300

17、借：生产成本

—A产品

7000

—B产品

6295

贷：制造费用

13295

18、借：库存商品

—A产品

80000

—B产品

300000

贷：生产成本

380000

19、借：银行存款

226980

贷：主营业务收入

194000

应交税费—应交增值税（销项税额） 20、借：主营业务收入

778000

其他业务收入

12000

投资收益

8000

营业外收入

3000

贷：本年利润

801000

21、借：本年利润

634170

贷：管理费用

19936

财务费用

13240

销售费用

1350

主营业务成本

500000

营业税金及附加

5474

其他业务成本

10000

营业外支出

2000

所得税费用

82170

22、借：本年利润

802170

贷：利润分配—未分配利润

802170

23、借：利润分配—提取盈余公积金

802170

贷：盈余公积

802170

24、借：利润分配—应付股利

80000

贷：应付股利

80000

25、借：利润分配—未分配利润

160217

贷：利润分配—提取盈余公积金

80217

—应付股利

80000

32980

1、从银行提取现金8000元，以备发放本月工资。

2、从银行借入期限三月贷款100000元，存入银行。

3、王某外地出差归，报销差旅费2500元，财务科补给其现金500元，王某出差时向财务部门预借现金2000元。

4、企业购入设备一台，买价24000元，包装费300元，运输费700元，不需安装，直接交付使用。

5、购入乙材料8000千克，每千克0.5元，运杂费40元，税款及运费以银行存款支付，材料尚未到。

6、上述乙采购验收入库。

7、某工厂进行财产清查时，发现甲材料账面余额455公斤，价值19110元，盘存实际数量445公斤。经查明属于正常损耗，经批准后计入管理费用。

8、计提固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧1400元，厂部使用设备折旧800元。

9、以银行存款支付行政管理部门本月的水电费300元。

10、预提应由本月负担的短期借款利息210元。

11、企业经财产清查时，发现盘亏材料20000吨，价值6000元，经查明是由于计量上的错误所造成的。

12、销售A产品600件，每件500元，销售货款及销项税额存入银行。

13、计算本月应交的城市建设维护费568元，教育附加费243元。

14、结转本月已销产品生产成本228000元。

15、某厂12月末有关帐户余额如下，转入“本年利润”帐户：主营业务收入300000元，其他业务收入40000元，营业外收入2300元。

16、收到国家投入资金200000元，存入银行。

17、发出甲材料110000元，其中制造A产品耗用55000元，制造B产品耗用45000元，车间一般耗用8000元，公司管理部门耗用2000元。

18、某企业进行财产清查时，发现盘亏水泵一台，原价5200元，账面已提，折旧2400元，经批准后转为营业外收入。

19、企业销售产品一批，价值30000元，销项税额5100元，代垫运费400元，，货款尚未收到。

20、企业购入需要安装的甲设备一台，买价28000元，运输费1200元，交付安装，企业安装上述装备时，支付安装费1500元，将安装完毕的设备交付费用。

21、根据合同规定，预收乙公司货款36000元，存入银行。

22、以银行存款支付车间办公费300元，厂部招待费400元。

23、分配本月份职工工资，其中生产工人工资8000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资3000元。

24、结转本月发生的制造费用38200元至生产成本。

25、结转本年实现的净利润1100000元至利润分配—未分配利润。

1、借：库存现金

8000

贷：银行存款

8000 借：应付职工薪酬

8000

贷：库存现金

8000

2、借：银行存款

100000

贷：短期贷款

100000

3、借：管理费用

2500

贷：其他应收款

2000

库存现金

500

4、借：固定资产

25000

贷：银行存款

25000

5、借：材料采购—乙材料

4040

应交税金—应交增值税（进项税额）

680

贷：银行存款

4720

6、借：原材料—乙材料

4040

贷：材料采购—乙材料

4040

7、借：待处理财产损益

420

贷：原材料

420 借：管理费用

420

贷：待处理财产损益

420

8、借：制造费用

1400

管理费用

800

贷：累计折旧

2200

9、借：管理费用

300

贷：银行存款

300

10、借：财务费用

210

贷：应付利息

210

11、借：原材料

6000

贷：待处理财产损益

6000 借：待处理财产损益

6000

贷：管理费用

6000

12、借：银行存款

351000

贷：主营业务收入

300000

应交税费—应交增值税（销项税额）

51000

13、借：营业税金及附加

811

贷：应交税费—应交城市维护建设税

568

应交税费—应交教育费附加

243

14、借：主营业务成本

228000

贷：库存商品

228000

15、借：主营业务收入

300000

其他业务收入

40000 营业外收入

2300

贷：本年利润

342300

16、借：银行存款

200000

贷：实收资本

200000

17、借：生产成本—A产品

55000

生产成本—B产品

45000

制造费用

8000

管理费用

2000

贷：原材料

110000

18、借：待处理财产损益—待处理固定资产损益

2800

累计折旧

2400

贷：固定资产

5200 借：营业外支出

2800

贷：待处理财产损益

2800

19、借：应收账款

35500

贷：主营业务收入

30000

应交税金—应交增值税

5100

银行存款

400 20、借：在建工程

29200

贷：银行存款

29200 借：在建工程

1500

贷：银行存款

1500 借：固定资产

30700

贷：在建工程

30700

21、借：银行存款

36000

贷：预收账款

36000

22、借：制造费用

300

管理费用

400

贷：银行存款

700

23、借：生产成本

8000

制造费用

2000

管理费用

3000

贷：应付职工薪酬—工资

13000

24、借：生产成本

38200

贷：制造费用

38200

25、借：本年利润

1100000

贷：利润分配—未分配利润

1100000

1、收到投资者投入资金100000元，存入银行。

2、向银行借入期限为6个月的借款300000元，款项已划入银行存款帐户。

3、购入不需要安装的机器一台，以银行存款支付价款200000元，及增值税额34000元。

4、向宏光工厂采购甲材料，买价50000元，增值税进项税额8500元，运杂费2000元，款项以银行存款支付。

5、向宏光公司购入的甲材料已验收入库。

6、采购员王华出差预借差旅费2000元，以现金付讫。

7、采购员王华出差回来，报销差旅费1800元，交回现金200元。

8、预提本月应负担的短期借款利息12000元。

9、以银行存款预付某公司购货款7500元。

10、计提本月固定资产折旧，其中生产车间2600元，行政管理部门1200元。

11、结转本月制造费用14000元，其中：A产品8000元，B产品6000元。

12、销售A产品1000件，每件100元，销售B产品1200件，每件80元，增值税销项税33320元，款项尚未收到。

13、用现金50000元发放本月职工工资。

14、以银行存款归还前欠购料款24000元。

15、经批准企业将确实无法支付的应付账款2500元转作营业外收入。

16、月末，分配结转本月职工工资50000元，其中生产工人工资30000元，车间管理人员工资10000元，管理部门人员工资10000元。

17、企业因对外投资收到其他单位交来的投资收入8000元，存入银行。

18、计算提取本月交的城建税2100元，教育附加费900元。

19、销售材料价款

20、结转上述销售材料。

21、将本月实现的主营业务收入600000元，营业外收入5000元，其他业务收入20000元，投资收益8000元，转入“本年利润”帐户。

22、将本月发生的主营业务成本300000元，营业税金及附加2100元，销售费用5000元，转入“本年利润”帐户。

23、计算本年应交所得税24000元。

24、将本年实现的净利润500000元转入“利润分配”帐户。

25、结转本年利润分配至盈余公积。

1、借：银行存款

100000

贷：实收资本

100000

2、借：银行存款

300000

贷：短期借款

300000

3、借：固定资产

234000

贷：银行存款

200000

应交税金—应交增值税

34000

4、借：材料采购—甲材料

52000

应交税费—应交增值税（进项税）

8500

贷：银行存款

60500

5、借：原材料—甲材料

52000

贷：材料采购—甲材料

52000

6、借：其他应收款—王华

2000

贷：库存现金

2000

7、借：管理费用

1800

库存现金

200

贷：其他应收款—王华

2000

8、借：财务费用

12000

贷：应付利息

12000

9、借：预付账款

7500

贷：银行存款

7500

10、借：制造费用

2600

管理费用

1200

贷：累计折旧

3800

11、借：生产成本—A产品

8000

—B产品

6000

贷：制造费用

14000

12、借：应收账款

229320

贷：主营业务收入—A产品

100000

—B产品

96000

应交税费—应交增值税（销项税）

33320

13、借：应付职工薪酬

50000

贷：库存现金

50000

14、借：应付账款

24000

贷：银行存款

24000

15、借：应付账款

25000

贷：营业外收入

25000

16、借：生产成本

30000

制造费用

10000

管理费用

10000

贷：应付职工薪酬

50000

17、借：银行存款

8000

贷：投资收益

8000

18、借：营业税金及附加

3000

贷：应交税费—城建税

2100

应交税费—教育费附加

900

19、借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税 20、借：其他业务成本

贷：原材料

21、借：主营业务收入

600000

营业外收入

5000

其他业务收入

20000

投资收益

8000

贷：本年利润

633000

22、借：本年利润

364100

贷：主营业务成本

300000

营业税金及附加

2100

其他业务成本

10000

管理费用

35000

财务费用

12000

销售费用

5000

23、借：所得税费用

24000

贷：应交税费—应交增值税

24000

24、借：本年利润

500000

贷：利润分配—未分配利润

500000

25、借：利润分配

贷：盈余公积

问答题：

1、

什么是资产？它的特征是什么？

2、

简述会计等式的恒等性。

3、

帐薄按外表形式分为哪几种？

4、

明细分类账主要有哪几种格式？

5、

什么是原始凭证？

6、

什么是转账凭证？

1、

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：资产是企业过去的交易或者事项所形成；

资产是企业拥有或者控制的资源；

预期给企业带来经济利益。

2、

会计等式反映了资产和权益之间如下关系：

（1）

资产和权益直接爱你存在着相互依存、相互制约的关系，没有资产就没有权益，同样，没有权益就没有资产；

（2）

从数量方面看，一个企业有多少资源就必定有多少权益，反之有多少权益就有多少资产；

（3）无论企业发生什么经济业务，都不会破环资产和权益之间的平衡关系。

3、订本式、活页式、卡片式

4、三栏式、数量金额式、多栏式、平行式

5、原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的载明经济业务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书面证明。

6、转账凭证是用来反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的记账凭证。

转账凭证是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证

会计分录练习题及答案

东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：

1、开出现金支票从银行提取现金2000元备用；

借：现金 2000 贷：银行存款 2000

2、用现金支付生产车间办公用品费440元；

借：制造费用 440 贷：现金 440

3、收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行；

借：银行存款 80000

贷：应收账款---盛达公司 80000

4、向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到；

借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000

应交税金—应交增值税（销项税） 17000

5、接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元；

借：银行存款 150000

贷：应收账款---光明工厂 150000

6、向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张； 借：应收票据--大华公司 234000 贷：主营业务收入 200000

应交税金—应交增值税（销项税额） 34000

7、接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元；

借：银行存款 120000

贷：应收票据--胜利工厂 120000

8、向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元；

借：预付账款--宏达公司 50000 贷：银行存款 50000

9、收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库；

借：原材料—甲材料 80000

应交税金—应交增值税（进项税额） 13600 贷：预付账款--宏达公司 50000 银行存款 43600

10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金；

借：其他应收款--张强 800 贷：现金 800

11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金；

借：管理费用 700 现金 100

贷：其他应收款--张强 800

12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付；

借：原材料—甲材料 500000

应交税金—应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付账款—科达公司 585000

13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业；

借：在途物资—乙材料 300000

应交税金—应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000

14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库；

借：原材料—乙材料 300000 贷：在途物资—乙材料 300000

15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元；

借：生产成本—A产品 400000 --B产品 480000 制造费用 20000 管理费用 5000

贷：原材料—甲材料 900000 --乙材料 5000

16、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元；

借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200

17、摊销以前已预付应由本月份负担的财产保险费5000元，其中厂部应负担3000元，车间应负担2000元；

借：管理费用 3000 制造费用 2000 贷：待摊费用 5000

18、从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付；

借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000

19、经计算本月份应提固定资产折旧2000元，其中，厂部使用的固定资产应提折旧8000元，车间使用的固定资产应提折旧12000元；

借：管理费用 8000 制造费用 12000 贷：累计折旧 20000

20、用银行存款240000元从其他单位购入一项专利权；

借：无形资产—专利权 240000 贷：银行存款 240000

21、接上题，专利权分10年平均摊销，本月的摊销额为2000元。

借：管理费用 2000

贷：无形资产—专利权 2000

东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：

1、向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户；

借：银行存款 1000000

贷：短期借款—工商银行 1000000

2、东方公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还；

借：短期借款—中国银行 500000 贷：银行存款 500000

3、从新华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付；

借：原材料—乙材料 70000

应交税金—应交增值税（进项税额） 11900 贷：应付账款—新华公司 81900

4、用银行存款支付上述欠新华公司的购料款81900元；

借：应付账款—新华公司 81900 贷：银行存款 81900

5、按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款；

借：银行存款 100000

贷：预收账款—长江公司 100000

6、接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付；

借：预收账款—长江公司 175500 贷：主营业务收入 150000

应交税金—应交增值税（销项税额） 25500

7、用现金发放本月份职工工资24000元；

借：应付工资 24000 贷：现金 24000

8、分配本月份职工工资24000元，其中生产A产品职工工资为8000元，生产B产品职工工资为10000元，车间管理人员工资为2000元，厂部管理人员工资为4000元；

借：生产成本—A产品 8000 --B产品 10000 制造费用 2000 管理费用 4000

贷：应付工资 24000

9、接上题，按上述工资额的14%计提应付福利费3360元，其中，生产A产品职工应提1120元，生产B产品职工应提1400元，车间管理人员应提280元，厂部管理人员应提560元；

借：生产成本—A产品 1120 --B产品 1400 制造费用 280 管理费用 560

贷：应付福利费 3360

10、职工李明报销医药费300元，经批准后用现金支付；

借：应付福利费 300 贷：现金 300

11、计提本月份应负担的短期借款利息4000元；

借：财务费用 4000 贷：预提费用 4000

12、用银行存款支付第四季度的银行借款利息10000元，该利息已按月预提。

借：预提费用 10000 贷：银行存款 10000

东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：

1、收到国家有关部门投入的货币资金1000000元，已存入银行；

借：银行存款 1000000

贷：实收资本--国家资本金 1000000

2、收到信达公司投资转来的一台设备，价值为200000元，设备已交付生产使用；

借：固定资产 200000 贷：实收资本—法人资本金（信达公司） 200000

3、收到盛华公司捐赠的货币资金500000元，存入银行；

借：银行存款 500000 贷：资本公积 500000

4、向胜利工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为600000元，增值税为102000元，合计702000元，款项已收到并存入银行；

借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000

应交税金—应交增值税（销项税额）102000

5、销售多余的乙材料一批，不含增值税的售价为50000元，增值税为8500元，合计58500元，款项已存银行；

借：银行存款 58500 贷：其他业务收入 50000

应交税金—应交增值税（销项税额）8500

6、结转本月份销售A产品的销售成本390000元，销售B产品的销售成本120000元；

借：主营业务成本 510000 贷：库存商品—A产品 390000 --B产品 120000

7、结转本月份销售乙材料的成本30000元；

借：其他业务支出 30000 贷：原材料—乙材料 30000

8、月末将本月份归集的制造费用36720元分配计入A、B产品的生产成本，按A、B产品生产工人工资比例分配；已知A产品生产工人工资为8000元，B产品生产工人工资为10000元；

分配率：36720/（8000+10000）=2.04

借：生产成本—A产品 16320 （8000*2.04）

--B产品 20400 (10000*2.04) 贷：制造费用 36720

9、本月份生产的A产品已全部完工并验收入库，结转其生产成本。已知月初A产品的生产成本为110000元，本月生产A产品耗用直接材料为400000元，直接人工为9120元，分配的制造费用为16320元。B产品月末均未完工；

借：库存商品—A产品 535440 贷：生产成本—A产品 535440

10、银行存款支付本月份销售A、B产品的运输费、包装费、保险费等计15000元；

借：营业费用 15000 贷：银行存款 15000

东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：

1、因对外投资收到投资单位分来的投资利润220000元，存入银行；

借：银行存款 220000 贷：投资收益 220000

2、取得罚款收入3000元，存入银行；

借：银行存款 3000 贷：营业外收入 3000

3、向希望工程捐赠人民币150000元，款项已通过银行支付；

借：营业外支出 150000 贷：银行存款 150000

4、月末将收入类账户结转本年利润，其中：主营业务收入1050000元，其他业务收入50000元，投资收益220000元，营业外收入30000元；

借：主营业务收入 1050000 其他业务收入 50000 投资收益 220000 营业外收入 30000 贷：本年利润 1350000

5、月末将费用类账户结转本年利润，其中：主营业务成本510000元，主营业务税金及附加1547元，其他业务支出30238元，管理费用18760元，账务费用4000元，营业费用15000元，营业外支出150000元；

借：本年利润 729545 贷：主营业务成本 510000 主营业务税金及附加 1547 其他业务支出 30238 管理费用 18760 财务费用 4000 营业费用 15000 营业外支出 150000

6、计算全年应交的所得税，税额为402750.15元；

借：所得税 402750.15

贷：应交税金—应交所得税 402750.15

7、将上述所得税费用结转本年利润；

借：本年利润 402750.15 贷：所得税 402750.15

8、结转企业全年实现的净利润817704.85元；

借：本年利润 817704.85 贷：利润分配 817704.85

9、按净利润的10%提取法定盈余公积81770.49元；

借：利润分配 81770.49 贷：盈余公积 81770.49

10、经董事会决定向投资者分配股利400000元。

借：利润分配 400000 贷：应付股利 400000 1.`通过银行支付报刊费600元，其中本月应摊100元

借：管理费用 100

待摊费用 500

贷：银行存款 600

2.销售产品一批，货款20000元，增值税税率17%，款项以送存银行。

借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税（销项税额）3400 3.银行取得借款100000元，存入存款帐户。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000

4.生产领用A材料8000元，B材料4000元，生产车间领用A材料1000元，行政部门领用B材料500元。借：生产成本 12000 制造费用 1000 管理费用 500

贷：原材料－A材料 9000 原材料－B材料 4500

5.丙产品1000件完工入库，单位成本50元 借：库存商品－丙产品 50000 贷：生产成本 50000

6.以银行存款1000元支付罚款。借：营业外支出-罚款支出 1000 贷：银行存款 1000

7.预提本月银行借款利息3000元 借：财务费用 3000 贷：预提费用 3000

8.购入材料一批，货款10000元，（增值税税率17%）均已通过银行付清，材料已验收入库。

借：原材料 10000

应交税费－应交增值税（进项税额）1700

9.用转帐支票购买办公用品一批，共计5000元，其中管理部门使用3000元，车间使用2000元。借：管理费用 3000 制造费用 2000 贷：银行存款 5000

10.收到B公司偿还前欠货款35000元，已存入银行存款户 借：银行存款 35000

贷：应收帐款－B公司 35000 会计分录习题

1.企业自行研究开发技术一项，申请获得专利权时，以银行存款支付律师费2000元，注册费6000元。

2.企业以银行存款支付税款滞纳金1000元。

3.摊销本月印花税355元，摊销生产车间固定资产修理费2200元，（此两项已列入待摊费用）

4.计提应由本月负担的长期借款利息10000元。

5.摊销管理部门报刊费600元，车间修理费540元。

6.以工行存款1200元支付企业预订下一年度上半年的报刊杂志费。

7.企业本月应付电费4800元，其中生产车间电费2000元，生产车间电费1800元，行政管理部门电费1000元，以银行存款支付。

8。将短期股票投资8500元出售，所售价款9500元存入银行。 9。管理部门报废设备1台，原价50000元，已计提折旧42000元，将报废固定资产转入清理。

10。摊销由基本生产车间负担的固定资产修理费用800元。

11。用银行存款支付已计提的某施工工程土地增值税2000元及工程应负担的长期借款利息费用3600元。

12。以银行存款10500元买入某公司的三年债券为短期投资，其中已到付息但尚未领取的债券利息为800元，该债券按年付息，到期还本，年利率为8%，票面金额10000元。

13。企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费5850元，计入本期成本费用，款项从银行存款支付。

答案

1.借:无形资产 8000 贷:银行存款 8000 2.借:营业外支出 1000 贷:银行存款 1000

3.借:管理费用-印花税 355 制造费用-修理费 2200 贷:待摊费用 2555 4.借:财务费用 10000 贷:长期借款 10000

5.借:管理费用-报刊费 600 制造费用-修理费 540 贷:待摊费用 1140 6.借:待摊费用 1200 贷:银行存款 1200 7.借:管理费用 1000

制造费用(生产成本) 3800 贷:银行存款 4800 8.借:银行存款 9500 贷:短期投资 8500 投资收益 1000

9.借:累计折旧 42000 固定资产清理 8000 贷:固定资产 50000 10.借:生产成本 800 贷:制造费用 800 11.借:在建工程 3600

应交税金-应交土地增殖税 2000 贷:银行存款 5600 12.借:短期投资 9700 应收利息 800

贷:银行存款 10500 13.借:制造费用 5850 贷:银行存款 5850 东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：

1、开出现金支票从银行提取现金2000元备用；

借：现金 2000 贷：银行存款 2000

2、用现金支付生产车间办公用品费440元；

借：制造费用 440 贷：现金 440

3、收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行；

借：银行存款 80000

贷：应收账款---盛达公司 80000

4、向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到；

借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000

应交税金—应交增值税（销项税） 17000

5、接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元；

借：银行存款 150000

贷：应收账款---光明工厂 150000

6、向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张；

借：应收票据--大华公司 234000 贷：主营业务收入 200000

应交税金—应交增值税（销项税额） 34000

7、接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元；

借：银行存款 120000

贷：应收票据--胜利工厂 120000

8、向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元；

借：预付账款--宏达公司 50000 贷：银行存款 50000

9、收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库；

借：原材料—甲材料 80000

应交税金—应交增值税（进项税额） 13600 贷：预付账款--宏达公司 50000 银行存款 43600

10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金；

借：其他应收款--张强 800 贷：现金 800

11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金；

借：管理费用 700 现金 100

贷：其他应收款--张强 800

12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付；

借：原材料—甲材料 500000

应交税金—应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付账款—科达公司 585000

13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业；

借：在途物资—乙材料 300000

应交税金—应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000

14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库；

借：原材料—乙材料 300000 贷：在途物资—乙材料 300000

15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元；

借：生产成本—A产品 400000 --B产品 480000 制造费用 20000 管理费用 5000

贷：原材料—甲材料 900000 --乙材料 5000

16、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元；

借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200

17、摊销以前已预付应由本月份负担的财产保险费5000元，其中厂部应负担3000元，车间应负担2000元；

借：管理费用 3000 制造费用 2000 贷：待摊费用 5000

18、从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付；

借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000

东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：

1、向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户；

借：银行存款1000000

贷：短期借款—工商银行1000000

2、东方公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还；

借：短期借款—中国银行500000 贷：银行存款500000

3、从新华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付；

借：原材料—乙材料70000

应交税金—应交增值税（进项税额）11900 贷：应付账款—新华公司81900

4、用银行存款支付上述欠新华公司的购料款81900元；

借：应付账款—新华公司81900 贷：银行存款81900

5、按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款；

借：银行存款100000

贷：预收账款—长江公司100000

6、接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付；

借：预收账款—长江公司175500 贷：主营业务收入150000

应交税金—应交增值税（销项税额）25500

7、用现金发放本月份职工工资24000元；

借：应付工资24000 贷：现金24000

8、分配本月份职工工资24000元，其中生产A产品职工工资为8000元，生产B产品职工工资为10000元，车间管理人员工资为2000元，厂部管理人员工资为4000元；

借：生产成本—A产品8000 --B产品10000 制造费用2000 管理费用4000

贷：应付工资24000

9、接上题，按上述工资额的14%计提应付福利费3360元，其中，生产A产品职工应提1120元，生产B产品职工应提1400元，车间管理人员应提280元，厂部管理人员应提560元；

借：生产成本—A产品1120 --B产品1400 制造费用280 管理费用560

贷：应付福利费3360

10、职工李明报销医药费300元，经批准后用现金支付；

借：应付福利费300 贷：现金300

11、计提本月份应负担的短期借款利息4000元；

借：财务费用4000 贷：预提费用4000

12、用银行存款支付第四季度的银行借款利息10000元，该利息已按月预提。

借：预提费用10000 贷：银行存款10000

【例21】深圳光大公司“产成品入库汇总表”：本月已验收入库S产品200台，实际单位成本12000元，计2400000元。

【例22】深圳南山公司在财产清查中盘盈A商品20公斤，该商品的市场价为35元/公斤，经查属于计量方面错误。

【例23】深圳南山公司因台风造成一批库存商品毁损，实际成本12000元，根据保险合同规定，应由保险公司赔偿10000元，残料已办理入库手续，价值150元。

【例24】深圳南山公司在财产清查中盘亏S商品50公斤，该商品的市场价为20元/公斤，经查属于商品保管员的过失造成，按规定由其个人赔偿500元，残料已办理入库手续，价值200元。

【例25】深圳南山公司2005期末存货实际成本为178000元，可变现净值为162000元。“存货跌价准备”帐户无余额。

【例26】深圳南山公司2006期末存货实际成本为161000元，可变现净值为199000元。“存货跌价准备”帐户贷方余额为16000。

【例27】深圳嘉华公司2005年5月1日以银行存款75000元购入甲公司同年1月1日发行的一年期债券作为短期投资。另支付手续费等相关税费800元。

【例28】深圳嘉华公司2005年1月9日以银行存款75000元购入甲公司2004年2月1日发行的两年期债券作为短期投资。其中，已到付息期但尚未领取的债券利息为5000元。另支付手续费等相关税费800元。

【例29】深圳南山公司于2006年2月28日将公司在2006年2月8日购入作为短期投资的甲公司股票全部出售，出售所得价款为78000元。当时购买该股票实际支付的价款为67800元。

【例30】深圳招商公司于2005年1月5日购买H公司发行的股票60000股准备长期持有，从而拥有H公司9%的股份。该股票每股单价为10元，另招商公司购买股票时发生相关税费6700元，款项已由银行存款支付。

【例31】深圳招商公司于2006年3月5日收到H公司宣告发放2005年度现金股利的通知，应分得现金股利12000元。

【例32】深圳招商公司于2006年5月12日收到H公司分来的2005年度现金股利12000元。

【例33】深圳华夏公司于2006年1月1日购入A公司发行的股票30000股准备长期持有，从而拥有A公司7%的股份。该股票每股单价为8元，另外，华夏公司购买该股票时发生有关税费6000元，款项已由银行存款支付。

【例34】华夏公司于2007年2月23日收到A公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利7000元。

【例35】深圳华夏公司于2005年1月8日购入B公司发行的股票100000股准备长期持有，从而拥有A公司30%的股份。该股票每股单价为12元，另外，华夏公司购买该股票时发生有关税费13000元，款项已由银行存款支付。②B公司2005年实现利润1000000元③B公司2005年亏损500000元④B公司2005年实现利润400000元，分派现金股利300000元。

【例36】深圳华泰公司将持有作为长期股权投资的D公司20000股股票，以每股15元的价格卖出，取得价款300000元，款项已由银行收妥。该股票的帐面余额为278000元。

【例37】深圳华泰公司将持有作为长期股权投资的D公司20000股股票，以每股15元的价格卖出，取得价款300000元，款项已由银行收讫。该股票的帐面余额为317000元。

【例38】深圳光华公司购入不需要安装的生产设备一台，价款50000元，支付的增值税税额8500元，另支付运输费1200元，包装费500元，款项以银行存款支付。该设备已投入使用。

【例39】深圳光华公司购入需要安装的动力设备一台，价款100000元，支付的增值税额17000元，另支付运输费700元，支付安装费2700元，款项以银行存款支付。

【例40】深圳光华公司自建办公用房一幢，购入工程所需物资160000元，支付增值税额为27200元，全部用于工程建设。工程人员应计工资20000元，其他相关费用17000元，该工程完工并达到预定可使用状态。 21.借：库存商品 2400000 贷：生产成本 2400000 22.借：库存商品 700 贷：待处理财产损溢 700 借：待处理财产损溢 700 贷：管理费用 700

23.借：待处理财产损溢 12000 贷：原材料 12000 借：其他应收款 10000 贷：待处理财产损溢 10000 借：原材料 150

贷：待处理财产损溢 150

借：营业外支出—非常损失 1850 待处理财产损溢 1850

24.借: 待处理财产损溢 1000 贷：原材料 1000 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 500 借：原材料 200

贷：待处理财产损溢 200 借：管理费用 300

贷：待处理财产损溢 300

25.借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 16000 贷：存货跌价准备 16000 26.借：存货跌价准备 16000

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 16000 27.借：交易性金融资产 75800 贷：银行存款 7800

28.借：交易性金融资产 70000 贷：银行存款 70000 29.借：银行存款 78000 贷：交易性金融资产 67800 投资收益 10200

30.借：长期股权投资 606700 贷：银行存款 606700 31.借：应收股利 12000 贷：长期股权投资 12000 32.借：银行存款 12000 贷：应收股利 12000

33.借：长期股权投资 246000 贷：银行存款 246000 34.借：应收股利 7000 贷：长期股权投资 7000

35.借：长期股权投资—成本 1213000 贷：银行存款 1213000

借：长期股权投资—损益调整 300000 贷：投资收益 300000 借：投资收益 150000

贷：长期股权投资—损益调整 150000 借：长期股权投资—损益调整 120000 贷：投资收益 120000 借：应收股利 9000

贷：长期股权投资—损益调整 9000 36.借：银行存款 300000 贷：长期股权投资 278000 投资收益 22000

37.借：银行存款 300000 投资收益 17000

贷：长期股权投资 317000 38.借：固定资产 60200 贷：银行存款 60200 39.借：在建工程 120400 贷：银行存款 120400 40.借：工程物资 187200 贷：银行存款 187200 借：在建工程 187200 贷：工程物资 187200 借：在建工程 37000 贷：应付职工薪酬 20000 银行存款 17000

借：固定资产 224200 贷：在建工程 224200

推荐第6篇：会计分录

会计分录大全

一、现金、银行的收付

1.长江公司收到B公司投入资金100000元，已存入银行。借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 2.长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款20000元。 借：应付账款 2000 贷：银行存款 2000 3.长江公司向银行提取库存现金120000元。 借：库存现金 120000 贷：银行存款 120000 4.20**年6月份，汇丰公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的原始价值为28000元，企业开出转账支票支 付设备款，该设备已运达企业并交付生产使用。 借：固定资产 28000 贷：银行存款 28000 5.10日，开出库存现金支票50000元从银行提取库存现金，准备用以发放职工工资。会计部门根据库存现金支票存 根，应编制如下会计分录： 借：库存现金 50000 贷：银行存款 50000 6.10日，以库存现金50000元发放职工工资。会计部门根据。工资表”应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬 50000 贷：库存现金 50000 7.20X×年1月1日，企业收到投资人三通公司投入的货币资金100000元，款项已收存银行。会计部门根据银行 转来的收账通知后，应编制如下会计分录： 借：银行存款 100000 贷：实收资本——三通公司 100000 8.20××年1月1日，企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月，年利率为6％的借款200000元。企 业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 9.15日，对违反本企业管理规定的职工王某罚款130元，会计部门收到王某交来库存现金。会计部门根据有关管 理部门的罚款通知单，应编制如下会计分录： 借：库存现金 130 贷：营业外收入 130 10.20日，开出库存现金支票，向某小学捐款10000元。会计部门根据库存现金支票存根，应编制如下会计分录： 借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000 二.交易性金融资产

1.将款项存入证券公司 200万

借:其他货币资金—存出投资款 200万

贷:银行存款 200万

2.购入交易性金融资产

（1）A公司 2008年 4月 5日购入某股票 400万股作为交易性金融资产,每股支付价 4元（其中含已宣告未发放的现 金股利每股 0.5元）,另支付相关费用 3万元。

借:交易性金融资产—成本 1400万（公允价值）（不包含已宣告发放的现金股利和债券利息）

1

应收股利 200万（已宣告未发放的现金股利） 应收利息（已宣告未发放的债券利息） 投资收益（交易费用）3万

贷:其他货币资金—存出投资款 1603万

（2）2008年产 5月 5日收到现金股利 200万

借:其货币资金—存出投资款 200万

贷:应收股利 200万

3.2008年 10月 5日出售全部股票,每股售价 5元,另支付交易费 5万元。

借:其他货币资金—存出投资款 1995万

贷:交易性金融资产—成本 1400万

投资收益（直接扣除交易费）595万

三、费用

1.30日，以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费1600元。会计部门根据支票存根、水电费发票，应编制 如下会计分录：

借：管理费用 1600 贷：银行存款 1600 2.5日，以库存现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取得的运输发票，应编制如下会计分录： 借：销售费用 500 贷：库存现金 500 3.10日，行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以库存现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制 的借款单，应编制如下会计分录： 借：其他应收款——王明800 贷：库存现金800 4.15日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回库存现金200元。会计部门根据差旅费报销单 和借款结算单据，应编制如下会计分录： 借：管理费用 600 库存现金 200 贷：其他应收款——王明800 5.预付费用及摊销

2008年12月20日,以银行存款预付2009年度保险费120000元.（1）2008年12月20日

借:预付账款120000 贷:银行存款120000 （2）2009年1月31日起每月进行摊销

借:管理费用 10000 贷:预付账款 10000

四、销售

1.5日，向新宜公司出售A产品100件，每台不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元， 产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录： 借：应收账款——新宜公司 124020 贷：主营业务收入 106000 应交税费——应交增值税(销项税额) 18020 2.15日，根据销货合同预收恒通公司购B产品款10000元，已存入银行。会计部门根据银行收账通知，应编制如 下会计分录：

借：银行存款 10000 贷：预收账款——恒通公司 10000

2

3.20日，向恒通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为50000元，增值税 为8500元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：（接4-36）

借：预收账款——恒通公司 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额)8500 4.25日，向恒通公司收取余款计48500元，已存人银行。会计部门根据银行收账通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款48500 贷：预收账款——恒通公司48500 5.26日，向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25000元，增值税为 4250元，收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应 编制如下会计分录：

借：应收票据——三江公司 29250 贷：主营业务收入 25000 应交税费——应交增值税(销项税额)4250 6.结转上述销售B产品成本20000元。 借:主营业务成本20000 贷:库存商品 20000 7.10日。企业出售一批不需用的原材料10000元，增值税税率17％，款项尚未收到。会计部门根据增值税专用发 票的记账联，应编制如下会计分录： 借：应收账款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 8.10日，企业结转上述已售原材料的成本6500元。会计部门根据原材料出库单，编制如下会计分录： 借：其他业务成本 6500 贷：原材料 6500 （售出原材料：其他业务成本） （售出产品：主营业务成本）

五、成本核算

（一）材料采购

1.10日，从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。宏达公司代垫运费500元， 运费中允许抵扣的增值税进项税额35元。材料尚在途中运输，全部款项用银行转账支票付讫。

借：在途物资----乙材料 20465 应交税费-----应交增值税（进项税额）3435 贷：银行存款 23900 2.15日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本，会计部门票据材料入库单 借：原材料---乙材料 20465 贷：在途物资---乙材料 20465 3.20日，从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，运费为100元，增值税进项税857元。全部款项以转账 支票付讫，材料已到达企业并验收入库。会计部门根据供应单位取得的发票、运费交易所、转账支票存根联和材料验 收入库单。

借：原材料---丙材料 5093 应交税费----应交增值税（进项税额）857 （200*25*0.17+100*0.07）

贷：银行存款 5950 4.以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。

3

借：预付账款-----恒通公司 10000 贷：银行存款 10000 5.25日，收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计 部门根据取得的发票编制如下会计分录： 借：原材料---甲材料 30000 应交税费----应交增值税（进项税额）5100 贷：预付账款-----恒通公司 35100 （余款未付全还是只挂一个预付账款）

6.28日，开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，编制如下会计分录： 借：预付账款----恒通公司 25100 贷：银行存款 25100 7.20日，从三江公司购人甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增 值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录： 借：在途物资——甲材料 30000 ——乙材料 20000 应交税费——应交增值税(进项税额)8500 贷：应付票据 58500 8.21日，开出转账支票支付上述甲、乙材料的运杂费2100元，其中运费2000元，增值税进项税为140元。公司 规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如下： 表4—3 汇丰公司采购费用分配表

20XX年6月21日 项目 材料名称 甲材料 乙材料 合计 分配标准 (买价) 30000 20000 50000

0.0392 分配率

分配金额 1176 764 1960

备注

复核(签章)：制表(签章) 注：分配率=1960/(30000+20000)=o．0392 甲材料应承担的运杂费=30000X0．0392=1176(元) 乙材料应承担的运杂费=20000X0．0392=784(元) 会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录： 借：在途物资——甲材料 1176 ——乙材料 784 应交税费——应交增值税(进项税额) 140 贷：银行存款 2100 9.30日，结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单， 应编制如下会计分录：

借：原材料——甲材料 31176 ——乙材料 20784 贷：在途物资——甲材料

——乙材料 31176 20784 10.关于先收料发票未到的账务处理 （1）月末估价入账: 借:原材料

贷:应付账款—暂估 （2）下月初冲销 借:应付账款—暂估

4

贷:原材料

（3）待收到发票再安实际成本记账

（二）生产阶段 A、领用材料

1.本月从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭 证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如下： 表4—4 项目 汇丰公司材料凭证汇总表 20××年6月30日 甲材料 数量 金额 (千克) 生产A产品耗用

生产B产品耗用 ．小计 车间一般耗用 行政管理部门耗用 合计 1000 1000

乙材料

数量

(元)(千克) 6000 6000

600 300 900 100 2500 15000 1000

丙材料 金额

合计 数量 金额 金额

(元) (元)(千克)

1200 2000 16000 23200 600 1000 8000 14600 1800 200 2000

3100

24800

3000 100

24000 37800 800

3800 200 41800 2000 12000 500 3000 复核(签章)： 制表(签章)：

会计部门根据上述材料凭证汇总表。应编制如下会计分录： 借：生产成本——A产品 23200 ——B产品 14600 制造费用 3800 200 管理费用

贷：原材料 41800 B、计提工人工资、福利费

2.月末根据考勤记录和有关资料计算职工工资和计提职工福利费，并编制“工资及福利费分配汇总表”如下： 表4—5 项 目 生产A产品工人 生产B产品工人 小计 车间管理人员 行政管理人员 合计 工资及福利费分配汇总表

20XX年6月30日

工资 15000 20000 35000 5000 10000 50000

14％ 14％

计提比例 14％ 14％

职工福利费 2100 2800 4900 700 1400 7000

合计 17100 22800 39900 5700 11400 57000 会计部门根据上述“工资及福利费汇总表”。应编制如下会计分录： 借：生产成本——A产品 15000 ——B产品20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：应付职工薪酬-工资 50000 借：生产成本——A产品 2100 ------B产品 2800 制造费用 700

5

管理费用 1400

7000 贷：应付职工薪酬 –职工福利

3.10日，以银行存款50000元发放职工工资。会计部门根据。工资表应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬-工资 50000 贷：银行存款 50000 C、计提折旧

4.30日，按照规定计提本期固定资产折旧10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，应编制如下会计分录： 借：制造费用 6000 管理费用4400 贷：累计折旧 10400 D.分配制造费用

5.30日，按生产工人工资比例将本期发生的制造费用，分配转入“生产成本”账户。会计部门依据前例的有关资料 先登记“制造费用”账户，如表4—6所示，以确定本期制造费用总额。 表4—6 20x ×年凭证种类 月 6 日 30 30 30 30 30 略 制造费用总分类账 摘 要 耗用材料

车间管理人员工资

计提车间管理人员福利费 计提车间固定资产折旧 分配转出制造费用

借方 3800 5000 700 6000

15500 贷方

借或贷 余额 借 借 借 借平

3800 8800 9500 155∞ 0 会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表分配制造费用，如表4—7所示。 表4—7 制造费用分配表

20××年6月30日

产品名称 A产品 B产品 合计 生产工人工资(元) 15000 20000 35000

0.4429 分配率

分配金额(元) 6643.5 8856.5 15500 复核(签章)： 制表(签章)： 注：分配率=15500/(15000+200000)=o．4429 A产品应承担的制造费用=15000x0．4429=6643．5(元) B产品应承担的制造费用=15500—6643．5=8856．5(元) 会计部门根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录： 借：生产成本——A产品6643．5 ——B产品8856．5 贷：制造费用 15500 会计期末会计部门依据前例的有关资料分别登记A、B产品的“生产成本”账户，以确定本期各产品的生产成本。

E.完工产品入库

6.30日，以前例的有关资料为例，假设A产品月初在产品的总成本为5900元。其中直接材料为3000元、直接人工 为1700元、制造费用为1200元。B产品无期初余额。本期生产A、B产品分别为100件和80件，期末A、B产品全部 完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单，应编制如下会计分录：

借：库存商品——A产品

——B产品 52843.5 46256.5

6

贷：生产成本——A产品

——B产品 52843.5 46256.5

六、计提税金

1.5日，由于A产品为应纳消费税的产品，其适用的消费税税率为10％．计算已销A产品收入106000元应交纳的 消费税。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录： 借：营业税金及附加 10600 贷：应交税费——应交消费税 10600 2.30日，计算本期应交的营业税3500元，应交的城市维护建设税1050元，应交的教育费附加600元。会计部门 根据税金计算表，应编制如下会计分录： 借：营业税金及附加 5150 贷：应交税费——应交城市维护建设税 1050 ——应交营业税 3500 ——教育费附加 600 3.假定企业本期利润为26222元,所得税税率为25％，本期企业的应纳税所得额就是企业本期的利润总额。30日， 计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。 企业应交纳的所得税额计算如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率=26222X25％=8653.26(元) 会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录： 借：所得税费用6555.5 贷：应交税费——应交所得税6555.5 同时，结转企业的所得税费用： 借：本年利润6555.5 贷：所得税费用6555.5 依据上例，企业本期的净利润=26222—6555.5=19666.5(元)

七、销售成本

1.30日，结转本月销售的A产品和B产品的销售成本，本月共销售A产品100件，B产品150件，A产品的单位成 本为860元，B产品单位成本为320元。会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：

借：主营业务成本 134000 贷：库存商品——A产品86000 ——B产品48000 2.10日，企业结转已售原材料的成本6500元。会计部门根据原材料出库单，编制如下会计分录： 借：其他业务成本 6500 贷：原材料 6500

八、利息费用

1.20××年1月1日，企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6％的借款200000元。企 业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 2.20××年1月31日、2月28日，企业预提本月应承担的上述短期借款的利息1000元。会计部门根据预提利息计算 表，应编制如下会计分录： 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 3.3月31日，到期还本付息

借:财务费用 1000 应付利息 2000 短期借款 200000

7

贷:银行存款 203000 2.长期借款的账务处理 （1）取得长期借款

借：银行存款

贷：长期借款—本金

计提利息——本金×利率

借：财务费用（在建工程、管理费用）

贷：长期借款—应付利息 到期还本付息

借:财务费用等

长期借款—应付利息

—本金

贷:银行存款

九.固定资产

1.购入不需要安装的固定资产的账务处理

某一般纳税人企业购入不需安装设备一台,买价 40000元,增值税 6800元,另支付运杂费 1200元,保险费 600元。

借:固定资产 41800 应交税费—应增值税（进项税额）6800 贷:银行存款 48600 2.企业购入需要安装的固定资产核算：

（1）某公司 2009年 2月 20日购入需要安装设备一台，价款 500000元，专用发票注明增值税税额 85000元，运 杂费 6500元，款项已全部付清，并已交付安装。

借：在建工程 506500 应交税费—应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 591500 （2）安装上述设备领用材料 100000元，用银行存款支付安装费 41500元。 借：在建工程 141500 贷：原材料 100000 银行存款 41500 （3）该设备于 2009年 12月 31日安装完毕，验收合格，并已交付使用。

借：固定资产 648000 贷：在建工程 648000 3.固定资产折旧的账务处理 借:制造费用

管理费用

贷:累计折旧

4.固定资产处置的账务处理

某企业于2010年12月出售一台设备,原价160000元,已提折旧45000元,出售时发生清理费用3000元,出售设备价款 113000元,增值税19210元。 （1）固定资产处置调账

借:固定资产清理 115000 45000 贷:固定资产 160000 （2）支付清理费

借:固定资产清理 3000 贷:银行存款 3000 （3）收到处置价款

借:银行存款 132210

8 （2）

（3）

累计折旧

贷:固定资产清理 113000 应交税费—应交增值税（销项税额）19210 （4）将处置利得转入“营业外收入”,处置损失转入“营业外支出”

借:固定资产清理 （或）借:营业外支出 5000 贷:营业外收入 贷:固定资产清理 5000 十.坏账准备

坏账损失的核算——备抵法

（1）某企业 2006年 12月末应收帐款余额为 4000000元，坏账准备计提比例为 5‰

借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000 （2）2007年 5月 8日，M公司破产，所欠本公司 5000元已无法收回

借：坏账准备 5000 贷：应收账款—M公司 5000 （3）2007年 12月末应收账余额为 5000000元，按 5‰计提坏账准备

借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000 （4）2008年 3月 5日收回前 2007年 5月 8日已核销的 M公司坏账 5000元,款项存入银行

借:应收账款—M公司 5000 贷:坏账准备 5000 借:银行存款 5000

5000 贷:应收账款—M公司

十一.月末，结转损益

1.30日，企业结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户。本期实现的主营业务收入106000元， 主营业务成本47494元，主营业务税金及附加10600元，其他业务收入2800元，其他业务支出2000元，管理费用11 314元，财务费用300元，销售费用1000元，营业外收入130元，营业外支出10000元。 借：主营业务收入 106000 其他业务收入 2800 营业外收入 130 贷：本年利润 108930 借：本年利润82708 贷：主营业务成本 47494 营业税金及附加 10600 其他业务成本 2000 管理费用 11314 财务费用 300 销售费用 1000 10000 营业外支出 利润总额=108930—82708=26222(元) 十二.年末，结转本年利润及利润分配

1.20××年汇丰公司实现的净利润为500000元，年初未分配利润的余额为零。年终将“本年利润”账户的贷方余 额500000元，转入“利润分配”账户。 借：本年利润 500000

9

贷：利润分配——未分配利润 500000 2.20××年汇丰公司董事会决定按当年实现的净利润的10％提取法定公积金50000元。 借：利润分配——提取 法定盈余公积 50000 贷：盈余公积——法定盈余公积 50000 3.2.20××年汇丰公司董事会决定按当年实现的净利润的5％提取任意盈余公积金25000元。 借：利润分配——提取任意盈余公积 25000 ` 贷：盈余公积——任意盈余公积 25000 3.20××年汇丰公司股东大会批准决定，向投资者分配利润300000元。 借：利润分配——应付股利 300000 贷：应付股利 300000 4.利润分配完毕后，应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账 户，以便结出年末未分配利润总额。

汇丰公司利润分配完毕后，应编制如下会计分录： 借：利润分配——未分配利润 350000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 50000 提取任意盈余公积 25000

300000 ——应付股利

汇丰公司20××年年末未分配利润的余额为：500000—375000=125000(元) 十

三、盈余公积转增资本

经批准长江公司将盈余公积80000元转赠资本。 借：盈余公积 80000 贷：实收资本 80000 十

四、财产清查结果的核算

（一） 库存现金

1.某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 2.经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据处理意见，转作营业外收入。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50 3.某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200 4..经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。 借：其他应收款-----**** 100 管理费用 100 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 5.收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。 借：库存现金 100 贷：其他应收款-------**** 100

（二） 存货

1.某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。借：原材料---A材料 3000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000 2.经有关部门批准，同意冲减管理费用。

10

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000 贷：管理费用 3000 3.某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经 查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔 100元，尚未收到保管人员的赔款。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300 贷：原材料-----B 300 ----C 1000 经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下： 借：管理费用 800 其他应收款----**** 100 原材料 400 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300

（三） 固定资产

1.某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为10000元，六成新，所得税率25%。盘盈时：

借：固定资产 6000 贷：以前年度损益调整 6000 年末：

借：以前年度损益调整 1500 贷：递延所得税负债 1500 借：以前年度损益调整 4500 贷：利润分配-未分配利润 4500 2.某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧10000元。 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40000 累计折旧 10000 贷：固定资产 50000 批准后 借：营业外支出 40000 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 十

五、资本的增减

1．接受投资的账务处理

借：银行存款

固定资产 无形资产 贷：实收资本

资本公积（资本溢价） 2．实收资本的减少

借:实收资本

贷:银行存款

40000

推荐第7篇：会计分录

会计分录

一、现金核算

（一）现金收入 1.提现

借：库存现金

贷：银行存款

2.销售产品

收到现金

借：库存现金

贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额） 3.退回暂借多余现金

借：库存现金

管理费用

贷：其他应收款

4.盘盈现金

① 批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

② 批准后：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入（无主款项）

其他应付款（有主款项）

（二）现金支出 1.现金存入银行

借：银行存款

贷：库存现金

2.出差等暂借

借：其他应收款

贷：库存现金

3.发工资等

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

4.购买或支付零星物资办公费等

借：管理费用/销售费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：库存现金

5.盘亏

① 批准前

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

② 批准后

借：其他应收款（责任赔偿部分）

管理费用（企业承担部分） 贷：待处理财产损溢

二、银行存款核算

（一）收入 1.现金存入银行 借：银行存款

贷：库存现金

2.销售产品

收到货款 借：银行存款

贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

3.向银行借款

存入银行 借：银行存款

贷：短期借款/长期借款

（二）支出 1.提现

借：库存现金

贷：银行存款

2.用存款购买原材料 借：原材料/在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

3.用存款购买固定资产 借：原材料/在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4.用存款支付相关费用

借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

5.归还银行借款

借：短期借款/长期借款

贷：银行存款

三、其他货币资金核算 借：其他货币资金——XX 贷：银行存款

2.使用

借：原材料/在途物资等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——XX 3.剩余转回 借：银行存款

贷：其他货币资金——XX

四、应收账款（应收票据）核算 借：应收账款/应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.收回欠款

存入银行 借：银行存款

贷：应收票据

3.应收票据到期无法收回 借：应收账款

贷：应收票据

4.给予现金折扣

收回欠款

存入银行 借：银行存款

财务费用（现金折扣） 贷：应收账款

5.计提坏账准备 1.销售货物

货款未收 1.存入 借：资产减值损失

贷：坏账准备

6.冲销多提坏账 借：坏账准备

贷：资产减值损失

7.发生坏账 借：坏账准备

贷：应收账款

8.原坏账又收回 借：应收账款

贷：坏账准备 借：银行存款

贷：应收账款 9.商业汇票贴现 借：银行存款

财务费用 贷：应收票据

五、预付账款核算

借：预付账款（预付额）

贷：银行存款（预付额）

2.发货时

借：原材料（材料款）

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全额）

3.补付时

借：预付账款（全额——预付额）

贷：银行存款（全额——预付额）

六、其他应收款核算

（一）定额备用金 1.借用时

借：其他应收款——备用金

贷：库存现金

2.报销时 1.预付时 借：管理费用/销售费用/制造费用

贷：库存现金

（二）非定额备用金 1.借用时

借：其他应收款——备用金

贷：库存现金

2.报销时

① 退回多余款（借大于用）

借：管理费用/销售费用/制造费用

库存现金

贷：其他应收款——备用金

② 补足差额（借小于用）

借：管理费用/销售费用/制造费用

贷：其他应付款——备用金

库存现金

（三）包装物押金等 1.支付时（租入包装物）

借：其他应收款——包装物押金

贷：银行存款

2.收回时（退回包装物） 借：银行存款

贷：其他应收款——包装物押金

七、存货核算 原材料

（一）收入

1.发票已到

货已入库（或在途）

借：原材料（在途物资）

（买价+采购费用）

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款

2.在途物资

验收入库 借：原材料

贷：在途物资

3.发票未到

货已入库 ① 月末暂估 借：原材料

贷：应付账款

② 下月初红冲

借：原材料

贷：应付账款

4.接受投入原材料 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本

5.盘盈材料 ① 批准前

借：原材料

贷：待处理财产损溢

② 批准后

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

（二）发出 1.领用原材料

借：生产成本/制造费用/管理费用/在建工程等

贷：原材料

2.盘亏材料或库存商品 ① 批准前

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出） （只有管理不善造成盘亏进项税不予抵扣） ② 批准后

借：原材料（残损部分）

其他应收款（责任赔偿部分） 管理费用（正常损耗） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢

库存商品

1.产品生产完工验收入库 借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

2.外购商品 借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等

3.销售商品

借：主营业务成本

贷：库存商品

八、固定资产核算

（一）增加 1.投入

借：固定资产

贷：实收资本

2.购入

① 不需要安装

借：固定资产（买价+运杂费）

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

② 需要安装

支付货款和税费 借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付运费包装费 借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付安装费 借：在建工程

贷：银行存款 完工交付使用 借：固定资产

贷：在建工程 3.自建

购入工程物资 借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 领用工程物资 借：在建工程

贷：工程物资 发生其他费用 借：在建工程

贷：银行存款/应付职工薪酬 完工交付使用 借：固定资产

贷：在建工程

4.盘盈

借：固定资产

贷：以前年度损溢

（二）减少 1.对外投资

借：长期股权投资（净值=原值-已计提折旧）

累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（原值）

2.盘亏 ① 批准前

借：待处理财产损溢（净值=原值-已计提折旧）

累积折旧（已提折旧） 贷：固定资产原值

② 批准后

借：营业外支出（净值）

贷：待处理财产损溢

（三）计提折旧

借：制造费用（生产车间用的固定资产折旧）

管理费用（管理部门用的固定资产折旧） 销售费用（销售部门用的固定资产折旧） 其他业务成本（出租固定资产折旧） 贷：累积折旧

（四）处置

1.固定资产转入清理 借：固定资产清理

累积折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

2.发生清理费用 借：固定资产清理

贷：银行存款

3.收回出售价款、残料、赔款等 借：银行存款

原材料 其他应收款 贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交营业税

4.结转清理 借：营业外支出

贷：固定资产清理

或

借：固定资产清理

贷：营业外收入

九、交易性金融资产核算

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金——存出投资款

2.持有期间取得现金股利或利息 ① 宣告时

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益 1.购进 ② 收到时

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

3.期末

① 公允价值大于账面价值

借：交易性金融资产——公允价值变动（市价与成本的差额）

贷：公允价值变动损益

② 公允价值小于账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

4.处置

① 公允价值大于账面余额

借：银行存款（处置收入）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（差额）

同时

借：公允价值变动损益（尚未实现的收益）

贷：投资收益（已实现的损益）

② 公允价值小于账面价值

借：银行存款

投资收益

交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产——成本

同时

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

十、短期借款核算 借：银行存款

贷：短期借款

2.按月计提 借：财务费用

贷：应付利息

3.季末支付 借：财务费用 1.借入

应付利息

贷：银行存款

4.到期还本 借：短期借款

贷：银行存款

十一、长期借款核算 1.取得

借：银行存款

贷：长期借款——本金

2.计提利息

借：财务费用

（费用化）

在建工程

（资本化） 管理费用

（筹建期） 贷：应付利息

（分期付息）

长期借款——应计利息

（一次付息）

3.归本还息

借：长期借款——本金

——应计利息

（一次付息）

应付利息

（分期付息） 贷：银行存款

十二、工资核算 1.提现备发工资 借：库存现金

贷：银行存款

2.发放工资

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

3.代扣款项

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款

应交税费——个人所得税

其他应收款

4.上交代扣款 借：其他应付款 应交税费——个人所得税 贷：银行存款

5.分配工资 借：生产成本

制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出

贷：应付职工薪酬——工资

十三、应付款项核算

（一）应付账款 1.发生时

借：原材料/管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

2.偿还时 借：应付账款

贷：银行存款

3.无法支付时 借：应付账款

贷：营业外收入

（二）预收账款时 1.预收时 借：银行存款

贷：预收账款

2.发货时 借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

3.补收时 借：银行存款

贷：预收账款

（三）其他应付款（如押金） 1.发生时 借：银行存款

贷：其他应付款

2.退回时

借：其他应付款

贷：银行存款

十四、应交税费核算（增值税） 1.销项（一般销售）

借：银行存款/应收票据/应收账款

贷：主营业务收入

（材料销售为：其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额） 2.进项 ① 一般

借：原材料/在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应收票据/应收账款

② 免税农产品

借：库存商品

（买价-进项）

应交税费——应交增值税（进项税额）

（买价×税率） 贷：银行存款

（买价）

③ 运费

借：原材料/在途物资

应收税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

3.进项转出

借：贷处理财产损溢等

贷：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

4.月末处理

① 余额在贷方，表示应交而未交增值税

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交增值税——未交增值税

② 余额在借方，表示多交或尚未抵扣的增值税

采用预缴增值税方式 借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

不采用预缴方式，则不做处理 5.上交税费 ① 当月交当月

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

② 当月交上月

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

十五、成本费用核算 1.支付管理费用等

借：管理费用（管理部门费用）

销售费用（销售部门费用）

财务费用（利息费用、银行手续费等） 制造费用（车间一般耗用） 贷：银行存款/库存现金

2.生产车间发生的料工 借：生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬

3.结转制造费用 借：生产成本

贷：制造费用

4.结转完工产品 借：库存商品

贷：生产成本

5.结转已销产品成本 借：主营业务成本

贷：库存商品

6.支付各种付款 借：营业外支出

贷：银行存款

7.计提所得税 借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

8.上交所得税

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

十六、所有者权益核算

（一）实收资本 1.接受投资 借：银行存款

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额） 固定资产 无形资产

贷：实收资本/股本

（二）资本公积 1.资本溢价 借：银行存款

贷：实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价

2.资本公积转增资本 借：资本公积

贷：实收资本

（三）盈余公积 1.提取法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

2.盈余公积补亏 借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

3.结转利润分配明细账

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——应付现金股利

利润分配——盈余公积补亏 十

七、期末结转 1.结转损益 ① 收益

借：主营业务收入

其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润

② 成本费用

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

管理费用

销售费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用 2.结转本年利润 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

（如发生亏损，则作相反的分录） 3.提取法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

4.宣告发放现金股利

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

5.结转利润分配明细账

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——应付现金股利

推荐第8篇：增值税会计分录

增值税会计分录

一般纳税人企业的增值税核算，应该在“应交增值税”明细账内，设置五个借方子目：“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、四个贷方子目：“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。

小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

本规定中以下各项除特别注明外，均指作为增值税一般纳税人的企业的情况：

1.采购物资，应按专用发票上注明的增值税额，借记(应交增值税——进项税额)，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。

2.接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记(应交增值税——进项税额)，按投资各方确定的价值，借记“材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

3.接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记(应交增值税——进项税额)，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

4.进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记(应交增值税——进项税额)，按进口物资应计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

5.购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率(02年起为13%)计算的进项税额，借记(应交增值税——进项税额)，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额(即87%的部分)，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。支付的符合规定的运输费用，允许按运费及建设基金的7%计算抵扣进项税，这样93%的运输费用计入购入成本(工业企业)或者营业费用(商业企业)中。

6.小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过(应交增值税——进项税额)核算。

7.销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等)，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，

按专用发票上注明的增值税额，贷记(应交增值税——销项税额)，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。

8.有出口物资的企业，其出口退税按以下规定处理：实行“免、抵、退”办法的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记(应交增值税——进项税额转出)。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记(应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额)，贷记(应交增值税——出口退税)。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记(应交增值税——出口退税)；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。

9.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记(应交增值税——销项税额)。

10.随同商品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“现金/银行存款”“应收账款”等科目，贷记(应交增值税——销项税额)。

11.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记(应交增值税——进项税额转出)。

12.本月预交本月的应交增值税，借记(应交增值税——已交税金)，贷记“银行存款”科目。(按增值税现行规定，部分大中型增值税企业，或者重点税源企业，会执行1/3/5/10/15为一期来纳税，这时，这些企业应该在期满之日起5日内预缴税款，次月10日内结清税款。)

13.对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目。(主要有：校办企业生产的应税货物用于本校教学，科研；免税粮食，植物食用油。)

14.月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自(应交增值税——转出未交增值税或转出多交增值税)转入(未交增值税)。结转后，(应交增值税)明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。

未交增值税

月度终了，将本月应交未交增值税自(应交增值税)明细科目转入(未交增值税)明细科目，借记(应交增值税——转出未交增值税)，贷记(未交增值税)。如本月为多交增值税的，应将本月多交的增值税自(应交增值税——转出多交增值税)明细科目转入(未交增值税)明细科目，借记(未交增值税)，贷记(应交增值税——转出多交增值税)科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记(未交增值税)，贷记“银行存款”科目。

例：增值税会计分录

1.购进 借:原材料100 应交税费-应交增值税（进项税）17 贷:银行存款117 2.销售: 借:应收账款1170 贷:主营业务收入1000 应交税费-应交增值税(销项税)170 3.月末结转未交增值税：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 150

贷：应交税费-未交增值税

150 4.下月交上月增值税:

借:应交税费-未交增值税150 贷:银行存款150

增值税业务处理会计分录集锦

一、国内采购货物的增值税会计处理

企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记\"应交税金一应交增值税（进项税额）\"科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记\"材料采购\"（按计划成本计价）、\"原材料\"（按实际成本计价）、\"商品采购\"、\"制造费用\"、\"管理费用\"、\"经营费用\"、\"其他业务支出\"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记\"应付账款\"、\"应付票据\"、\"银行存款\"等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入\"应交税金一应交增值税（进项税额）\"科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。

二、购入货物取得的普通发票的会计处理

一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记\"材料采购\"、\"商品采购\"、\"原材料\"、\"制造费用\"、\"管理费用\"、\"其他业务支出\"等科目，贷记\"银行存款\"、\"应付票据\"、\"应付账款\"等科目。

三、购入固定资产的增值税会计处理

由于我国绝大部分地区实行的是\"生产型\"的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税，借记\"固定资产\"科目，贷记\"银行存款\"、\"应付账款\"等科目。购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，应按实际支付或应付的运输费，借记\"固定资产\"科目，贷记\"银行存款\"等科目。

四、购进免税农产品的增值税会计处理

企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记\"应交税金一应交增值税（进项税额）\"科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记\"材料采购\"、\"商品采购\"等科目，按应付或实际支付的价款，贷记\"应付账款\"、\"银行存款\"等科目。

五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理

企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。借记\"在建工程\"、\"应付福利费\"等科目，贷记\"银行存款\"等科目。

六、视同销售的会计处理

对于企业将自产或委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；将货物交付他人代销；销售代销货物等行为，应视同销售货物，计算应交增值税。

（一）自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记\"在建工程\"等科目，按货物的成本价，贷记\"产成品\"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\"科目。

（二）将货物交付他人代销的会计处理

（1）受托方作为自购自销处理的，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按\"价税合计\"栏的金额，借记\"银行存款\"、\"应收账款\"等科目，按\"金额\"栏的金额，贷记\"主营业务收入\"、\"商品销售收入\"、\"其他业务收入\"等科目，按\"税额\"栏的金额，贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\"科目。

（2）受托方不作为自购自销处理只收取代销手续费的，企业应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专门发票，按\"价税合计\"栏的金额扣除手续费后的余额，借记\"银行存款\"、\"应收账款\"等科

目，按手续费金额，借记\"销售费用\"、\"经营费用\"等科目，按\"金额\"栏的金额，贷记\"主营业务收入\"、\"商品销售收入\"、\"其他业务收入\"等科目；按\"税额\"栏的金额，贷记\"应交应税金一应交增值税（销项税额）\"科目。

（三）销售代销货物的会计处理

（1）企业将销售代销货物作为自购自销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，按\"金额\"栏的金额，借记\"应付账款\"等科目；按\"税额\"栏的金额，贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\"科目，按\"价税合计\"栏的金额，贷记\"主营业务收入\"、\"商品销售收入\"等科目。

（2）企业销售代销货物不作为自购自销处理，货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，按\"价税合计\"栏金额，借记\"银行存款\"等科目，按\"金额\"栏的金额，贷记\"应付账款\"科目，按\"税额\"栏的金额，贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\"科目。

（四）自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理

企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记\"营业外支出\"等科目，按货物的成本价，贷记\"产成品\"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\".

（五）自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的会计处理

企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记\"长期投资\"科目，按货物的成本价，贷记\"产成品\"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\"科目。

（六）自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理

企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记\"在建工程\"、\"应付福利费\"等科目，按货物的成本价，贷记\"产成品\"等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\"科目。

七、货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理

企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记\"待处理财产损溢\"、\"在建工程\"、\"应付福利费\"等科目，贷记\"应交税金一应交增值税（进项税额转出）\"科目。属于转做待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进

货物、在产品、产成品成本一并处理。

八、接受捐赠转入货物的增值税会计处理

企业接受捐赠转入的货物，接照专用发票上注明的增值税额，借记\"应交税金一应交增值税（进项税额）\"科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记\"原材料\"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记\"资本公积\"科目。若接受捐赠的货物为固定资产，其进项税额亦不得抵扣，这部分进项税额应直接计入固定资产成本。即按投资确认的价值与增值税额，借记\"固定资产\"科目，贷记\"资本公积\"科目。

九、接受投资转入货物的增值税会计处理

企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记\"应交税金一应交增值税（进项税额）\"科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），借记\"原材料\"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记\"实收资本\"等科目。如果对方是以固定资产（如机器、设备等）进行投资，进项税额不通过\"应交税金一应交增值税（进项税额）\"科目核算，而是直接计入\"固定资产\"科目，贷记\"实收资本\"等科目。

十、接受应税劳务的增值税会计处理

企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记\"应交税金一应交增值税（进项税额）\"科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记\"其他业务支出\"、\"制造费用\"、\"委托加工材料\"、\"加工商品\"、\"经营费用\"、\"管理费用\"等科目，按应付或实际支付的金额，贷记\"应付账款\"、\"银行存款\"等科目。

十

一、包装物缴纳增值税的会计处理

随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分录时，按价税合计金额，借记\"银行存款\"、\"应收账款\"等科目，按包装物单独计价所得价款，贷记\"其他业务收入\"科目，按增值税额贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\"科目。 企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金（此时为含增值税的销售额），借记\"其他应付款\"科目，按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算为不含增值税的销售额，贷记\"其他业务收入\"等科目，按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税，贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\"科目。

十

二、出口退税的会计处理

有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处理：

1、实行\"免、抵、退\"办法有进出口经营权的生产企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，借记\"主营业务成本\"等科目，贷记\"应交税金一应交增值税

（进项税额转出）\"科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记\"应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）\"科目，贷记\"应交税金一应交增值税（出口退税）\"科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，借记\"其他应收款-应收出口退税\"等科目，贷记\"应交税金一应交增值税（出口退税）\"科目；收到退回的税款，借记\"银行存款\"科目，贷记\"其他应收款-应收出口退税\"等科目。

2、未实行\"免、抵、退\"办法的企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记\"应收账款\"等科目，按规定计算的应收出口退税，借记\"其他应收款-应收出口退税\"科目，按规定计算的不予退回的税金，借记\"主营业务成本\"等科目，按当期出口货物实现的销售收入，贷记\"主营业务收入\"等科目，按规定计算的增值税，贷记\"应交税金一应交增值税（销项税额）\"科目。收到退回的税款，借记\"银行存款\"科目，贷记\"其他应收款-应收出口退税\"等科目。

十

三、进口货物的增值税会计处理

企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记\"应交税金一应交增值税（进项税额）\"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记\"材料采购\"、\"商品采购\"、\"原材料\"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记\"应付账款\"、\"银行存款\"等科目。其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同，只是扣税依据不同。

十

四、缴纳增值税的会计处理

企业上缴增值税时，借记\"应交税金一应交增值税（已交税金）\"科目，贷记\"银行存款\"科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。

十

五、转出多交增值税和未交增值税的会计处理

为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在\"应交税金\"科目下设置\"未交增值税\"明细科目，核算企业月份终了从\"应交税金一应交增值税\"科目中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在\"应交税金一应交增值税\"科目下设置\"转出未交增值税\"和\"转出多交增值税\"专栏。

月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记\"应交税金一应交增值税（转出未交增值税）\"科目，贷记\"应交税金-未交增值税\"科目；当月多交的增值税，借记\"应交税金-未交增值税\"科目，贷记\"应交税金一应交增值税（转出多交增值税）\"科目，经过结转后，月份终了，\"应交税金一应交增值税\"科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。\"应交税金-未交增值税\"科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。

值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过\"应交税金一应交增值税（已交税金）\"科

目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过\"应交税金-未交增值税\"科目核算，不通过\"应交税金一应交增值税（已交税金）\"科目核算。

十

六、减免及返还增值税的会计处理

实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。

对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。

在会计处理时，对于直接减免的增值税，借记\"应交税金一应交增值税（减免税款）\"科目，贷记\"补贴收入\"科目。对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记\"银行存款\"科目，贷记\"补贴收入\"科目。

十七、小规模纳税人增值税会计处理

（一）购入货物或接受应税劳务的会计处理

由于小规模纳税企业实行简易办法计算交纳增值税，其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录时，应按支付的全部价款和增值税，借记\"材料采购\"、\"原材料\"、\"制造费用\"、\"管理费用\"、\"经营费用\"、\"其他业务支出\"等科目，贷记\"银行存款\"、\"应付账款\"、\"应付票据\"等科目。

（二）销售货物或提供应税劳务的会计处理

小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入（不含税）与按规定收取的增值税额合计，借记\"银行存款\"、\"应收账款\"、\"应收票据\"等科目，按实现的不含税销售收入，贷记\"主营业务收入\"、\"商品销售收入\"、\"其他业务收入\"等科目，按规定收取的增值税额，贷记\"应交税金一应交增值税\"科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。

（三）缴纳增值税款的会计处理

小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，借记\"应交税金一应交增值税\"科目，贷记\"银行存款\"等科目。收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。

推荐第9篇：初级会计分录

第一章资产

第一节 货币资金

1、甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元应交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录。

2、甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联。

3、甲公司为取得银行本票，想银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。

4、甲公司用银行本票购买办公用品10 000元。

5、甲公司向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。后该公司用信用卡向新华书店支付购书款3000元。

6、甲公司向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款。

7、甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税税额为255 000元。

8、甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余额245 000元已经转回银行账户。

9、甲公司派采购员到异地采购原材料，8月10日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。

10、8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元。

11、8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款已经转回。

12、1）3月1日向乙公司销售一批产品，价款为1 500 000元，尚未收到。

2）3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。

3）15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755 000元存入银行。

13、承12，假定甲公司后将上述应收票据背书转让，已取得生产经营所需的A种材料，价款为1 500 000元，增值税税率为17%。

14、1))甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司销售商品一批，价款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。

2)甲公司实际收到款项时的会计分录

15、1）甲公司向乙公司采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50 000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。

2)收到乙公司发来的5 000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税税额为8500元，以银行存款补付所欠款项33500元。

16、1）甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由xx保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算。

2）呈上，甲公司如数收到上述xx保险公司的赔款。

17、甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。

18、1）甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10 000元。

2）甲公司按期如数向丁公司退回所包装物，并收到丁公司退换的押金10 000元，已经存入银行。

19、某企业发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于年末确认为坏账。

20、1）12月30日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。

2）甲公司对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。

3）甲公司收回已做坏账转销的应收账款20 000元，已存入银行。

21、甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000。另支付相关交易费用金额为25000元。

22、1）、甲公司购入B公司发行的公司债券，该债券发行面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。8日甲公司收到该笔债券利息500 000元，年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。

2)、承1，假定6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27 800 000元，12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25 600 000元。

3）、承2，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为25 650 000元。

23、

推荐第10篇：会计分录讲解

会计分录重点难点

1．差旅费

借支差旅费其实就相当于以公司名义借给个人，想必你知道如果以个人名义借钱给公司是要贷记其他应付款的，而这种情况就刚好相反，所以你可以分步骤来做： 借：其他应收款-xxx

贷：现金（一般情况下都是借现金的） 借：管理费用

现金（现金有剩余，要退）

贷：其他应收款-xxx

现金（现金不够，要补）

例如：采购员报销差旅费580元的会计目录怎么做

要分三种情况编制会计分录：新会计准则规定，管理费用--公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等

1、如果采购员事先有借支差旅费大于实际应报销数，即：采购员事前借支差旅费600元。借支时: 借：其他应收款-采购员姓名600 贷：库存现金600 报销时：

借：管理费用-公司经费580 借：库存现金20

贷：其他应收款-采购员姓名600

2、如果采购员事先有借支差旅费小于实际应报销数，即：采购员事前借支差旅费500元。借支时: 借：其他应收款-采购员姓名500 贷：库存现金500 报销时：

借：管理费用-公司经费580 贷：库存现金80

贷：其他应收款-采购员姓名500

3、如果采购员事先没有借支差旅费 借：管理费用-公司经费580 贷：库存现金580

2 .累计折旧

累计折旧是对固定资产价值的一种补偿形式。

固定资产是一笔支出，我们知道，经营中所有支出最终都要补偿，也就是冲减利润。而固定资产的受益期比较长，如果在固定资产购入或者报废时一次计入当期损益，会导致利润不平衡，也不合理，不符合我们国家规定的权责发生制原则。所以采用累计折旧的方式，将固定资产开支均衡的分配在期受益期内。每月计提折旧是为了合理计算每月应得利润。

“累计折旧”是“固定资产”的调整账户。固定资产在使用过程中要磨损，其磨损的价值，用提折旧的方法计入生产

1 成本中，但是“固定资产”账户里，为了要反映固定资产的原始价值，所以磨损的价值不在固定资产的贷方减少，通过“累计折旧”这个调整账户记在累计折旧的贷方，表示固定资产磨损的价值。企业的固定资产净值是由 固定资产原价-累计折旧=固定资产净值，就是这个道理。

一项固定资产只要挂帐在用，那就要计提折旧，此时体现为该固定资产项下累计折旧贷方额增加；当该项固定资产变卖或者报废时，则要把该资产销掉，同时将该资产项下计提的所有累计折旧转出。给你举个例子说明一下吧。 比如说：购买管理部门办公用电脑一台，价值5300元，预计使用年限为五年，预计净残值率为5%。按直线法计提折旧：

应提折旧额=5300*（1-5%）/5/12=83.92（元/月） 电脑购入的次月起每月做一笔会计分录：

借:管理费用-折旧费 83.92 贷:累计折旧 83.92 上述分录连续做59次

最后一个月（第60个月）计提折旧：

借:管理费用-折旧费 83.72 贷:累计折旧 83.72 电脑报废时：

借:累计折旧 5035 （5035为电脑报废前60个月计提的折旧额的合计） 贷:固定资产清理 5035 借:固定资产清理 5300 贷:固定资产 5300

将实际残值收入计入“固定资产清理”科目的贷方：

借:现金、银行存款等科目

贷:固定资产清理

最后将“固定资产清理”科目借贷方的差额转入营业外收入或者营业外支出科目，确认报废损益。

会计准则变化盘点

1.“现金”科目变为“库存现金”科目。

2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。“短期投资减值准备”和“长期股权投资减值准备”合并为“持有至到期投资减值准备”。

3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。

4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。“在途材料”改为“在途物资”。

5.“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。

6.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。（教材第六章金融资产）

7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（教材第五章投资性房地产）

8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主

2 营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。

9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。

10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。

11.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。

12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。（教材第五章所得税）

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

“递延税款”分为“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。

13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

14.“应付工资”和“应付福利费” ，“工会经费”、“职工教育经费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。

15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。

16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。

17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。

18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。

19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。

20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。

22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。

23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。

24.新准则增设了“资产减值损失”科目，

25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。

26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。？“未担保余值”、

一、应交税金改为应交税费：

本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。

企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。

企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。

二、应付工资、应付福利费改为应付职工薪酬

（一）、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

（二）、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。

（三）、应付职工薪酬的主要账务处理

1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、

3 “应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

（四）、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

三、营业费用改为销售费用

（一） 本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业（金融）应将本科目改为“6601 业务及管理费”科目，核算企业（保险）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、修理费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。

企业（金融）不应再设置“管理费用”科目。

（二）、本科目应当按照费用项目进行明细核算。

（三）、销售费用的主要账务处理

1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

（四）、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

四、计提减值准备时，不再记入管理费用等科目，计入资产减值损失

（一）、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

（二）、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。

（三）、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。

（四）、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。

（五）、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

应交税费与主营业务税金及附加

应交税费和其他应交款科目不能直接结转到本年利润中，需要通过“主营业务税金及附加”科目结转到本年利润中。

具体分录：

1、提取税金时

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费--营业税

贷：应交税费--城建税

贷：其他应交款--教育费附加

2、结转时

借：本年利润

贷：主营业务税金及附加

3、上缴税金时

借：应交税费--营业税

借：应交税费--城建税

借：其他应交款--教育费附加

贷：银行存款(现金）

会计记账稍有不慎就会出现错账，而且查起来很费劲，故有人说“记账容易查账难”。这是因为有时为查一笔错账，花上很大精力，一查就是半天，有时直到深夜才查出。因此，查错账的方法值得研究和探讨，找出查错账的捷径，使财会人员减少查错账的时间而有更多的时间和精力，用在加强企业管理和经济核算上。只要在实际工作中掌握错账发生的规律，查起错账来就比较容易，运用熟练后就能得心应手，将错账逮住。

一、除二法

记账时稍有不慎，很容易发生借贷方记反或红蓝字记反；简称为“反向”。它有一个特定的规律就是错账差数一定是偶数，只要将差数用二除得的商就是错账数。所以称这种查账方法为除二法，这是一种最常见而简便的查错账方法。

例如，某月资产负债表借贷的两方余额不平衡，其错账差数是3750.64元，这个差数是偶数，它就存在“反向”的可能，那么我们可以以3750.64/2=1875.32元，这样只要去查找1875.32元这笔账是否记账反向就是了。

如错误差数是奇数，那就没有记账反向的可能，就不适用于“除二法”来查。

二、除九法

在日常记账中常会发生前后两个数字颠倒、三个数字前后颠倒和数字移位。它们共同特点是错账差数一定是九的倍数和差数每个数字之和也是九的倍数，因此，这类情况均可应用“除九法”来查找。下面分三种情况来讲：

第一种情况是两数前后颠倒，除以上共同特点外还有其固有的特点，就是错账差数用九除得的商是错数前后两数之差，例举如下：

1.差数是9那么错数前后两数之差是1.如

10、

21、

32、

43、

54、6

5、7

6、8

7、89及其各“倒数”。

2.差数是18/9=2，那么错数前后两数之差是2.如20、

31、

42、

53、6

4、7

5、8

6、97及其各“倒数”。

3.差数是27/9=3，那么错数前后两数之差是3，如30、

41、

52、6

3、7

4、8

5、96及其各“倒数”。

4.差数是36/9=4，那么错数前后两数之差是4，如40、

51、6

2、7

3、8

1、95及其各位“倒数”。

5.差数是45/9=5，那么错数前后两数之差是5，如50、6

1、7

2、8

3、94及其各位“倒数”。

6.差数是54/9=6，那么错数前后两数之差是6，如60、7

1、8

2、93及其各“倒数”。

7.差数是63/9=7，那么错数前后两数之差是7，如70、8

1、92及其各“倒数”。

8.差数是72/9=8，那么错数前后两数之差是8，如80、91及其各“倒数”。

9.差数是81/9=9，那么错数前后两数之差是9，如90及其各“倒数”。

（这里的“倒数”是指个位与十位前后颠倒的错数）

例如，将81误记18，则差数是63，以63/9=7，那么错数前后两数之差肯定是7，这样只要查70、8

1、92及其各“倒数”就是了。无需在与此无关的数字中去查找。

第二种情况是三个数字前后颠倒，它具有共同特点外也有其固定的特点，就是三位数前后颠倒的错账差数都是99的倍数，差数用99除得的商即是三位数中前后两数之差。例举如下：

1.三位数头与尾两数之差是1，那么数字颠倒后的差数是99，如100-00

1、221-1

22、334-

433、445-

544、655-5

56、766-66

7、889-98

8、998-899其的差数都是99.

2.三位数头与尾两数之差是2，那么数字颠倒后的差数则是99的一倍，即为198，如311-1

13、466-66

4、557-7

55、775-57

7、886-68

8、997-799其的差数都是198.

3.三位数头与尾两数之差是3，那么数字颠倒后的差数则是99的三倍即为297，如441-1

44、552-2

55、663-36

6、744-4

47、885-58

8、996-699其的差数都是297.

4.三位数头与尾两数之差是4，那么数字颠倒后的差数则是99的四倍即为396，如551-1

55、662-26

6、773-37

7、844-4

48、955-559其的差数都是396.

5.三位数头与尾两数之差是5，那么数字颠倒后的差数则是99的五倍即为495，如550-0

55、661-16

6、722-2

27、833-3

38、944-449其的差数都是495.

6.三位数头与尾两数之差是6，那么数字颠倒后的差数则是99×6=594，头与尾数之差是7，那么数字颠倒的差是99×7=693；头与尾数之差是8，那么数字颠倒的差是99×8=792；头与尾数之差是9，那么数字颠倒的差是99×9=891.

第三种情况是数字移位，或称错位，俗称大小数，这是日常工作中较容易发生的差错，它的特点除它的差数和差数每个数字之和是九的倍数外，也有其固定的特点，就是数字移位的错误，只要将差数用九除得的商就是错账数。

例如2000错记为200或20000，它的差数为1800和18000，它们的差数和每个数字之和都是九的倍数，将差数分别用九除得的商则是200和2000，只要查找这数字就查到记账移位的错误了。

数字移位危害很大，如同前移移位它的差数就虚增了9倍，向后移一位就虚减了90%，如不及时查处就严重影响会计核算的正确性。因此，对此错账必须高度警惕，要及早发现纠正，确保会计核算数字的正确反映。

由此看“9”是个奇妙的数字，它的奇妙之处还很多，上面两位数与其倒数的差数和三位数字与其倒数的差数是9的倍数，数字与其移位后的数字的差数也是9的倍数，其实任何数字与其倒数的差数都是9的倍数，而且任何四位顺序数与其倒数之差都是3087，如4321-12

34、6432-23

45、6543-3456其倒数的差都是3087.任何五位数顺序数与其例数之差都是41976.任何六位数顺序数与其倒数之差都是530865.任何七位数顺序数与其倒数之差都是6419754„„这些差数都是9的倍数。

还有这样一个奇怪的数字12345679若用9乘积变成111111111.若用2×9=18乘积变成9个2，若用3×9=27去乘，积变成9个3„„若用9×9=81乘，积变9个9，这些说明“9”的奇妙，我们查错账就利用9的奇妙。因此，除九法在查错账中占了重要的地位。

三、差数法

根据错账差数直接查找的方法叫做差数法。有以下两种错账可用此法：

第一种是漏记或重记，因记账疏忽而漏记或重记一笔账，只要直接查找到差数的账就查到了，这类错账最容易发生在本期内同样数字的账发生了若干笔，这就容易发生漏记或重记。

例如错账差数是1000元，本期内发生1000元的账有十笔，这就可以重复查找1000元的账是否漏记或重记就是

6 了。

第二种是串户，串户可分为记账串户和科目汇总串户。先讲记账串户。如某公司在本单位有应收款和应付款两个账户，如记账凭证是借应收账款某公司500元，而记账时误记入借应付账款某公司500元，这就造成资产负债表双方是平衡的，但总账与分户明细账核对时应收款与应付款各发生差数500元，这就可以运用差数法到应收账款或应付款账户中直接查找500元的账是否串户。还有一种是科目汇总（合并）时将借应收款500元误作为应付借款借500元汇总了，同样在总账与分类明细账核对时这两科目同时发生差数500元，经过查对如记账没有发生串户那么必定是科目汇总合并时科目汇总发生差错，查明更正就是。

四、象形法

在核对账目表时较多的遇到仅相差几分钱的错账，这类错账最头疼。这类错账一般来说是数字形状相像而发生差错。根据其数字形状象形的规律去查找错账的方法命名为“象形法”，按其差数一般有如下规律：

1.如差数是1可能是3与2，5与6之误。

2.如差数是2可能是3与5，7与9之误。

3.如差数是3可能是3与6，6与9之误。

4.如差数是4可能是1与5，4与8之误。

5.如差数是5可能是1与6，2与7，3与8之误。

6.如差数是6可能是0与6，1与7之误。

7.连续同数字的账，容易发生少计或多计一位同数如833330而容易误记为833333或误为833300，如差数是3或30而有了连续数字的账，就可重复查找一下。这里仅举几个例说明，因为个人书写数字形状字体不同而有区别。

五、追根法

若为了一笔错账已查了半天，对本期发生额都查得正确无误，但就是不平衡，在这种情况下不妨运用“追根法”去追查一下上期结转数字进行逐笔核对一下是否结转差错，很可能问题恰恰出在那个“源头”。

这是因为会计账表的平衡关系是绝对的，假如本期发生额确实查明是正确无误，那么必然是期初数（上期结转数）在结转记账时有差错。只要对期初数认真追查，必能发现差错。

六、母子法

在核对明细分类账与总分类账科目余额发生不附时，用以上有关方法查找也无着落，即可用“母子法”来查找。就是以记入总账借贷数额为母数，本科目记入各明细分类账的借贷数字为子数，各子数相加必等于母数。若不相等说明有差错就在此了，必有漏记、错记或重记。

例如，某企业一月在总账应收账款余额是借1981.50元，而各明细账余额相加是借2526.50元。这说明应收明细账借方余额多545元。就按照顺序，号科目合并表记入总账应收款科目的数额为母数，把1号凭证科目汇总合并表应收账款记入明细分类账的为子数进行相加，是否与母数相符，相符就查对2号、3号„„。发现一号不附就查哪一号，这样一定查出错账或漏账。

七、顺查法

当错账发生笔数较多，各种错账混杂一起时，不能用一种方法查出，那就必须用“顺查法”来查，这是查错账最后绝招。查账程序基本上与记账程序一样，每查对一笔就必须在账的后端做一个符号，这样一笔笔查下去就一定能查出。在顺查时一定要仔细认真，在顺查时还必须结合以上方法同时应用。总之不要被错账的假象所蒙蔽而滑过去，如有滑过去又必须从头查起，对此，只要仔细认真去查错账一定会暴露出来的。

八、优选法

为了能较快的查出错账，必须在各种查错账方法上进行优选和在查错账的程序上进行优选：

1.查错账方法上的优选，首先根据错账差数进行分析，适用哪种方法的就采用哪种方法，适用两种方法以上的应按“先易后难、先逆查后顺查”的优选程序进行。查错账方法选择当否与查错账速度有关。

2.查错账的程序上也要用优选法，就是在查账时间的程序上先查什么时间较好，这要看企业大小而定，一般采用三分法。如某企业一月份资产负债表不平衡，如差数是资产方多1001元。本月记账凭证共三册共1-30号，那么就将第一册1-10号的各科目余额先进行试算是否平衡，若不平衡，差数也是1001元，这说明错账就发生在第一册1-10号的账上若1至10号是平衡的，这说明错账在11号凭证以后的账上，那么再将第二册11-20号上的总账各科目余额进行试算，试算后即可确定，错账究竟发生在第二册11至20号凭证上呢还是在第三册21至30号凭证上了，这样错账的目标缩小了，就便于集中精力在小范围中查找错账，就容易查找。

九、防错法

当掌握错账各种规律后，可采取一些预防发生错账的方法，主要有以下几种：

1.首先要加强复核工作。有条件的单位要配备专职复核，人员少的可以采取相互复核或自我复核。复核必须从编制记账凭证、记账凭证汇总、记账、结账、报表层层进行复核。这是预防发生错误的最基本方法。

2.凭证编制和记账时书写数字要按标准书写，不要写奇形数字，而让记账人员误认误记，从而造成“象形”的错误，这是避免错账的重要环节。

3.凡是制证、记账、算账、编制报表时思想必须高度集中。切不可一面记账一面闲谈，那样会容易发生错账。会计记账时思想要高度集中，这是防止发生错账的根本条件。

4.掌握错账规律后，在记账时，时刻警惕着反向、移位、颠倒、错字、错格、串户等差错的发生，这就有效地减少差错。

十、纠错法

错账查出后必须及时纠正，要按规范纠正严禁挖、擦、补、涂改。但要采用灵活多样的方法，大致有以下几种：

1.划红线订正法。将错账的数字上划一条红线注销，然后在错账上方记上正确的数字，并在红线末端加盖记账人印章。

2.补记差额法。查出错账发现少记部分差额，若用红线更正，已结余额必须全部划红线重结余额，严惩影响账册清晰，故采用补记少记差额的办法，但要在补记账的摘要栏说明于某月某日补记和补记某月某日某号凭证少记差额。

3.差额红字冲正法，查出错账发现借方（或贷方）多记部分差额，若用划红更正已结余额必须全部划红线重结余额，就在相同方向将多记差额用红字冲正，摘要说明同上。

4.补结余额法。查出错账属金额错结，如错结余额不多可用划红线更正，如已错结余额账很多，如划红线更正影响账册清晰可采用补结正确余额办法，但必须在摘要栏内说明某月某日错结余额多少特更正。适用银行往来日记账。

5.全额转正法。适用记账串户和科目错用，科目汇总差错，就采用全额转正法，先将错账转平，而后编制正确记账凭证，摘要栏内要详细说明更正何月何日和凭证编号的账。

6.全额红字冲正法。一般牵涉到收入支出科目的会计分录先将错误会计分录，而后用蓝字编制正确的会计分录，摘要栏要说明冲正何月何日和凭证编号的会计分录。

8 准则修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁 受益，谁负担费用”。新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，在准则和准则指南中都没有说明跨期摊提费用怎么进行账务处理。本文对该问题作一探讨。

一、待摊费用在新会计准则下的会计处理

（一）按新准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。

1.经营租入固定资产发生的改良支出

经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法 进行摊销。

2.固定资产修理费

固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用” 等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

待摊预提费用会计分录核算举例

例

一、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。

支付时的会计分录为：

借：待摊费用——预付保险费12600

贷：银行存款12600

10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：

借：制造费用——保险费2900

管理费用——保险费900

营业费用——保险费400

贷：待摊费用——待摊保险费4200

该企业

11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。

例

二、假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元。修理费用均用支票支付。

企业根据年度计划编制预提费用分配表（略），其会计分录如下：

1—3月份，每月末预提修理费用时：

借：制造费用——修理费2200

贷：预提费用——预提修理费用2200

4月份支付修理费用时：

借：预提费用——预提修理费用13000

贷：银行存款13000

4月末预提修理费用时：

借：制造费用——修理费2200

贷：预提费用——预提修理费用2200

此时，4月末预提费用账面是借方余额4200（元）

5—7月份，每月末预提修理费用时：

借：制造费用——修理费2200

贷：预提费用——预提修理费用2200

此时，7月末预提费用账面是贷方余额200（元）

8月份支付修理费用时：

借：预提费用——预提修理费用14000

贷：银行存款14000

此时，预提费用账借方发生额＝13000＋14000＝27000（元）

而实际的预提数＝2200×7＝15400（元）

所以还应预提数额＝27000－15400＝11600（元）

即8－12月5个月内每月应提修理费用＝11600÷5＝2320（元）

8－12月份，每月计提修理费用时：

借：制造费用——修理费2320

贷：预提费用——预提修理费用2320

此时，12月末预提费用账面已无余额。

3.预付经营租入固定资产的租赁费

超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”账户核算。

4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销

采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。

采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产 成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”。

（二）除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。比如：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的 租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。但是新发布的会计科目表中，删去了“待摊费用”科目，资产负债表中也删去了“待摊费用” 项目。这几项业务如何处理，有几种观点。

第一种观点： 支出发生时一次计入损益。

这种观点认为，待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的费用，支出发生时一次计入损益与分期摊销计入 损益对全年的损益影响是一样的。但笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础，没有严格划分费用的受益期间，不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏， 不能体现“谁受益，谁负担费用”。比如：2007年12月支付2008年的报刊杂志费，是不能计入2007年损益的。

第二种观点：设置“待摊费用”科目核算。

企业会计准则规定，企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。因此，企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方 式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务，可以增设“待摊费用”科目。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。

例1：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门 2700元，专设的销售机构1200元。

支付时的会计分录为：

借：待摊费用——预付保险费 12600

贷：银行存款12600

10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：

借：制造费用——保险费2900

管理费用——保险费900

营业费用——保险费400

贷：待摊费用——待摊保险费 4200

该企业

11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。

第三种观点：不增设“待摊费用”科目。

企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债 表中的“预付款项”项目中反映。

例2：假定某企业2007年1月1日租入管理用办公设备一批，每月租金7000元，每季初支付租金。1月1日支付租金时：

借：预付账款——预付租金 21000

贷：银行存款21000

2007年1~3月份摊销时编制会计分录如下：

借：管理费用——设备租金 7000

贷：预付账款——预付租金 7000

例3：假定某企业2007年12月预付2008年上半年报刊杂志费12000元，会计分录为：

借：预付账款——预付报刊杂志费12000

贷：银行存款 12000

2007年12月31日，“预付账款”的借方余额12000元列示在资产负债表的“预付款项”项目中。

2008年1~6月份摊销时编制会计分录如下：

借：管理费用——报刊杂志费 2000

贷：预付账款——预付报刊杂志费 2000

例4：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门 2700元，专设的销售机构1200元。

支付时的会计分录为：

借：预付账款——预付保险费12600

贷：银行存款12600

10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：

借：制造费用——保险费 2900

管理费用——保险费 900

营业费用——保险费 400

贷：预付账款——预付保险费 4200

该企业

11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。

二、预提费用在新会计准则下的会计处理

（一）按照新准则，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。

1.预提短期借款利息

按照新准则，企业预提的短期借款利息在“应付利息”科目中核算。预提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；支付利息时，借记“应付利 息”，贷记“银行存款”。

2.预付固定资产租金

按照新准则，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款”科目核算。

例5：甲公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支

11 付。3月31日，甲公司以银行存款支 付应付租金。甲公司的有关会计处理如下：

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：

借：管理费用8000

贷：其他应付款 8000

2月底会计处理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：管理费用 8000

其他应付款16000

贷：银行存款24000

（二）除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用”科目核算。比如：预提保险费等。但是新发布的会计科目表中，删去了“预提费用”科目， 资产负债表中也删去了“预提费用”项目。这几项业务如何处理，也有几种观点。

第一种观点：不预提，支出发生时一次计入损益。

比如：6月末支付前半年的保险费，全部计入6月份的成本费用中。笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础。

第二种观点：设置“预提费用”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他流动负债”中反映。

第三种观点：不增设“预提费用”科目。

企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中反映。

例6：甲企业与保险公司签订合同，3月末支付一季度的保险费，则1月末、2月末预提保险费时，借记有关成本费用科目，贷记“其他应付款”，3月 末支付保险费时，借记“其他应付款”等，贷记“银行存款”。

新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，资产负债表中取消了待摊费用和预提费用项目，笔者倾向于第三种观点，即不增设“待摊费用”和“预提费 用”科目。企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中列示。企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以 经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中列示。

待摊预提会计分录之歌

待摊预提都跨期，权责发生来摊提。

先花货币是待摊，后掏腰包走预提。

支付待摊借方记，贷方资金来放弃。

摊销需从贷方转，借走费用进损益。

预提费用贷方提，四费借方来对应。

付费借方减预提，现金存款别忘记。

这个口诀可以这样解释：

第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，两者核算的基础都是“权责发生制”；第二句指出两者在资金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时的会计分录，即“借：待摊费用；贷：银行存款”。第四句对应的待摊费用在分摊时的会计分录，即“借：管理费用；贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费用在提取时的会计分录，即“借：管理费用；贷：预提费用”。其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、

12 营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用在付费时的会计分录，即“借：预提费用；贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行存款，也可以是现金，两者都属于货币资金。

13 满意答案 好评率：100% 利润表的编制方法：

（与利润表对照的各有关项目的编制方法请见利润表的结构与利润表的编实例）

《企业会计制度》利润表中的利润计算步骤如下：

*从“主营业务收入”出发，减去“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”，得到“主营业务利润”。

*以“主营业务利润”为基点，加上“其他业务利润”，减去三项期间费用（营业费用、管理费用和财务费用），得到“营业利润”。

*以“营业利润”为基点，加上“投资收益、补贴收入和营业外收入”，减去“营业外支出”，得到税前“利润总额”（或亏损）。

*以“利润总额”为基点，减去“所得税”费用后的净额，即为“净利润”或“净亏损”。 各项目的编制方法如下：

1、“主营业务收入”项目

“主营业务收入”项目，反映企业经济主要业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。

2、“主营业务成本”项目

“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。

3、“主营业务税金及附加”项目

“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育税附加等。根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。

4、“其他业务利润”项目

“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。

5、“营业费用”项目

“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。根据“营业费用”科目的发生额分析填列。

6、“管理费用”项目

“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

7、“财务费用”项目

“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

8、“投资收益”项目

“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。

9、“补贴收入”项目

“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。

10、“营业外收入”项目

“营业外收入”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。根据“营业外收入”科目发生额分析填列。

11、“营业外支出”项目

“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。根据“营业外支出”科目发生额分析填列。

12、“利润总额”项目

“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。根据上述各项目加减后的全额填列。

13、“所得税”项目

“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。根据“所得税”科目的发生额分析填列。

14、“净利润”项目

“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。根据“利润总额”项目减去“所得税”项目的金额填列。

15、补充资料

补充资料是利润表新增的内容，用来反映对企业利润有重大影响的经济活动或由于非常事项所产生的对企业利润的影响。

（1）“出售、处置部门或被投资单位所得收益”项目：

“出售、处置部门或被投资单位所得收益”项目，反映企业出售、处置部门或被投资单位所得的收益。这属于企业重大的投资活动，对企业利润有较大影响，所以应在利润表附注中予以说明。根据“投资收益”科目的发生额分析填列。

（2）“自然灾害发生的损失”项目

“自然灾害发生的损失”项目，反映企业因不可抗力，如火灾、水灾等非常事项所产生的损失。这是非经营活动对企业利润的影响。根据“营业外支出--非常损失”科目的发生额分析填列。

（3）“会计政策变更增加（或减少）利润总额”项目和“会计估计变更增加（或减少）利润总额”项目：

这两个项目是反映企业因会计调整所产生的对企业利润的影响。根据“利润分配--未分配利润”和“以前年度损益调整”等科目分析填列。

（4）“债务重组损失”项目：

“债务重组损失”项目，反映企业因债务重组活动所产生的损失。根据“营业外支出---债务重组损失”科目的发生额分析填列。

（5）“其他”项目：

反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会计事项。 回答人的补充 2009-06-07 10:23 资产负债表的编制方法 具体编制时有以下几种情况：

（一）根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列。

1、资产类项目有：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、工程物资、固定资产减值准备、固定资产清理（如该账户出现贷方余额应以“-”号填列）、递延税款借项等。

2、负债类项目有：短期借款、应付票据、应付工资（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）、应付福利费、应付股利、应交税金（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）、其他应交款（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、递延税款贷项等。

3、所有者权益项目有：实收资本、已归还投资、资本公积、盈余公积等。

（二）根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列。

1、资产类的货币资金项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

2、资产类的存货项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品” “包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等账户的合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目的期末余额后的余额填列。

3、资产类的固定资产净值项目，根据“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额后的净额填列。

4、所有者权益类的未分配利润项目，在月（季）报中，根据“本年利润”和“未分配利润”科目的余额计算填列（如该账户出现借方余额应以“-”号填列）。

（三）根据明细科目的余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列。

如“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细账户的期末借方余额合计，再加上“预收账款”科目的有关明细科目期末借方余额计算填列；又如“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”科目的有关明细科目的期末贷方余额计算编制。 回答人的补充 2009-06-07 10:23

（四）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。又如“长期债权投资”项目、“长期待摊费用”项目，也要分别根据“长期债权投资”科目和“长期待摊费用”科目的期末余额，减去一年内到期的长期债权投资和一年内摊销的数额后的金额计算。

（五）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。具体的项目有：

1、“短期投资”项目，由“短期投资”科目的期末余额减去其“短期投资跌价损失准备”备抵科目余额后的净额填列。

2、“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

3、“存货”项目，根据扣除前的存货项目余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

4、“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列；“长期债权投资”项目，应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额后的金额填列。

5、“固定资产净额”项目，按照“固定资产净值”项目余额减去“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

6、“在建工程”项目，按照“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。

7、“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。

在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初数”栏内。资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关科目记录编制的。

回答人的补充 2009-06-07 10:26

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额） +（应收帐款期初数-应收帐款期末数） +（应收票据期初数应收票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 ①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等

3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出） +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 回答人的补充 2009-06-07 10:26

5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数） +（计提总额-包含的在建工程计提数） -（期末总额-包含的在建工程期末数） 当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数） -（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税） =所得税+主营业务税金及附加 +应交税金（增值税-已交税金） +消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费

7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等

（二）投资活动产生的现金流量

8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） =短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期债券投资收到的本金

9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金-相关费用的净额 （包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿） （如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 回答人的补充 2009-06-07 10:26、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金 （不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）

13、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金

17

14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出

（三）筹资活动产生的现金流量

15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用 不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金

17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 （如现金捐赠）

18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）

20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金 流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）

回答人的补充 2009-06-07 10:27 现金流量表主表几个主要项目的审计 1.销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核: 销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。 使用此公式时，(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；(2)如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除; (3)有外币账款形成的汇兑损失(减：收益)，也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。 2.收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥

关于担保余值的问题 [标签：担保余值]

比如，资产估计融资租赁后的价值为100，承租方担保70万，与承租方无关的第三方担保20万，如果到期后资产残值为10万？应该怎么返还？如果是60万怎么返还？如果是80万怎么返还？

反青 回答:2 人气:2 解决时间:2010-01-08 16:56 满意答案 好评率：0%

当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，资产就会有余值。为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过渡过耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人（或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。一般情况下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担任人应对这部分差额全额补偿；当然，租赁资产实际余值高于担保余值的，按照融资租赁的实质，这部分差额收益应归承租人享有。对未担保余值，承租人不负补偿责任。

租赁资产余值的担保情况不同，核算方法也存在差异：出租人对资产担保余值应计入其最低租赁收款额内核算；未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值毋需反映。 回答人的补充 2010-01-08 14:10

18 此例中，承租人只在自己的担保范围内承担担保责任，也就是说承租人最多承担70万。如果租赁结束，资产经评估以后残值只有10万，承租人最多给你70万；如果残值为60万，那承租人只出40万；如果残值为80万，那承租人只出20万。

提问人的追问 2010-01-08 15:30

那请问下区别于承租人的第三方的担保金额又是怎么去处理呢？ 回答人的补充 2010-01-08 15:46

加入租赁合同中明确的担保余值是120万，承租人担保了80万，相关第三人担保了20万，当租赁结束进行资产评估，资产只有110万时，承租人要全额承担80万，第三人在担保范围内最多承担20万；如果经评估资产只有130万，则承租人和第三人都不用承担。 提问人的追问 2010-01-08 16:01

没弄明白，有承租人方承担部分，和承租人有关第三方承担部分，和与其承租人和承租人有关第三方无关的第三方承担部分，他们在资产低于估计值和高于估计值时，分别怎么处理啊？能具体说说吗？举一个例子啊，谢谢了 回答人的补充 2010-01-08 16:43

最终价值低于担保余值时，承租人先承担担保责任，不足弥补出租人损失的部分由第三人承担，但第三人仅以约定的担保价值承担，高于的情况下，都不用承担了

结转收入、利得： 借：主营业收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

营业外收入

等损益收入类

贷：本年利润 结转费用、损失 借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

19 说说我的经验：没必要死背，也没必要多看很多书，更没必要想半天其实，把提读通就可以了，举2个例子一个简单，一个难1，每月要计提税金吧，一时忘了分录，呵呵，没关系，搞不清借贷了

交税的分录人人都会做：借：应交税费-应交营业税等

贷：银行存款

那么自然计提时：应交税费就不可能还在借方了，肯定在贷方 所以：

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费

2，难点的甲对乙投资，乙公司因合营企业资本公积增加而调整资本公积一看，有难度显然甲长期投资有增加，资本公积也增加

借：长期股权投资

贷：资本公积-其他资本公积

在产品发生盘盈时，盘盈在产品的成本，

借记“生产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，

贷记“待处理财产损溢”科目；

按管理权限经批准进行处理时，

借记“待处理财产损溢”科目，

贷记“管理费用”科目。

在产品发生盘亏和毁损时，

借记“待处理财产损溢”科目，

贷记“生产成本”科目，并从相应的生产成本明细账各成本项目中转出，冲减在产品成本；

毁损在产品的残值

，借记“原材料”科目，

贷记“待处理财产损溢”科目；

按管理权限报经批准进行处理时，

20 应借记“待处理财产损溢”科目，

贷记“管理费用”、“其他应收款”等有关科目

企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。

（一）存货的盘盈

企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：原材料

包装物

低值易耗品

库存商品等

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：管理费用

（二）存货的盘亏

企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：原材料

包装物

低值易耗品

库存商品等

对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。

21

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：

借：营业外支出──非常损失

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用科目”

借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

企业存货的清查盘点，可分为定期租点和不定期盘点两种，定期盘点一般在月末、季末、年终进行；不定期盘点是指临时性的盘点以及发生事故损失、会计交接、存货调价等而进行的盘点清查。企业应当做好存货的清查工作，加强管理，防止存货的呆滞积压或毁损。

企业原材料的盘盈是不能做为营业外收入来核算的.目前由于财政部在2006年新颁布了企业会计准则.但是这个准则目前仅在上市公司和国有企业,中央直属企业,国有控股企业中执行.绝大部分企业仍在执行2001年财政部颁布的企业会计制度以及在其后颁布的16项会计准则(在这里我将这16个准则称为旧准则).如果贵公司执行的仍然是企业会计制度和旧准则的话,那么根据企业会计制度和企业会计准则--存货(这里是指旧准则)的规定:企业盘盈的存货应先计入到"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢".并且要将这个报批数向企业的权利机构报批.等到权利机构批准后,再将其冲减"管理费用"具体的账务处理如下: 借:原材料

贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

如果到期末向企业权利机构报批数并未获得批准的则也要按盘盈数做账:

22 借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷:管理费用

如果企业权利机构批准的数额与企业财务处理的金额不致的,且此时企业的资产负债表已经编制完毕的.那么在下一年编制(月度或季度)资产负债表时只需要按批准数调整存货的年初数即可.当然这个是在会计理论上做账的程序.但是在实际工作中只需要做上述那两笔分录即可.一般企业是不会做到调整的业务的.但是请您注意如果您公司采用的是新企业会计准则来核算的话那么存货的盘盈则不能再上述那两笔分录了.而要做为企业的前期差错来进行会计处理.也就是说新企业会计准则认为企业存货的盘盈是由于企业的收发计量不准确所造成的.应做为企业的会计前期差错来处理.并且还要看企业存货的盘盈的金额大小来区分为"不重要的前期会计差错"和"重大的前期会计差错"如果是不重大的则可以直接增加原材料的金额即可,并且也无需调整资产负债表的年初存货数.但是如果是重大的会计差错的话,则不仅要对相关的项目做出调整分录还要对相关报表(包括资产负债表和利润表请注意我这里所指的是新的财务报表格式)的年初数或年末数进行调整.编制合并会计报表

编制合并会计报表是会计工作中的难中之重。主要表现为：首先需要准确判 断应该纳入合并的企业范围。其次是合并分录的编制，合并分录必须进行全面编制。具体包括：编制合并资产负债表和利润表时进行的母、子公司及子公司间长期股 权投资与所有者权益及相应的长期股权投资减值准备的抵销；债权、债务项目及相关坏账准备或相关减值准备间的相互抵销；销售商品（或提供劳务）或其他方式形 成的存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等所包含的未实现内部销售损益及对这部分资产计提的跌价准备或减值准备；投资收益与发行方利息费用的抵 销；投资收益之间的抵销；其他内部交易的抵销等；还包括编制合并现金流量表时，母、子公司间及子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的 现金流量的抵销；当期取得投资收益时收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的相互抵销；以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销；当期销售 商品所产生的现金流量的抵销；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的相互抵销；当期发 生的其他内部交易所产生的现金流量的抵销。

需要注意的是，在购买日抵销时产生的差额的处理中，要区分同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并两种不同企业合并类型进行不同的处理。如在同一控制下的企业合并中，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额， 一般应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并中，长期股权投资与所有者权益抵销的差额应计入商誉、债券投资与应付债 券抵销的差额应计入投资收益项目。

金融资产的处理

新会计准则 将金融资产根据性质划分为以下4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。这4类金融资产划分条件各不相同，会计处理也大相径庭。其中交易性金融资产相关业务的处理要 点包括：首先，交易性金融资产的初始计量和后续计量都要采取公允价值，且这种计价方式不能改变；其次，初始确认的相关交易费用要直 接计入当期的“投资收 益”项目；再次，后续计量时，交易性金融资产因公允价值变动形成的利得或损失，应计入“当期损益—公允价值变动损益”。

23

持有 至到期投资核算的难点需与交易性金融资产相区分：首先，持有至到期投资的后续计量不采用公允价值计价方式，而是采用实际利率法，按摊余成本计量，实际利率 应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变；其次，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利 率计算确认利息收入，计入投资收益；再次，持有至到期投资的交易费用应当计入初始确认金额，资产负债表日有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当 计提减值准备。

可供出售金融资产核算的难点是在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“资 本公积”（其他资本公积）；而处置可供出售金融资产时，在将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入“投资损益”的同时，还要将原直接计入所有者 权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资损益”。

公允价值变动损益的核算

该业务相关核算的困难之处在于其涉及范围比较广，包括企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值 业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。在以上涉及的业务中，其后续计量都需要计算公允价值变动损益，由于在资产负债表日，对这些资产按照 公允价值计价的过程中，某些资产公允价值的确定比较困难，从而使得公允价值损益的金额确定也存在一定问题。

预计负债的处理

处理的主要难点来源于与之相依存的或有事项的不确定性。其涉及的企业对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等事项，普遍存在履行 该项不确定性义务使企业经济利益流出的预计只是一个具有估计性质的可能性值，需要根据这个可能性估计一个最佳预计负债金额，而这个金额又在一定程度上依存 于与之相关的或有事项的有关风险、不确定性和货币时间价值等因素的估计和确认，使得预计负债的数值确定困难。

资产减值的核算

资产减值核算的难点是资产可收回金额和资产预计未来现金流量的现值 金额的确定。其中资产可收回金额确定的难点在于资产公允价值的取得，需要在若干方法中选择 最佳方法；资产预计未来现金流量的现值确定的难点是如何综合考 虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素，前两者需要综合各种情况进行估计，后者又需要从各种可能中进行选择，包含较大的不确定性和核算人员的 判断。

无形资产的某项业务核算

无形资产核算的难点主要是自行 研发的无形资产中研发支出的处理和后续计量中减值额的确定。在研发阶段需要严格区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计 入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已计入损益的支 出不能进行调整。后续核算的难点在于大部分无形资产的可比性比较差，因此减值额的确定也较难。

所得税的核算和处理

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所得税核算的第一个难点是资产和负债计税基础的确定。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照会计准则的规定确认所产生的递延所得税资产 或递延所得税负债。第二个难点是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定和计算。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照规定确认递延所得 税负债或递延所得税资产。第三个难点是资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产）、递延所得税资产和递延所得税负债，都应当根据税 法规定处理。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

股份支付的处理

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。企业对这两种结算方式的选择是第一个问题。后一种结算方式较第一种要难一些，以权益结算的股 份支付是以授予职工权益工具的公允价值计量的。具体执行又分为两种，一种是授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益 工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积；另一种是完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的股份支付，在等待期内的每个资产负债表 日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。另外，在资产负债表 日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，还应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认 的相关 成本或费用和所有者权益总额进行调整。

借款费用的核算

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用核算中应注意的第一个问题是区分资本化和费用化，应该 严格核定资本化条件。第二个问题是资本化期间的核定，在开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，但发生非正常中断且 中断时间连续超过３个月的，应当暂停借款费用的资本化。而如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款 费用的资本化应当继续进行。在确定停止点时，要注意部分停止资本化和全部停止资本化的条件。第三个问题是资本化率的确定，资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。但每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。最后一个问题是借款存在折价或者溢价的，需要按照实际利率 法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。同时，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内也应当予以资本化，计入符合资 本化条件的资产的成本。

投资性房地产的核算

核算的难度首先是计 量方面。在对投资性房地产进行初始计量时，都是按照成本模式核算，在后续计量中可以根据情况选择是按成本模式还是公允价值模式核算，而一旦选用公允价值模 式就不能改用成本模式。另一个核算难点是转换。转换包括成本模式向公允价值模式的转换和投资性房地产与非投资性房地产间的相互转换两个方面。投资性房地产 与非投资性房地产间的相互转换中，计量模式的选择及转换价值的确定需要分不同的情况进行处理。如将投资性房地产转换为非投资性房地产时，原先采用成本模式 的计量，可以直接将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；采用公允价值模式计量的，需要以其转换当日的公允价值作为非投资性房地产的账面价值，公 允价值与原账面价值的差额计入当期损益，同时按该房地产的累计公允价值变动贷记“投资性房地产（公允价值变动）”，差额借或贷记入“公允价值变动损益”。 将非投资性房地产转换成采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资 25 性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计 入“当期损益—公允价值变动损益”；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入“所有者权益—资本公积（其他资本公积）”

26 公司的注册资金是50万，有两个投资人，一个人用现金30万元投资，另一个人用小轿车做投资，评估价也是30万元。那么这套分录应该这么做：

借：库存现金 30万元

固定资产 30万元

贷：实收资本50万元

资本公积——资本溢价10万元

然后把现金存入银行，拿去验资：

借：银行存款30万元

贷：库存现金 30万元

如果都是现金投入的，正好是50万，就没有“资本公积”了，我们讲得全点，免得以后经历了不知道怎么处理。

这50万实收资本和10万的资本公积合计60万元，还要纳印花说，这个在下月10号前申报地税的时候一起缴纳，税率是万分之五，还有我们六本账簿，每本要买“五元”的印花税票贴上去，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必须要办理的。我们假设这些都缴上去了，这样做分录：

借：管理费用 330

贷：库存现金 330 企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。

（一）存货的盘盈

企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：原材料

包装物

27

低值易耗品

库存商品等

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：管理费用

（二）存货的盘亏

企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：原材料

包装物

低值易耗品

库存商品等

对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

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对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：

借：营业外支出──非常损失

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用科目”

借：管理费用

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

企业存货的清查盘点，可分为定期租点和不定期盘点两种，定期盘点一般在月末、季末、年终进行；不定期盘点是指临时性的盘点以及发生事故损失、会计交接、存货调价等而进行的盘点清查。企业应当做好存货的清查工作，加强管理，防止存货的呆滞积压或毁损。

以前年度损益调整的会计处理方法以前年度损益调整的会计处理方法

有关以前年度的损益调整属于会计差错更正，可将其分为资产负债表日后事项和非日后事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不同，必须具体分析。

（一）日后事项的损益调整：

如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项，即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则--资产负债表日后事项》的有关规定进行调整。

会计处理程序如下：

①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调增利润（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方。

②作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录。

③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。

④调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配--未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。

⑤调整会计报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。

（二）非日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行处理。新《企业会计制度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理，处理方法同日后事项。非重大会计差错“应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整。”

会计处理程序如下：

①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，调整方法同日后事项。

②将“以前年度损益调整”账户的余额转入“本年利润”账户。 ③有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行。

如案例二，该有限责任公司应根据审计意见书作如下会计处理：

①借：固定资产 300（万元）

贷：以前年度损益调整 300（万元）

②借：以前年度损益调整 300（万元）

贷：本年利润 300（万元）

需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有在企业“自查”中发现的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。

29 如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行。此时会计处理程序就应作相应调整：

①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户。

②作所得税纳税调整。

③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。

④调整盈余公积计提数。对比可知，此时的会计处理程序与日后事项基本相同，只是因其不是资产负债表日后事项，不需调整会计报表相关项目的数字。

如案例一，该国有工业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理： ①借：累计折旧 100（万元） 贷：以前年度损益调整 100（万元）

②借：以前年度损益调整 33（万元）

贷：应交税金--应交所得税 33（万元）

借：应交税金--应交所得税 33（万元）

贷：银行存款 33（万元）

③借：以前年度损益调整 67（万元）

贷：利润分配--未分配利润 67（万元）（100－33）

④借：利润分配--未分配利润 10（万元）

贷：盈余公积 10（万元）（67×15％）

[置顶] 会计表格、税务表格、财务软件、银行单据打印表格免费下载[置顶] 中华人民共和国企业所得税法现金[ At 2009-12-24 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

现金的概念

是指立即可以投入流通的交换媒介。它具有普遍的可接受性，可以有效地立即用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。它是企业中流通性最强的资产。可由企业任意支配使用的纸帛、硬币。现金是我国企业会计中的一个总账账户，在资产负债表中并入货币资金，列作流动资产，但具有专门用途的现金只能作为基金或投资项目列为非流动资产。

现金的范围

现金1：库存现金，这是我国企业在会计核算中使用的概念；

现金2：库存现金和银行存款（包括支票账账户和储蓄账户的存款）、流通支票及银行汇票，这是美国会计中采用的概念：

现金3：现金2加上3个月内变现的有价证券，这是编制现金流量表时和论及现金管理时采用的概念。

现金的规定

备用金、数额固定、用于零星支出的小额现金。根据我国银行结算制度的规定，企业之间的结算款项应通过银行统一办理，禁止用现金结算。但每一元都通用银行结算显然是不现实的。为方便零星开支，为企业各部门设立备用金制度。

备用金金额固定，实行先领后报，用后实报实销，同时按实际支出数足备用金，这种方法也称为定额预付法。

在我国会计核算中，备用金一般作为其他应收款，而不作为现金。

现金的序时核算

为了全面的、连续的、序时的、逐笔地反映和监督现金的收入和支出、结存情况，防止现金收支差错及舞弊行为的发生，企业应设置“现金日记账”进行序时核算。有库存外币现金的企业，各种外币分别设置“现金日记账”。

“现金日记账”由会计部门的出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔的登记。每日终了，应计算出当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并与库存现金的实际数进行核对，做到帐实相符。如果不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，还应将“现金日记账”的余额与“库存现金”总帐的余额核对相符

30

现金日记账一般采用收、付、余三栏式也有采用多栏式的。

现金的总分类核算

为了总括地核算和监督库存现金的收、付和结存情况，应设置“库存现金”科目。该科目属于资产类。其借方反映库存现金的增加，贷方反映库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金。如有外币现金的收付，则应在现金科目中分别按不同的币种开设现金明细科目，进行明细核算。

现金收入的核算

企业收入现金，主要是通过营业收入收取的现金，借支余额的收回以及开出支票从银行提取的现金。已由出纳办妥收款手续的现金收款凭证，需要加盖“收讫”戳记，并经专人审核后方能据以入帐。收入现金时，借记“库存现金”科目，并按收入现金的来源，贷记有关科目。

例如：企业开出现金支票1张，提取现金2 000 元，以补充库存现金的限额。

借：库存现金 2 000

贷： 银行存款 2 000

企业销售商品收到现金1 005元，其中货款 834.15元，增值税170.85元。

借： 库存现金 1 005

贷：主营业务收入 834.15

应交税费——应交增值税（销项税额） 170.85 现金支出的核算

企业付出现金，应由专人对现金支出的内容进行认真的审核，其审核的内容主要包括是否符合现金开支的范围和有关财经政策和财务制度的有关规定及经手人员是否签字，凭证有无涂改、伪造或者虚报冒领的情况等。只有经审核无误的原始凭证才能作为编制付款凭证的依据，并由出纳办理付款并加盖“付讫”戳记后才能据以入帐。支出现金时按照支出现金的用途借记有关科目，贷记库存现金科目。

例如：企业行政部门报销交通费用等900元，以现金付讫。

借：管理费用 900

贷：库存现金 900

企业提取现金用来发放工资 100 000元。

借：应付职工薪酬 100 000

贷：库存现金 100 000 现金清查的核算

为了确保现金的安全完整，保证帐实相符，企业应定期的不定期的进行清查。现金的清查包括出纳人员的每日的清点核对和清查小组的清查。现金清查的方法是进行实地盘点，即将库存现金的实有数与“现金日记账”余额进行核对。

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在清查若发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，待查明原因后再进行处理。如是记账差错或是单据丢失造成，则应更正错误或补办入帐；如属于工作失职的责任事故，或者应属于保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目；若是属于无法查明的其他原因，根据管理的权限，经过批准后借记“管理费用”科目；若为现金的溢余，属于应支付给有关单位或人员的，应贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的溢余，经过批准转入“营业外收入”科目。

例如：企业在现金清查的过程中发现现金溢余800元。

借：库存现金 800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

企业在现金的清查过程中发现现金短缺1 000元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000

贷：库存现金 1 000

其中发现现金溢余的800元中：400元是出纳少付给张某的借支款，其他400元无法查明原因。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

贷：其他应付款——应付现金溢余（张某） 400

营业外收入 400

其中发现现金短缺的1 000元中：300元应由出纳赔偿，200元应由保险公司赔偿，还有500元无法查明原因。

借：其他应收款——应收现金短缺款（X出纳） 300

——应收保险赔偿 200

管理费用 500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000 Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:1 银行存款[ At 2009-12-24 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。临

32 时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金，专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。

在会计中，银行存款属于资产类。期末余额就在借方。在会计分录中，借方表示增加。贷方表示减少。

(一）银行存款账户的管理

银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。

正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。企业应按规定在银行开设和使用存款账户。

《银行账户管理办法》将企业事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、资金等现金的支取，只有通过该账户办理。企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款账户是企事业单位因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企事业单位的销销货款不得转入专用存款账户。

为了加强对基本存款账户的管理，企事业单位开立基本存款账户，要实行开户许可制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理，企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

(二)银行结算方式

在我国，企业日常大量的与其他企业或个人的经济业务往来，都是通过银行结算的，银行是社会经济活动中各项资金流转清算的中心，为了保证银行结算业务的正常开展，使社会经济活动中各项资金得以通畅流转，根据《中华人民共和国票据法》和《票据管理实施办法》，中国人民银行总行对银行结算办法进行了全面的修改、完善，形成了《支付结算办法》(以下简称办法，并于1997年9月19日颁布，自同年12月1日起施行。

办法规定，企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等，以及可以选择使用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡。另外还有一种国际贸易间采用的结算方式--信用证结算方式。企业采用的支付结算方式不同，其处理手续及有关会计核算也有所不同：

1.采用银行汇票方式。银行汇票是由企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。采用银行汇票方式时，应注意新的《支付结算办法》对银行汇票除取消背书转让限制，丧失汇票的挂失止付等问题加以规定外，还作出了如下主要变化：

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(1)取消记载代理付款地(兑付地)、代理付款行和转汇的规定。由于银行汇票是记名式汇票，并允许背书转让，因此无须在汇票上填明代理付款地点。对转账银行汇票除人民银行代理兑付的商业银行向设有机构地区签发的，也不应填写代理付款行名称。

(2)禁止更改实际结算金额。鉴于过去允许更改实际结算金额，容易发生收款人擅自扩大实际结算金额，造成纠纷；由于汇票允许背书转让，为保证汇票对价转让，增强流通的安全性，办法规定实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的汇票无效。并规定，银行汇票的背书转让要以实际结算金额为准，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的不得背书转让。

(3)取消了银行汇票金额起点500元的限制，扩大了银行汇票的使用地域，将原用于异地结算扩大为同城或异地结算都可以使用。

(4)明确了银行汇票的当事人。根据票据法的规定，汇票的基本当事人只有出票人、付款人和收款人，而银行汇票属于已付汇票，出票人即为付款人，因此，当事人只有出票人和收款人。这样，签发银行既是出票人，也是付款人。据此，办法将银行汇票的定义改为，银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。按照票据原理和办法对银行汇票的定义，银行汇票不属于通常所讲的汇票的当事人。

(5)改进了汇票在异地支取款项的办法。办法规定银行汇票的代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的单位持票人直接提交的银行汇票，为便利未在银行开户的收款人或持票人在异地支取款项，办法允许其委托他人支取款项，并要求银行审查委托人和被委托人的身份证件，以及要求在汇票背面由委托人、被委托人签章，并记载有关事项，以确保汇票款项支付的安全。

(6)完善了持票人或申请人请求签发付款或退款的规定。为保障收款人和持票人在特殊情况下的票据权利，以及申请人的利益，办法规定收款人或持票人超过期限提示付款，代理付款银行不予受理，申请人因超过付款提示期限或其他原因，可向出票银行作出说明并提供有关证件请求付款或退款；丧失的银行汇票，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明向出票银行请示付款或退款。

企业或单位使用银行汇票，应向银行提交银行汇票申请书，详细填明申请人名称、申请人账号或住址、用途、汇票金额、收款人名称、申请人账号或住址、代理付款等项内容，并将款项交存银行。申请企业和单位收到银行签发的银行汇票和解讫通知后，根据"银行汇票申请书(存根)"联编制付款凭证。如有多余款项，应根据多余款项收账通知，编制收款凭证；申请人由于汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件，根据银行退回并加盖了转讫章的多余款收账通知，编制收款凭证。

收款单位应将汇票、解讫通知和进账单交付银行，根据银行退回并加盖了转讫章的进账单和有关原始凭证，编制收款凭证。

2.采用商业汇票方式。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。采用商业汇票方式时，应注意新的办法对商业汇票除商业汇票出票人、承兑人的资格、背书转让的有关规定、票据丧失补救等问题外，还作出了如下主要变化：

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(1)扩大了商业汇票的使用范围，将原办法只有"在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易，可使用商业汇票"改为"在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票"。

(2)明确了商业汇票的当事人。根据票据法的规定，汇票有出票人、付款和收款人三个基本当事人。商业汇票是委付证券，出票人必须与付款人具有真实的委托付款关系，并且具有支付汇票金额的可靠资金来源，因此，对银行承兑汇票，办法规定只能是由在承兑银行开立存款账户的单位作为出票人。

(3)改变了商业汇票的付款期限，将原办法规定"商业汇票承兑期限，由交易双方商定，最长不超过9个月"改 "商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月"。

(4)明确了商业汇票的三种付款日期。票据法对商业汇票规定的付款日期有定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款三种，办法也相应作出了规定，即定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。

(5)严格了办理贴现、转贴现、再贴现的条件。办法规定持票人必须提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件才能向银行申请贴现。贴现银行办理转贴现、再贴现时，也必须提供贴现申请人与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。

(6)改变了商业汇票的付款方法。由于过去银行承兑汇票采取划付的方法，容易产生承兑银行和代理付款银行的结算纠纷；同时受通汇行的限制，未参加全国或省辖通汇的银行机构不能办理商业汇票的承兑、贴现，不利于商业汇票的推行。因此，办法将银行承兑汇票划付改为委托收款方式；将商业承兑汇票的付款由付款人开户银行见票时主动扣划款项，改为由银行将汇票留存并通知付款人，付款人在收到通知的当日再通知银行付款；如付款人不及时通知银行付款的，即付款人在接到通知日的次日起3日内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将票款划给持票人。银行在办理划款时，因付款人不能支付，应将商业承兑汇票和未付款通知书退给持票人。

(7)改变了贴现利息计算的时间。由于改变了银行承兑汇票的付款办法，因贴现银行收取票款归还贴现资金需要收款的时间，致使贴现逾期才能收回，导致利息损失。为了不影响贴现银行的经营效益和办理贴现的积极性，办法除规定可匡算邮程提前委托收款外，还规定承兑人在异地的，贴现、转贴和再贴现的期限以及贴现利息的计算另加3天的划款日期。

采用商业承兑汇票方式的，收款单位应将到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理收款，在收到银行的收账通知时，编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，编制付款凭证。

采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理收款，在收到银行的收账通知时，编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，编制付款凭证。

收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应根据汇票填制贴现凭证，在贴现凭证第一联上按照定签章后，连同汇票一并送交银行，根据银行退回并加盖转讫章的贴现凭证第四联(收账通知)，编制收款凭证。

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3.采用银行本票方式。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。采用银行本票方式时，应注意新的办法对银行本票的规定作出了如下主要变化：

(1)规定了银行本票出票人的资格。银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。银行本票的出票人为票据的主债务人，负有无条件支付票款的责任。

(2)改变了申请人申请办理现金银行本票的条件，申请人和收款人均为个人才可申请办理现金银行本票。增加了注明"现金"字样的银行本票只能向出票银行支取现金的规定，且可以作成"委托收款"背书委托他人向出票银行提示付款。

(3)取消了不定额银行本票金额起点100元的规定，同时将定额银行本票面额由原来的500元、1 000元、5 000元和10 000元调整为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。

(4)将银行本票的提示付款期限为一个月，改为自出票日起最长不得超过2个月。

(5)规定了填明"现金"字样的银行本票可以挂失止付，未填明"现金"字样的银行本票不得挂失止付；银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。而原办法规定，银行本票见票即付，不予挂失，对遗失的银行本票在付款期满后一个月，确未冒领，可以办理退款手续。

(6)增加了本票贴息的规定。为既保持银行本票见票即付的优点，又避免跨系统银行本票的兑付引起兑付银行垫付资金而造成的利息损失，办法规定，对跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民规定的同业往来利率向出票银行收取利息。

采用银行本票方式的，收款单位应将收到的银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制收款凭证。付款单位在填送"银行本票申请书"，并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。

申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应填制一式两联进账单连同本票交给出票行，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件，根据银行审核盖章后退回的进账单第一联，作为收账通知，编制收款凭证。

4.采用支票方式。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。采用支票方式时，应注意新的办法对支票的规定作出了如下主要变化：

(1)明确了银行审核支付支票票款的依据。支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据，银行也可以与出票人约定使用支付密码作为银行审核支付金额的条件。

(2)明确了支票的当事人之间的责任。持票人通过其开户银行收款，应作委托收款背书；直接向出票人开户银行提示付款，应在支票的背面签章；持票人为个人的还需交验本人身份证，并在支票背面注明证件名称、号码及发证机关。

(3)取消了支票的金额起点100元限制，提示付款期限改为自出票日起10天。

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(4)取消了定额支票，增加了普通支票开式，普通支票左上角划两条平行线的，为转账支票；不划线的为现金支票。

(5)对出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符或者支付密码错误的支票，银行予以退票，并由银行按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款外，增加了持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金的规定。

采用支票方式的，收款单位应将收到的支票，连同填制好的两联进账单一并送银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证，编制收款凭证；付款单位向银行提交支票时，要同时填制三联进账单，并根据银行盖章退回的进账单(回单)第一联和有关原始凭证，编制付款凭证。

5.采用汇兑结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。采用汇兑结算方式时，应注意新的《支付结算办法》对汇兑结算方式的规定作出了如下主要变化：

(1)改变了汇款对汇出银行已经汇出的款项退汇的规定。办法规定，对在汇入行开立存款账户的收款人，由汇款人与收款人自行联系；对未在汇入行开立存款账户的收款人，汇款人应出具正式函件或本人身份证件以及原信、电汇回单由汇出行通知汇入行，经汇入行核实汇款确未支付，方可退汇。

(2)增加了对汇款撤销的规定。即汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销，转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销。

(3)明确了汇兑的委托日期，是指汇款向汇出银行提交汇兑凭证的当日。

(4)加强了办理汇兑的现金管理。办法规定，汇款人和收款人为个人，需要在汇入行支取现金的，才可以办理现金汇兑；未在银行开立账户的收款人，其转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。

采用汇兑结算方式的，付款单位委托银行办理信汇时，应向银行填制一式四联信汇凭证，第一联回单，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联收账通知或代取款凭证，根据银行盖章退回的第一联信汇凭证，编制付款凭证。收款单位对于通过信汇的方式汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，编制收款凭证。

付款单位委托银行办理电汇时，应向银行填制一式三联电汇凭证，第一联回单，第二联借方凭证，第三联发电依据，根据银行盖章退回的第一联电汇凭证，编制付款凭证。收款单位对于通过电汇的方式汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，编制收款凭证。

6.采用委托收款结算方式。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。采用委托收款结算方式时，应注意新的办法对委托收款结算方式的规定作出了如下主要变化：

(1)缩小了使用范围。将原商品交易、劳务款项以及其他应收款项的结算均可采用委托收款结算方式，改为只适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。

(2)只允许全额付款或全部拒绝付款，取消了付款的部分拒绝付款的规定和银行对付款人无款支付情况下的制裁。

(3)取消了三方交易直达结算的形式。

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采用委托收款结算方式的，收款人办理委托收款时，采取邮寄划款的，应填制邮划委托收款凭证。邮划委托收款凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证。第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。采取电报划款的，应填制电划委托收款凭证。电划委托收款凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联发电依据，第五联付款通知。收款人在第二联委托收款凭证上签章后，将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行，在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证。付款单位根据收到的委托收款凭证和有关债务证明，编制付款凭证。

7.采用托收承付结算方式。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。采用托收承付结算方式时，应注意新的《支付结算办法》对托收承付结算方式的规定作出了如下主要变化：

(1) 将托收承付结算金额起点由10万元，改为单位办理托收承付结算每笔金额起点为10 000元、新华书店系统每笔的金额起点为1 000元。

(2) 托收条件的规定比较明确。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件(包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执)；特别是对没有发运证件的需办理托收和军品办理托收制定了具体的规定。

(3) 明确规定了逾期付款赔偿金的计算方法，将赔偿金计算利率由原每天万分之三改为每天万分之五，并增加了逾期付款期满三个月仍未付清欠款，付款人开户银行通知付款人退回单证，付款人开户行如自发出通知的第三天起付款人不退回单证的，付款人开户行每天按欠款金额处以万分之五但不低于50元的罚款，并暂停付款人向外办理结算业务，直至退回单证为止。

采用托收承付结算方式的，收款人办理托收时，采取邮寄划款的，应填制邮划托收承付凭证。邮划托收承付凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。采取电报划款的，应填制电划托收承付凭证。电工早托收承付凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联发电依据，第五联付款通知。收款人在第二联托收凭证上签章后，将有关托收凭证和有关单证提交开户银行，在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证。付款单位根据收到的托收承付凭证的承付付款通知和有关交易单证，编制付款凭证。

(三)银行存款的核算

1.为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种存款，企业会计制度规定，应设置"银行存款"科目，该科目的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末借方余额，反映企业期末存款的余额。企业应严格按照制度的规定进行核算和管理，企业将款项存入银行或其他金融机构，借记"银行存款"科目，贷记"现金"等有关科目；提取和支出存款时，借记"现金"等有关科目，贷记"银行存款"科目。

2."银行存款日记账"应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发展顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。"银行存款日记账"应定期与"银行对账单"核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，应按月编制"银行存款余调节表"，调节相符。

38 Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:1 其他货币资金[ At 2009-12-24 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

其他货币资金

一、其他货币资金的概念及内容

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。

二、其他货币资金的核算

设置“其他货币资金”账户，该账户属于资产类账户， 在该账户下，设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户，进行明细核算。

三、其他货币资金要注意的问题

（一）外埠存款

外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开设采购专户的款项。外埠存款要注意的问题包括：

1、非法设立外埠存款帐户。主要表现为：捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，进行非法交易。在异地会同异地合伙单位设立存款帐户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。

2、外埠存款非理、非法支出，主要表现为将外埠存款挪用进行股票投资、债券投资等交易活动。

（二）银行汇票

汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票要注意的问题包括：

1、银行汇票使用不合理、不合法，主要表现在超出了使用范围，套取现金。到外地提取现金，用于非法活动。贪污汇票存款，找假发票，使发票单位或收款单位不一致。

2、非法转让或贪污银行汇票。也就是说，企业财会部收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法获得。

3、收受无效的银行汇票，给企业带来损失。主要表现在：接受过期、作废或经涂改的银行汇票；接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票，收款人并非本企业。

（三）银行本票

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银行本票存款是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转帐结算或支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款。要注意的问题包括：

1、银行本票与采购金额不一致。银行本票金额大，致使业务员用假发票抵帐，贪污余款。

（四）在途货币资金

在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。

要注意的问题包括：收到存款或收到在途货币资金不作转帐处理，挪作他用或者贪污；虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货币资金。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 应收票据[ At 2009-12-24 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据根据是否带息，分为带息应收票据和不带息应收票据两种。其借方登记企业收到购买单位开出并承兑汇票或银行承兑汇票的商业汇票，贷方登记票据到期收到回的款项，期末借方如有余额，表示尚未到期的票据应收款项的结余额。

“应收票据”帐户不设置明细帐户，但为了了解每一位应收票据的结算情况，企业应设置应收票据备查簿，逐笔登记应收票据的详细资料。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 应收账款[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

应收账款（Accounting Receivable简称 AR）

该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。本账户结构为：

应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；

代垫的包装物、运杂费；

已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；

已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；

预收工程价款的结算；

其他预收货款的结算。 收取购买商品、材料等账款；

收回代垫的包装费、运杂费；

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退回的预收账款；

企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；

收到承兑的商业汇票；

已转销而又收回的坏账损失。

借方余额：尚未收回的账款 贷方余额：向有关单位预收款项

应收账款形成的根本原因

作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30％左右，而大多数中小企业资产价值的60％以上是应收账款。因此,针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。

造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。

另一方面是由于企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因.而赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因.

赊销的风险，相信每个企业都有或大或小的经验和教训。赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多,企业不能收回账款的风险也就越大,时间越长,风险就越大.企业管理者唯有事先制定有效的保护措施，方能确保把失误和风险降至最低,这就是我们要对客户的信用有一定的把握。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业应不对其进行赊销.如何降低应收账款损失

应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本,附加收账费用,坏帐损失,这些直接的损失比较显而易见,另外,还有一些间接的损失,比如,企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润, 但是并未真正使企业现金流入增加, 反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用, 加速了企业的现金流出, 主要表现为:

企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入, 并未实际收到现金, 流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等, 必然会随着销售收入的增加而增加。

所得税的支出。应收账款产生了利润, 但并未以现金实现, 而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时,企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债,借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”,拖欠供应商货款的话,就无法取得购货的现金折扣,或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠,这样就会增加产

41 品的成本,在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失,超出了企业对应收账款损失最大的承受能力,企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。

那么，如何降低应收账款损失呢？当企业有好的投资机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时，就可以利用应收账款进行融资，主要有以下四条途径:

应收账款证券化。企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。

应收账款的抵借。在新实施的《物权法》条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。

应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款.银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%.企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。

委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。

在合同中约定所有权保留条款。根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。

如何转移应收账款风险

当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式：

应收账款的无追索权让售。就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。

为特定的应收账款上保险。目前，我国的保险业尚未开展这个业务，但是应该相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。

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取得第三方担保。当某客户被评价为高风险等级时,企业一般只与其进行现金的交易,但是如果有第三方愿意为其提高担保,承担连带责任的话,也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失,可以对第三方进行追讨。

应收账款应注意的问题

1、防止应收账款长期挂账

企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。

例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。

2、防止人为调整应收账款，控制企业利润

在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。

采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。

例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打伏笔，便人为地虚增年未应收账款余额，多提取坏账准备金，多计管理费用；压低本年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提取坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。

3、防止利用应收账款，私设小金库

根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”，并称为企业间拆借资金。

如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还欠款时，不汇银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账，将两笔业务合并记作：

借：应收账款--乙

贷：应收账款--甲

收取利息后不记收入，转入“小金库”。

4、防止虚列应收账款，虚增销售收入

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企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过详细审查，发现该企业的一笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。

5、应收账款的入账金额不实

在存在现金折扣情况下，应收账款的入帐金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污制造机会。

例如某家具商场在销售上采取的信用政策为2/

10、1/20、N/30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 预付账款[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

1、预付账款概念

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。

借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是你暂存人家那的钱，如果没有买人家东西前，这钱还是你的，所以是资产。

2、预付账款账务处理

对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。企业在预付货款时，应记入“预付账款”科目的借方，等到以后收到预购的材料或商品时，贷记该科目。补付的货款，借记该科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，则贷记该科目。

预付账款的账务处理:

向对方预付款项时：

借：预付账款--××公司

贷：银行存款

收到对方单位供货时：

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借：材料采购/原材料/库存商品等科目

应交税金--应交增值税（进项税额）

贷：预付账款--××公司

补付余款时：

借：预付账款--××公司

贷：银行存款

[例]某公司预付给供货方的材料款共计20 000元，应编制会计分录如下：

借：预付账款 20 000

贷：银行存款 20 000

收到材料和专用发票时，全部货款为20 000元，税金为3 400元，应补付3 400元。应编制会计分录如下：

借：物资采购 20 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：预付账款 23 400

借：预付账款 3 400

贷：银行存款 3 400

3、预付账款业务处理

在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。企业在预付时借记“应付账款”科目，收到采购的商品后再予冲销。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。

预付账款业务较多的企业，需要为每一个客户设置明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数量、预付金额、到货日期及注销日期等。

4、预付账款坏账准备

企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，如果有确凿的证据表明企业预付账款的性质已经发生改变，或者因供货单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

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5、预付账款要注意的问题

（1）防止利用预付账款作为“中转站”

按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为已有；或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。

如甲企业本与乙企业无任何业务往来，但甲企业的负责人与乙企业的财务主管有亲戚关系，于是，甲企业以收取一定“使用费”为条件，在审计人员的函证中证明该企业收到乙企业的预付款，给审计人员的工作制造了很大的障碍，使甲、乙两企业的会计核算失去了真实性。

（2）防止利用预付账款作为“回收站”

在许多企业中，“预付账款”账户就发挥着“回收站”的作用，企业销售商品，不确认收入，而是暂时存放在“预付账款”账户中，作为预付款，日后，再作相反会计分录，视同退款。这样的后果就是企业可以偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 应收股利[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是应收股利

应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。

应收股利的会计处理

一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。

三、应收股利的主要账务处理

（一）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本企业享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益”、“长期股权投资——损益调整”科目。

对于交易性金融资产和可供出售金融资产收到的现金股利或利润，应借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。

属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目或“银行存款”科目，贷记“长期股权投资——投资成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。

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（二）收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。

应收股利的核算

应收股利是指保险公司因股权投资而应收取的现金股利。为了反映和监督应收股利的发生和收回情况，应设置"应收股利"科目，本公司应收其他单位的利润，也在该科目核算。该科目属于资产类科目，其借方登记应收的股利数，贷方登记收回的股利数，余额在借方，公司尚未收回的现金股利或利润。该科目应按被投资单位设置明细账。其具体帐务处理如下:

公司购入股票，如实际支付的价款中包含己宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本(即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利)，借记"短期投资"，"长期股权投资"科目，按应领取的现金股利，借记"应收股利"科目，按实际支付的价款，贷记"银行存款"科目;收到发放的现金股利，借记"银行存款"科目，贷记"应收股利"科目。

公司对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记"应收股利"科目，贷记"投资收益"或"长期股权投资"等科目。收到的现金股利或利润，借记"银行存款"科目，贷记"应收股利"科目。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 应收利息[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 其他应收款[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是其他应收款

其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。

其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。

其他应收、暂付款的内容

其他应收、暂付款主要包括：

1.应收的各种赔款、罚款；

2.应收出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项；

4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；

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5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

6.预付账款转入；

7.其他各种应收、暂付款项。

备用金和定额预付制

备用金是企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。

定额预付制是备用金管理的一种常见形式，主要适用于经常使用备用金的单位和个人。在定额预付制下，报销时由财会部门对各项原始凭证进行审核，根据核定的报销数付给现金，补足备用金定额。除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金将经常保持核定的备用金定额是定额预付制的主要核算特点。

其他应收款的核算

一、账户设置

“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

二、其他应收款的会计处理实例

［例］达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务：

（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：

借：其他应收款──备用金（李红）300

贷：银行存款300

（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。

借：管理费用120

贷：现金120

（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。

借：现金100

贷：其他应收款──备用金（李红）100

（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。

借：管理费用 30

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现金170

贷：其他应收款──备用金（李红）200 其他应收款的审查

企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。

实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。

企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。“其他应收款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

一、审查其他应收款内部控制制度

对其他应收款内部控制制度检查时，应注意：

1．被查单位是否建立了明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。

2．是否建立了备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。

3．是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。

4．是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。

二、运用审阅法检查其他应收款(全面审阅“其他应收款"明细账)

通过审阅摘要说明及业务内容，看其是否记有不属于“其他应收款”账户核算范围的各种应收和暂付款项；是否有应向职工收取的各种垫付款项；是否有长期挂账现象；是否有将其他应收款违规转销的情况等。

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三、运用核对法检查其他应收款(在审阅明细账的基础上，再核对记账凭证及原始凭证)

不属于“其他应收款”账户核算的内容，往往通过查看记账凭证及原始凭证就一目了然了。通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据，从而判断其账务处理正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门(单位)、借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。

四、运用调查方法检查其他应收款(向对方单位调查)

在核对法的基础上，对于情况不符的其他应收款，应调查对方单位，是否已将租金或押金等退回，而企业没有入账，转作“小金库”或被有关人员贪污；对于长期挂账的应收款，应询问有关人员，查清应收回款项长年挂账的原因，从而进一步搞清可能舞弊的全过程。

Read More...Tags: 分类:会计科目 | 引用:0 | 浏览:0 坏账准备[ At 2009-12-23 By shyg Add comments ] 字号：大 中 小

什么是坏账准备

坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。

商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。

坏账准备会计处理与税务处理的差异

会计制度的目的，是为会计信息的使用者提供真实、完整的财务信息，而税法的目的主要是保证国家的财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控。由于两者的目的不同，所遵循的原则也必然存在一些差异。目的的差异导致会计和税法对坏账准备的处理的差异。笔者就坏账准备从计提方法、计提范围、计提数额、比例等方面，对“坏账准备”的会计处理与税务处理的差异作一比较。

一、计提坏账准备的方法

根据《企业会计制度》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

而《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号（以下简称《办法》）和《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》国税发[2003]45号（以下简称《通知》）规定：企业所得税前允许扣除的坏账损失，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收账款余额的5‟提取的坏账准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏账准备金超过国家税收规定的部分，不得在企业所得税前扣除。

二、计提坏账准备的范围

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第11篇：会计分录题

会计分录题

1.光大建筑公司2008年1月发生下列经济业务

1) 开出现金支票一张， 提取现金900元

2) 总经理助理王明预借差旅费10000元，用现金支付

3) 以银行存款支付本月行政管理部门电话费1500元

4) 取得材料销售收入2000元，存入银行

5) 以现金600购买一批办公用品

6) 开出银行汇兑结算凭证，将款项3200元汇往北京某地银行开立采购专户

7) 向开户行提交银行汇票委托书，办理银行汇票手续，并取得面额3万元的银行汇票，交采购员王涛结付材料款

8) 采购员报销从北京采购材料款3100元，并转回采购专户余额100元

9) 收到银行转来的银行汇票及有关账单，结付采购员王涛采购钢材价款2.8万元，收回余款2000元

10) 王明出差回来报销差旅费9800元，退回余额200。

要求：根据上述经济业务编制会计分录

第12篇：食堂会计分录

一、企业账务处理

1、企业食堂应该设立单独的辅助账核算食堂收支，用以核算食堂的开支。企业支付给食堂经费时：

借：其他应收款——食堂

贷：货币资金

月末，食堂依据辅助账核算的属于企业的支出，开具食堂结算收据给财务部，财务部依据结算收据：

借：管理费用——职工福利费

贷：其他应收款——食堂

2、企业购入食堂用固定资产，属于公司福利用设备，不得抵扣进项税额。

借：固定资产

贷：货币资金

计提折旧时：

借：管理费用——职工福利费

贷：累计折旧

3、企业为食堂内部人员计提工资

借：管理费用——职工福利费

贷：应付职工薪酬

二、食堂辅助账的账务处理

食堂辅助账要明细记录食堂收到的拨款、购买食材的支出、收取的职工费用，以备企业财务和税务的检查。企业列支入账的福利费在企业所得税汇算清缴时，应按税法规定的扣除比例工资总额的14%进行调整。

1、食堂设置辅助账务，反映食堂收支，受到企业拨款时：

借：货币资金

贷：其他应付款——公司

2、食堂采购材料时：

借：原材料

贷：货币资金

3、月末盘点，算出消耗，结算食堂成本：

借：食堂支出成本 贷：原材料

4、收取员工自付的餐费

借：货币资金

贷：食堂支出成本

注：内部食堂收取员工就餐费用，不作食堂收入处理，而应直接冲减食堂成本费用。因为企业内部非独立核算单位相互提供的劳务，不构成增值税纳税义务，向职工收取的费用无须纳税。

5、月末食堂根据合算的当月食堂支出成本，开具内部结算收据，上报企业财务：

借：其他应付款——公司

贷：食堂支出成本

三、食堂的票据要求

食堂虽然是作为辅助核算账务，但其核算仍必须符合国家税法规定，所有的采购活动必须取得正规发票。否则，税务机关在以后的税务检查中，不合规单据将不得在企业所得税税前扣除，将做所得税应纳税调增处理，并予以处罚。 所以，对于企业食堂采购时的发票规定，企业一定要引起重视。不要为了节约采购成本，随便到不能提供发票的商品经营者处采购食材，从而放任白条收据入账，最后却付出更高的代价。

四、如何解决食堂发票问题

第一招：外包饭堂，承包商开票入账。

企业可以将饭堂整体外包给饭堂承包商，由饭堂承包商为企业准备员工午餐一并负责采购所有饭堂食材，企业按期支付饭堂承包费用并向饭堂承包商全额索取发票入账。

第二招：选择农产品生产企业购买食堂物品。

企业可选择以下供应商，如：农场、农村专业合作社等，取得发票直接入账，这些农产品生产企业销售自产农产品可以免税。

第三招：选择农产品贸易公司。

农产品贸易公司也可以免增值税，因此，选择他们也是可以取得发票。

第四招：找农业个体户。

农民以个体户身份从事农业产品生产，免增值税，也免个人所得税，他们也可以开具发票。

第五招：发放伙食补贴，无票照样入账 不少财务人员反映：企业不愿外包饭堂，又觉得找农超开票太麻烦，能否企业内部解决无票的问题？木有问题，企业可采用发放伙食补贴的方式： 第一步：财务人员根据每月预算伙食支出计提员工伙食补贴至“工资薪金”

第二步：将上述计提的工资扣缴作为购买食材支出，拨给饭堂就可以了；

第三步：饭堂用收到的款项购买食品材料。

这些费用已经计入职工薪酬，无需另外取得发票，工资低于起征点也不需要交个人所得税。不过，即使一定要超个税起征点，税率也是可以控制的。因此，企业还需要仔细去衡量如何做最为划算。

第13篇：编制会计分录

（一）资料：某企业2010年6月份有关业务如下：

1、2日从大华厂购入甲材料8000公斤，单价25元/公斤，增值税率17%，款项尚未支付；以银行存款支付上述材料运杂费2000元；料已如数入库。

2、6日生产车间领用甲材料8600公斤，其中：A产品用4800公斤，B产品用3600公斤，生产车间一般耗用200公斤。（已知:甲材料月初结存2000公斤，单位成本21元/公斤，甲材料发出成本按先进先出法计算。）

3、8日从大明厂购入乙材料6000公斤，单价8元/公斤，增值税率17%，运杂费600元，款项均以银行存款支付；料已如数入库。

4、12日发出乙材料6400公斤，其中：A产品用3000公斤，B产品用2600公斤，生产车间一般耗用380公斤，企业管理部门用420公斤。（已知:乙材料月初结存2000公斤，单位成本8.6元/公斤，乙材料发出成本按移动加权平均法计算。）

5、13日计算本月职工工资90000元，其中：生产工人70000元，生产车间管理人员8000元，企业管理人员12000元。（注：生产工人工资按生产工时比例在A、B产品之间分配，本月A产品生产工时为5200工时，B产品为4800工时。）

6、15日上月盘亏并已入账的原材料甲200公斤，现已查明原因（其中50公斤为定额内自然损耗，40公斤为保管人员失职造成的损失，110公斤为自然灾害造成的非常损失）。经批准，按相应规定进行处理。该材料的单价为21元。

7、17日以银行存款支付本月份广告费12000元。

8、19日采购员王军预借差旅费2500元,现金支付。

9、20日提取现金，发放本月职工工资。

10、22日计提本月固定资产折旧费计19000元，其中：生产车间80%，企业管理部门20%。

11、24日采购员王军报销差旅费2400元,余款交回现金。

12、25日以银行存款9000元捐赠给红十字会。

13、30日本月累计销售A产品2400件，单价250元/件；B产品1500件，单价200元/件；增值税率17%；款项均已收到并存入银行。

14、30日用存款支付本月水电费7000元，其中生产车间2800元，企业管理部门4200元。

15、30日支付本季度借款利息6000元（前两月已预提4000元）。

16、30日结转本月份制造费用（按生产工时比例在A、B产品之间分配）。

17、30日本月完工A产品2000件，单位成本150元/件；完工B产品1400件，单位成本120元/件；结转完工产品成本。

18、30日结转本月份产品销售成本。（已知：A产品月初结存500件，单位成本170元/件；B产品月初结存200件，单位成本140元/件；产品发出成本按加权平均法计算。）

19、30日结转各损益类账户，计算本月份利润。20、30日按本月利润的25%计算应交所得税；并按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的50%计提应付投资者利润。

(二)要求：

1、编制会计分录。

2、要求列出

2、

4、

5、

16、

17、

18、19计算过程。

1、2日从大华厂购入甲材料8000公斤，单价25元/公斤，增值税率17%，款项尚未支付；以银行存款支付上述材料运杂费2000元；料已如数入库。 借：原材料 (甲材料) 202000 借：应交税费-应交增值税 34000 贷：应付账款 234000 贷：银行存款 2000

2、6日生产车间领用甲材料8600公斤，其中：A产品用4800公斤，B产品用3600公斤，生产车间一般耗用200公斤。（已知:甲材料月初结存2000公斤，单位成本21元/公斤，甲材料发出成本按先进先出法计算。）

先领用库存的2000公斤共计成本2000*21=42000元，再领用本月采购的6600公斤，共计成本6600*202000/8000=166650元

所以，本月领用的材料单价=（42000+166650）/8600=24.26163元/公斤 A产品领用金额=4800*24.26163=116455.82 B产品领用金额=3600*24.26163=87341.87 生产车间一般耗用金额=200*24.26163=4852.33 会计分录为: 借:生产成本(A产品)116455.82 借:生产成本(B产品) 87341.87 借:制造费用 4852.33 贷:原材料 (甲材料) 208650

3、8日从大明厂购入乙材料6000公斤，单价8元/公斤，增值税率17%，运杂费600元，款项均以银行存款支付；料已如数入库。 借：原材料 (乙材料) 48600 借：应交税费-应交增值税 10200

贷：银行存款 58800

4、12日发出乙材料6400公斤，其中：A产品用3000公斤，B产品用2600公斤，生产车间一般耗用380公斤，企业管理部门用420公斤。（已知:乙材料月初结存2000公斤，单位成本8.6元/公斤，乙材料发出成本按移动加权平均法计算。）

乙材料加权平均价格=(48600+2000*8.6)/(6000+2000)=8.225元, A产品领用金额=3000*8.225=24675 B产品领用金额=2600*8.225=21385 生产车间一般耗用金额=380*8.225=3125.5 企业管理部门用金额=420*8.225=3454.5 会计分录为: 借:生产成本(A产品)24675 借:生产成本(B产品) 21385 借:制造费用 3125.5 借:管理费用 3454.5 贷:原材料 (乙材料) 52640

5、13日计算本月职工工资90000元，其中：生产工人70000元，生产车间管理人员8000元，企业管理人员12000元。（注：生产工人工资按生产工时比例在A、B产品之间分配，本月A产品生产工时为5200工时，B产品为4800工时。）

A产品分配比例=5200/(5200+4800)=0.52 B产品分配比例=4800/(5200+4800)=0.48 A产品分配生产费用金额=70000*0.52=36400 B产品分配生产费用金额=70000*0.48=33600 借:生产成本(A产品)36400 借:生产成本(B产品)33600 借:制造费用 8000 借:管理费用 12000 贷:应付职工薪酬90000

6、15日上月盘亏并已入账的原材料甲200公斤，现已查明原因（其中50公斤为定额内自然损耗，40公斤为保管人员失职造成的损失，110公斤为自然灾害造成的非常损失）。经批准，按相应规定进行处理。该材料的单价为21元。 定额内自然损耗=50*21=1050 保管人员失职造成的损失=40*21=840 自然灾害造成的非常损失=110*21=2310 借:管理费用 1050 借:其他应收款 840 借:营业外支出 2310 贷:待处理财产损溢4200

7、17日以银行存款支付本月份广告费12000元。借:营业费用12000 贷:银行存款12000

8、19日采购员王军预借差旅费2500元,现金支付。借:其他应收款2500 贷:库存现金 2500

9、20日提取现金，发放本月职工工资。借:库存现金 90000 贷:银行存款 90000 借:应付职工薪酬90000 贷:库存现金 90000

10、22日计提本月固定资产折旧费计19000元，其中：生产车间80%，企业管理部门20%。

借:制造费用 15200 借:管理费用 3800 贷:累计折旧19000

11、24日采购员王军报销差旅费2400元,余款交回现金。借:管理费用2400 借:库存现金 100 贷:其他应收款2500

12、25日以银行存款9000元捐赠给红十字会。借:营业外支出9000 贷:银行存款 9000

13、30日本月累计销售A产品2400件，单价250元/件；B产品1500件，单价200元/件；增值税率17%；款项均已收到并存入银行。 A产品销售收入=2400*250=600000 A产品增值税金额=600000*17%=102000 B产品销售收入=1500*200=300000 B产品增值税金额=300000*17%=51000

借:银行存款1053000 贷：主营业务收入（A产品）600000 贷：主营业务收入（B产品）300000 贷：应交税费（应交增值税）153000

14、30日用存款支付本月水电费7000元，其中生产车间2800元，企业管理部门4200元。

借：制造费用2800 借：管理费用4200 贷：银行存款7000

15、30日支付本季度借款利息6000元（前两月已预提4000元）。借：应付利息4000 借：财务费用2000 贷：银行存款6000

16、30日结转本月份制造费用（按生产工时比例在A、B产品之间分配）。共计发生制造费用=4852.33+3125.5+8000+15200+2800=33977.83 A产品分配制造费用=33977.83*0.52=17668.47 B产品分配制造费用=33977.83-17668.47=16309.36 借：生产成本（A产品）17668.47 借：生产成本（B产品）16309.36 贷：制造费用33977.83

17、30日本月完工A产品2000件，单位成本150元/件；完工B产品1400件，单位成本120元/件；结转完工产品成本。 借：库存商品（A产品）300000 贷：生产成本（A产品）300000 借：库存商品（B产品）168000 贷：生产成本（B产品）168000

18、30日结转本月份产品销售成本。（已知：A产品月初结存500件，单位成本170元/件；B产品月初结存200件，单位成本140元/件；产品发出成本按加权平均法计算。）

19、30日结转各损益类账户，计算本月份利润。

20、30日按本月利润的25%计算应交所得税；并按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的50%计提应付投资者利润。

第14篇：会计分录题

Contents 例1 ：

• 明达公司2007年1月份发生下列经济业务：

•

1、5日，从龙飞公司购进价值6,000元的原材料，材料验收入库，货款未付。•

2、6日，收到青山公司交来银行存款30，000元，作为对本厂的投资。•

3、8日，向银行提取现金400元备用。

•

4、11日，以银行存款20,000元偿还短期借款。

•

5、16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30,000元转作长期借款。

•

6、30日，明达公司购入材料14,000元，材料已经验收入库，以银行存款支付货款10,000元，其余4,000元以商业汇票支付。明达公司总分类账户期初余额表

例2：企业10月份发生如下经济业务：

•

1、一投资者向企业投资设备一台，价值2,000,000元。

•

2、向银行借入短期借款400,000元，转存本企业存款户头。•

3、购买甲材料100,000元，已经验收入库，但货款尚未支付。

•

4、向盛达材料厂购入乙材料250,000元，材料已经验收入库，但货款尚未支付。•

5、施工生产领用甲材料30,000元，乙材料150,000元。•

6、采购员预借差旅费8,000元，以现金支付。

•

7、用银行存款偿还前欠盛达材料厂欠款250,000元。•

8、企业向其他单位投资设备一台，价值400,000元。•

9、用银行存款归还银行短期借款400,000元。

•

10、企业管理部门发生办公费用12,000元,以现金支付。例3:长城公司总分类账户期初余额表

经济业务

•

1、长城公司收到某单位投入的资本800,000元存入银行。•

2、长城公司用银行存款100，000元偿还前欠某企业账款。•

3、长城公司用银行存款200,000元购入一辆自用小汽车。•

4、长城公司将资本公积金160,000元按法定程序转增资本。

•

5、长城公司签发并承兑一张面额40,000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。•

6、长城公司购进原材料30,000元，已经验收入库.其中20,000元货款已用银行存款付讫，其余10，000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）

•

7、长城公司以银行存款60,000元，偿还银行短期借款40,000元和前欠某单位货款20,000元。例4:光华公司总分类账户期初余额表

光华公司本月的经济业务

•

1、从银行提取现金1,000元备用。

•

2、购入材料一批计30,000元，货款尚未支付。

•

3、收到某投资者投入货币资金50,000元，并存入银行。•

4、用银行存款归还前欠应付账款6,000元。

•

5、向银行借入短期借款30,000元，直接偿还应付账款。

•

6、经协商，将所欠某单位的账款60,000元转为本企业的资本。•

7、用银行存款2,000元支付广告费。

•

8、维修公司办公室发生修理费8,000元，款项尚未支付。•

9、用资本公积20,000元，转增资本。

•

10、用银行存款30,000元，归还银行短期借款27,500元，偿还前欠货款2,500元。

• • • • • • • • •

1、假设华夏公司“原材料”总分类账户所属明细分类账户的期初金额为： 甲材料 50吨 每吨300元 共计15,000元 乙材料 200件 每件400元 共计80,000元 合计 95,000元

（1）购入下列各种原材料，货已验收入库，款尚未支付（暂不考虑增值税） 甲材料 40吨 每吨300元 共计12,000元 乙材料 100件 每件400元 共计40,000元 丙材料 20箱 每箱500元 共计10,000元 合计 62,000元

•

（2 ）仓库发出下列各种材料直接用于产品生产。 •

甲材料 60 吨 每吨300 元 共计18,000 元 •

乙材料 150 件 每件400 元 共计60,000 元 •

丙材料 8 箱 每箱500 元 共计 4,000 元 •

合计 82,000 元

• 新华公司2011年12月初“原材料”账户借方余额9,000元，其中甲材料100千克，每千克50元，• • • • • • • • •

计5,000元；乙材料200千克，每千克20元，计4,000元。“应付账款”账户贷方余额6,000元，其中应付南方公司4,000元，应付北方公司2,000元。

该公司12月份发生下列经济业务（暂不考虑增值税）

1、8日，向南方公司购入下列材料，已验收入库，货款未付。甲材料 50千克 每千克50元 计2,500元 乙材料 100千克 每千克20元 计2,000元

2、15日，向北方公司购入乙材料50千克，每千克20元，计1,000元，材料已验收入库，货款未付。

3、20日，以银行存款归还前欠南方公司货款8,000元，北方公司货款1,500元。

4、31日，本月生产产品领用材料如下： 甲材料 80千克 每千克50元 计4,000元 乙材料 250千克 每千克20元 计5,000元

某公司2011年7月31日的资产总额为375,000元，负债总额为112,000元；该公司2011年8月份发生如下经济业务：

（1）用银行存款购入全新设备一台，价值30,000元。 （2）收到投资者投入的原材料一批，价值10,000元。 （3）向银行借款偿还所欠供应单位货款40,000元。 （4）收到上个月的销货款20,000元存入银行。 ••••••要求：根据上述资料计算该公司8月末的资产总额、负债总额和所有者权益总额。 第四章 企业主要经营过程的核算和成本计算

•

第一节 资金筹集的核算 •

第二节 采购过程的核算 •

第三节 生产过程的核算 •

第四节 销售过程的核算

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第五节 利润形成和分配的核算 •

第六节 资金退出的核算

第一节 资金筹集的核算

• 资金筹集是企业进行生产经营活动的前提条件，是资金运动全过程的起点。企业构建机器设备、厂房，购买材料物资，支付职工薪酬，偿还到期的债务等，首先必须拥有一定数量的资金。没有资金，企业就不能运转。

• 企业筹集资金的渠道主要有两个：一是投资者投入的资本，即所有者投资，也称为实收资本；二是从企业债权人筹集的资金，形成企业的负债，如向银行等金融机构借入的短期借款等。

一、筹集资金核算应设置的账户

•

为了核算企业筹集资金的过程，应设置“ 实收资本”、“ 资本公积” 等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“ 银行存款”、“ 固定资产” 等账户来反映筹资时资产的增加；设置“ 短期借款”、“ 长期借款” 等账户来反映筹资时负债的增加。

一、筹集资金核算应设置的账户

• 1、“ 实收资本” 账户

• “ 实收资本” 账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

• 企业的资本按照投资主体不同，分为国家投入资本、法人投入资本（接受其他企业单位的投资而形成的资本金）、个人投入资本（包括企业内部职工）和外商投入资本（接受外国或港澳台地区企业的投资）等。投资者投入资本的形式可以有多种，如现金投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。

• 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业对投资者投入的资本应当保全，除依法转让外，不得以任何方式抽回。企业扩大规模增资或收缩规模减资都要报经有关部门批准，并在工商行政管理部门注册登记。企业在经营过程中所取得的收入、发生的费用以及财产物资的盘盈盘亏等，不得直接减少所有者投资。

• 实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时（实收资本的增加），记入该账户的贷方；当投资人收回资本时（实收资本的减少），记入该账户的借方；其期末贷方余额表示投资人投入企业实有的资本总额。 • 本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账进行核算。

• 补充：①资本公积的含义：资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的重要组成部分。实收资本无论是在来源上还是在金额上，都有着比较严格的限制，而不同来源的资本公积金却归所有投资者共同享有。 • ②资本公积的来源：来源可以有所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等。

• 该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。

•

京连有限责任公司接受某投资者的投资5,000,000 元，其中4,000,000 元作为实收资本，另1,000,000 作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其它手续已办妥。

•

京连有限责任公司经股本大会批准，将公司的资本公积200,000 元转增资本。 2、“ 短期借款” 账户

•

企业向银行或其他金融机构借入的资金主要有短期借款和长期借款两种。本章主要介绍短期借款的核算。

•

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以内（含1 年）的各种借款。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某种债务而借入的。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息。 2、“ 短期借款” 账户

为了核算和监督企业短期借款的增减变动，应设置“短期借款”和“财务费用”两个账户。

• “短期借款”账户属于负债类账户，是用来核算企业借入的期限在1年以内的各种借款。 • 企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

• “财务费用”账户属于损益类账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。其借方登记企业为筹集生产经营所需资金等而发生的财务费用如利息支出、相关的手续费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入以及期末转入“本年利润”账户借方的财务费用净额，期末结转后该账户无余额。

• “应付利息”属于负债类，其借方登记实际支付的款项，贷方登记预先按照一定标准提取的应由本期负担的借款利息。

二、筹集资金的主要经济业务核算

•

1、投入资本的核算

• 投入资本是企业生产和发展的基础，也是所有者权益的主要组成部分，构成投资者所拥有的根本权益。

• 投资者投入资本金，按照资金的不同物质形态可以分为货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。

• 以货币资金投资的，按实际收到款项入账；以实物形式或无形资产投资，应当进行合理地估价，按双方认可的价款作为实际投资额入账。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险和亏损。

• 例如：江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的现金20,000元，已存入银行。

• 例如：江淮公司在2010年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认，其公允价值为125,000元。

• 例如：江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一项专有技术投资，经有关部门评估，确认专有技术价值为80，000元。

• 例如：20**年1月10日，康华公司收到国泰公司投入的不需要安装的一台新设备和一项土地使用权。设备的价值为80,000元，土地使用权价值为400,000元。

• 例如：新元股份有限公司于20**年7月31日公开发行股票2,000万股，股票面值为1元，实际筹集到资金2,800万元，款项存入银行。 2、借入资金的核算

• 企业在生产经营过程中，筹集资金的方式，除了所有者投入资本外，还可以向银行或其他金融机构借款，以补充生产周转资金的不足。 • 借入的款项必须按期归还本金并按期支付利息，短期借款的利息处理比较简单。将在本章期间费用的核算部分中进行介绍，长期借款利息的处理相对比较复杂，将在中级财务会计中进行介绍。

• 短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其作为财务费用（或期间费用）加以确认。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别。

• 例如：江淮公司在2010年1月1日向银行借入半年期借款50,000元，年利率6%，款项已存入银行。

• 请编制第一个季度的会计分录。

• 例如：用银行存款偿还短期借款8万和借款利息1600元（已预提1200元）。

• 例如：甲公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800,000元，期限为6个月，年利率为6%，根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。编制6个月的会计分录。

• 例如：江淮公司2010年12月5日用银行存款支付为办理一笔短期银行借款而发生的手续费用300元。

货币资金的内部控制制度

• 1、货币资金完整性控制 • 2、货币资金安全性控制 • 3、货币资金合法性控制 • 4、货币资金效益性控制

• 未达账项是指企业与银行对同一笔收付款业务，由于结算凭证在传递时间上的差异，使得一方先得到结算凭证已经入账，另一方尚未取得结算凭证故而尚未入账的项目。

• 未达账项的情况有以下四种：

• （1）银行已经收款入账，而企业尚未收款入账； • （2）银行已经付款入账，而企业尚未付款入账； • （3）企业已经收款入账，而银行尚未收款入账； • （4）企业已经付款入账，而银行尚未付款入账。

• 资料：2009年9月30日，WD公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 668 056元；开户银行••••• 对账单余额为1 682 500元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：

1）公司收到客户支付购料款23 000元的转账支票，银行尚未入账；

2）银行已代公司支付到期工程物资款20 056元，公司尚未入账；

3）企业委托银行收款52 000元，银行已收款入账，公司尚未入账；

4）公司开出转账支票支付咨询费5 500元，持票人尚未到银行办理转账手续。

根据上述资料编制¡°银行存款余额调节表¡±

• 2009年12月31日，信阳公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 325 608元；开户银行对账单余额为1 378 650元。经逐笔核对，发现有下列未达账项： •••••• （1）公司开出转账支票10 550 元购买材料，银行尚未入账。

（2）银行已代公司划付本月电费3 508元，公司尚未入账。

（3）企业委托银行收款47 000元，银行已收款入账，公司尚未入账。

（4）公司将现金1 000元送存银行，银行尚未入账。

要求

根据上述资料编制银行存款余额调节表。

第二节 供应过程的核算

•

一、供应过程核算的主要内容

• 供应过程包括从材料采购到验收入库，直至投入生产为止的全过程。在这个过程中，企业要用货币资金购买生产经营所需的设备和材料物资，完成生产准备过程。

• 在这一过程中，企业要支付购买设备和材料物资的价税款，要支付采购费用，要与供货单位发生货款结算业务。资金形态相应地由货币资金形态转化为储备资金形态。

• 采购业务核算的内容主要包括固定资产购置和材料采购两个方面。同时，要计算材料采购成本。

二、固定资产购置的核算

• 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度的。（价值在2000元以上，和寿命在一年以上的有形资产）

• 固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。固定资产取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

• 固定资产取得的成本应当根据具体情况分别确定，如购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税费等，作为入账价值。

• 固定资产“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所构建的固定资产已达到预定可使用状态：

• （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已全部完成。

• （2）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，使有个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。

• （3）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

•

为了核算和监督企业固定资产的增减变动及其结存情况，应设置“ 固定资产” 账户。该账户是用来核算企业固定资产的原始价值。

•

其借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。

• 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，先记入¡°在建工程¡±账户，待安装完毕达到预定可使用状态时再转入¡°固定资产¡±账户。 • ¡°在建工程¡±是属于资产类的。 • 指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有¡°自营¡±和¡°出包¡±两种方式。自营在建工程指 企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。 • ¡°在建工程¡±科目是用来核算企业各种工程成本的科目。该科目借方发生额反映企业各种工程的实际支出，贷方反映完工转出的各项工程的实际成本。余额在借方，表示正在进行尚未完工的或者虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出及尚未使用的工程物资的实际成本。

•

江淮公司在2009 年12 月7 日以银行存款购入不需要安装的全新精密机床一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100,000 元，增值税税额为17,000 元，发生的运杂费为800 元。该设备已验收交付使用。

• 2012 年2 月1 日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200.000 元，增值税进项税额为34,000 元，支付的运输费为2,500 元，款项已通过银行支付；安装设备时，发生安装工人的工资为5,000 元，其他杂费600 元用现金支付。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

• 京连有限责任公司2011年5月1日购入一台不需要安装的设备，其购买价款1,200,000元，增• 值税进项税额204,000元，款项尚未支付。

京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480,000元，增值税81,600元，包装运杂费等5,000元，设备投入安装。在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12,000元，应付本企业安装工人的薪酬22,800元。设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。

•

三、材料采购的核算

• 采购过程是制作业企业经营活动的起点，也是资金周转的第一个阶段。

• 工业企业的采购业务，主要是进行采购和储存生产经营所需的各种材料，为生产经营的正常进行做好准备，满足生产经营的需要。材料是工业企业生产不可缺少的物质要素，工业企业必须有机会地采购材料，并保质保量地满足生产的需要，同时又要避免过多地储备材料，占用资金。

• 材料采购成本 就是由材料的买价和采购费用 构成的。

•

在材料的采购过程中发生的运杂费、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理费用等统称为采购费用。在材料采购过程中，除了核算材料买价外，还必须核算相关的采购费用以及因材料采购而发生的增值税进项税额。 1、材料采购成本的构成

• 材料采购成本是指为采购原材料而发生的各项费用，具体包括以下几点：

• ①材料的买价，是指购货发票上注明的货款金额，不包含增值税专用发票中的增值税额。 • ②运杂费，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。 • ③材料损耗，指材料运输途中的合理损耗。

• ④挑选整理费，指材料入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的废料价值）。

• ⑤按规定应计入材料采购成本的各种税金，如关税等。

• 其中②——⑤项为材料的采购费用。材料的买价加上采购费用，就构成了材料的采购成本。 2、材料采购成本的计算。 • 材料采购成本=材料买价+采购费用

• 在计算采购成本时，凡是能直接归属的采购费用，应直接计入相关材料的采购成本；几种材料共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准（如按材料物资的重量、体积或买价），分配计入各种材料的采购成本。一般采用材料的重量或买价作为分配标准。分配采购费用时，应先计算采购费用分配率，再根据分配率计算各种材料应负担的采购费用。 • 分配计算公式如下：

• 采购费用分配率=采购费用总额/各种材料的重量（或买价、体积）之和

• 某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或买价、体积）*采购费用分配率

•

万成工贸公司购买A 材料1,000 千克，采购价格50,000 元，增值税为8,500 元，支付运费1,200 元，材料入库整理费250 元，验收入库的A 材料为980 千克，短缺的20 千克属于合理耗损。算出这批A 产品的采购成本是多少？单位成本是多少？

•

江淮公司2006 年12 月16 日向新华公司购进下列材料，共发生采购费用140 元，采购费用和或税款均以银行存款支付。

•

甲材料100 千克 单价50 元 增值税850 元 •

乙材料20 千克 单价100 元 增值税340 元

四、供应过程核算应设置的账户

•

1、“在途物资”账户

• 该账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料物资的采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本，期末如有借方余额，则表示尚未验收入库的在途物资成本。该账户应按材料物资的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。

• 核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。

•

甲企业采用实际成本进行材料的日常核算。20** 年5 月7 日，向乙企业购买一批原材料，材料价格为50,000 元（不含增值税），增值税税率为17% ，货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。

•

2、“原材料”账户

• 该账户属于资产类账户，用来核算企业库存原料的收、发、存情况的账户。其借方登记验收入库的原材料的实际采购成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。

•

3、“应付账款”账户

• 该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务等而发生的结算债务，以及这些债务的清偿情况的账户。其贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记已实际归还的款项，贷方余额表示尚未偿还的款项。

•

4、“应交税费——应交增值税”账户

• 该账户属于负债类账户，用来核算企业应缴纳的增值税。增值税属于一种价外税，分为增值税进项税额和增值税销项税额等。其中进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额；而销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率向买方收取的增值税额。

• 为了核算应纳的增值税，企业需设置“应交税费——应交增值税”账户，该账户的借方用来登记企业在采购原材料时支付给供货方的进项税额，及本月上缴的应纳税额，贷方用来登记销售产品时应向购买方收取的销项税额。余额一般在贷方，表示企业应交而尚未交纳的增值税。

•• 12月5日，从胜利工厂购入A材料5,000千克，单价10元，增值税进项税额8,500元，对方代垫运杂费1,000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。

12月10日，从光明工厂购入B材料2,000千克，买价40,000元，增值税进项税额6,800元；购入C材料1,000千克，买价5,000元，增值税进项税额850元，对方代垫运费600元，款项暂未支付，材料已验收入库。

• 12 月22 日，从红光工厂购入D 材料5,000 千克，买价20,000 元，增值税进项税额3 ，400 元，对方代垫运杂费300 元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

• 12 月26 日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款53,250 元。

• 12 月26 日，从红光工厂购入的D 材料5,000 千克到达目的地，并已验收入库。

•

华兴公司收到长安公司发来的甲材料总价值为20,000 元，增值税税款为3,400 元，对方代垫运费1,000 元，该材料价税款已于3 天前预付，代垫运费以银行存款支付，料未到达。

•

江淮公司20** 年12 月12 日从恒达公司购进一批乙材料1,000 千克，单价100 元，价款共计100,000 元，增值税17,000 元，材料已验收入库，货税款尚未支付。

• 石家庄明路有限责任公司2009年12月发生以下业务：

•

1、12月12日，从中山公司购入甲材料1,000千克，单价10元，款项已用银行存款支付。凭单已到，材料尚未到达。

•

2、12月15日，从中山公司购入的甲材料到达并验收入库。

•

3、12月16日，从中华公司购入甲材料2,000千克，单价10元。中华公司代垫运杂费1,000元，款项尚未支付。凭单已到，材料到达并验收入库。

•

4、12月20日，企业以银行存款支付12月16日欠中华公司购货款24,400元。

•

5、12月22日，从洪浩公司购入乙材料1,000千克，单价20元。开出三个月到期的商业承兑汇票一张。凭单已到，材料达到并验收入库。

•

6、12月24日，企业以银行存款40,000元向明珠公司预付购买丙材料货款。

•

7、12月28日，企业收到明珠公司发运来的丙材料2,000千克，单价15元。除了冲销原预付账款外，余款对方以银行存款退回，退款收到存入银行。丙材料验收入库。

•

8、12月30日，企业从大海公司购入甲材料3,000千克，单价10元；乙材料4,000千克，单价20元，途中共发生运杂费2,100元，运杂费已用银行存款支付，其他款项尚未支付，材料验收入库。

第三节 生产过程的核算

•

一、生产过程核算的主要内容

• 工业企业的生产过程是指从投入材料，到产品完成，并验收入库的全过程。 • 它是企业资金周转的第二个阶段，也是制造业企业一切工作的中心环节。

• 在这个过程中，一方面生产工人需要借助机器设备对各种原材料等进行加工，制造出各种产品；另一方面要消耗各种材料和动力，支付职工薪酬，发生房屋、机器设备等固定资产的折旧费用以及其他各项费用支出等。 • 企业在生产产品的过程中要消耗材料，支付职工工资及其他费用，会发生固定资产的磨损等，这些耗费就是生产费用。工业企业的生产过程就是成本的耗费过程。为生产产品而发生的各种费用按一定的方法和程序归集到各种产品中去，计算出为制造某种产品而耗用的生产费用即产品成本，一般称为生产成本。

• 在生产过程中所发生的生产费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的工资及福利费，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。

二、产品生产成本的计算 •

1、产品生产成本的构成

• 按照产品的品种归集、分配生产成本时，可以将生产费用简单地归纳为三部分，即直接材料费、直接人工费、制造费用，简称“料、工、费”。

• （1）直接材料，是指在生产经营过程中实际消耗的，构成产品实体的原材料、辅助材料及其他直接材料费。

• （2）直接人工，是指企业直接从事产品生产的工人工资和按规定提取的福利费。

• （3）制造费用，指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，即与产品生产有关，但不能直接归属于某种产品的生产费用，如车间管理人员的工资和福利费用、车间使用的固定资产折旧费、水电费等。

•

2、产品生产成本的计算

• 在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按照产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的生产总成本和单位成本。在不同生产类型的企业里，因为生产流程各不相同，所以产品成本的计算方法也不尽相同。

• 这些专门的产品成本计算方法，将在成本会计中进行介绍。

三、生产过程核算应设置的账户

• 1、“ 生产成本” 账户

•

该账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用。借方登记生产产品直接耗用的材料费和人工费，以及月末转入的制造费用，贷方登记月末转出的完工入库产品的成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品实际成本。

•

2、“制造费用”账户

• 该账户属于成本类账户，用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、水电费、办公费、机物料消耗及生产车间管理人员工资、福利费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借方登记车间发生的各项间接制造费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”账户的费用。

除了季节性生产企业外，该账户期末一般无余额。 •

•

3、“应付职工薪酬”账户

• 该账户属于负债类账户，用来核算企业应支付给职工的各种薪酬。其借方登记支付给职工的工资、奖金、津贴、职工福利费、社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利等，贷方登记应付职工薪酬，贷方余额表示应付职工薪酬大于实付职工薪酬的数额，即应付但尚未支付的职工薪酬。

• 该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育费”等设置明细账户进行核算。

• 职工薪酬准则所称的“职工”：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作量作为期限的劳动合同的所有人员。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。其目的是为了提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴和补贴等报酬从性质上看属于职工薪酬。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的“职工”。如企业与有关中介机构签订劳务用工合同所涉及的相关务工人员。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费：职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等；（3）社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费：指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术、提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出；（6）其他。

•

4、“累计折旧”账户 • 该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。其贷方登记企业按月计提的固定资产累计折旧的增加额（即固定资产价值减少），借方登记由于出售、报废、损毁及盘亏固定资产等原因而已提固定资产折旧的减少或转销数，期末贷方余额表示现有固定资产已计提的累计折旧数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

四、生产过程主要经济业务的核算

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1、材料耗用的核算

• 生产过程领用的材料应根据用途进行分类，记入相应的成本或费用类科目。

• 生产产品耗用的材料属于直接材料，可直接记入“生产成本”账户的相关产品明细账户中；生产车间一般耗用的材料属于间接材料，应计入“制造费用”账户；行政管理部门耗用的材料不应计入产品成本中，而应记入“管理费用”账户，作为一项期间费用直接从当期利润中扣除。

• 12月18日，从仓库领用材料用于生产甲、乙两种产品生产和其他一般耗用，材料的领用情况如下表：

• 领料凭证汇总表

• 20**年12月2日，江淮公司仓库发出材料一批，名称、数量、金额和用途如下表所示： • 材料费用分配表（或发出材料汇总表）

• 例如：20** 年4 月5 日，甲公司购入C 材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50,000 元，增值税额为8,500 元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“ 发料凭证汇总表“ 的记录，20** 年4 月，基本生产车间领用C 材料20,000 元，辅助生产车间领用C 材料10,000 元，车间管理部门领用C 材料5,000 元，企业行政管理部门领用C 材料3,000 元。

四、生产过程主要经济业务的核算

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2、工资及计提福利费核算

• 分配职工工资及福利费，要分清应直接计入产品成本、应计入制造费用与不应计入产品成本的人工费界限，即要区分直接人工、间接人工与不计入成本的人工费。

• 凡属于生产车间直接从事产品生产的生产人员工资及计提的相关福利费，应直接记入“生产成本”的相关明细账户；车间管理人员工资及计提福利费属于间接人工，应通过“制造费用”账户进行核算；办公室行政管理人员工资及福利不应计入生产成本，应作为期间费用处理，通过“管理费用”账户进行核算。

• • • • • • • • •

例如：

1、12月10日，计算出本月职工工资如下，其中： 生产甲产品工人工资 20,000元 生产乙产品工人工资 15,000元 生产车间管理人员工资 5,000元 企业管理人员工资 10,000元 合计 50,000元

2、12月10日，按工资总额的14%提取职工福利费。

3、12月12日，以银行存款50,000元发放本月职工工资。

• 20** 年9 月，甲公司本月应付职工工资总额为500,000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380,000 元，车间管理人员的工资为40,000 元，企业行政管理人员的工资为50,000 元，销售人员工资为30,000 元。9 月30 日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为 ？

20**年康华公司12月份职工薪酬分配情况如下表所示： • 借:生产成本-A 20748 • -B 34314 •

制造费用 11742 •

贷:应付职工薪酬-工资 58600 • -社保 8204 3、制造费用的核算

• 12月6日，用库存现金购入办公用品，其中，生产车间花费100元，管理部门花费300元。 • 12月15日，开出支票3,600元支付修理费，其中车间修理费3,000元，行政管理部门修理费600元。

• 12月30日，以银行存款支付本月水电费8,600元，其中生产车间7,800元，管理部门800元。 • 12月31日，计提本月固定资产折旧4,800元，其中生产车间固定资产折旧4,000元，企业管理部门固定资产折旧800元。 • 借:制造费用-折旧费 4,000 •

管理费用-折旧费 800 •

贷:累计折旧 4,800

• 12月31日，将本月发生的制造费用按甲、乙产品生产工人工资比例进行分配，结转入生产成本。本月发生的制造费用汇总如下：

•

1、江淮公司20**年12月9日，以库存现金26,000元支付上月应付职工工资。

•

2、江淮公司20**年12月31日结算本月应付职工工资27,400元，其中：生产A产品工人工资15,000元，生产B产品工人工资10,000元，车间管理人员工资400元，厂部行政管理人员工资2,000元。

•

3、江淮公司12月31日根据历史经验数据和实际情况，合理预计本月的职工福利费，其中，A产品2,100元，B产品1,400元，车间管理人员56元，厂部行政管理人员280元。

• 江淮公司20**年12月31日按规定计提本月固定资产折旧5,600元，其中：车间固定资产折旧5,100元，厂部行政管理部门固定资产折旧500元。

•

1、京连有限责任公司开出现金支票，从银行提前现金3,600,000元，准备发放工资。• • • • • • •

2、京连有限责任公司用现金3,600,000元发放工资。

3、京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下： A产品生产工人工资：1,640,000元； B产品生产工人工资：1,430,000元； 车间管理人员工资：320,000元； 厂部管理人员工资：210,000元。

4、京连公司本月以银行存款支付职工福利费504,000元，其中生产工人的福利费429,800元（A产品生产工人229,600元，B产品生产工人200,000元），车间管理人员的福利费44,800元，行政管理人员的福利费29,400元。

四、生产过程主要经济业务的核算 •

4、完工产品成本结转的核算

• 月末，应计算出本月完工产品的生产成本，并将其从¡°生产成本¡±账户转入¡°库存商品¡±账户，以反映本期验收入库的产成品成本。 • 而月末还处于生产过程中尚未完工的产品，称为在产品，期末在产品的生产成本不需转入¡°库存商品¡±账户，而是转入下期，作为下期¡°生产成本¡±的期初余额。

• 计算产品生产成本要把在生产过程中发生的全部生产成本，即生产过程中发生的¡°料、工、费¡±，按一定的对象进行归集，然后在完工产品与未完工产品（在产品）之间进行分配，计算出完工产品的总成本与单位成本。其计算公式如下：

• 月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本

• 其中，月初在产品成本和本月发生的生产成本可从¡°生产成本¡±明细账户的核算资料中取得，本月完工产品和月末在产品成本则需要通过计算确定。一般是先计算月末在产品成本，然后从全部生产成本中减去月末在产品成本，求得完工产品成本。其计算公式如下：

• 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本-月末在产品成本

••••• 例如：12月31日，结转本月完工入库产品的生产成本。

其中，甲产品期初在产品成本为14,920元，本期发生的生产成本为87,280元，期末甲产品500件全部完工。

乙产品无期初在产品，本期发生的生产成本为53,220元，期末本月投入生产的400件乙产品完工入库250件，未完工产品150件，根据在产品的完工程度和历史资料，未完工产品的生产成本为12,780元。

甲产品本月成本=14,920+87,280=102,200 乙=53,220-12,780=40,440 20**年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：

（1）领用某种材料5,000千克，其中A产品耗用3,000千克，B产品耗用2,000千克，该材料的单价是100元；

（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4,000小时，B产品为2,000小时，每工时的标准工资为10元；

（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90,000元。

假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。 •••••

• 石家庄明路有限责任公司2011年12月发生以下业务：

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1、12月28日，企业以银行存款支付车间水电费3,000元，管理部门水电费1,800元。

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2、12月31日，计提本月固定资产折旧15,000元，其中车间使用固定资产应提取折旧10,000元，行政部门使用固定资产应提取折旧5,000元。

•

3、12月31日，计算分配本月应付职工工资，其中A产品生产工人工资50,000元，B产品生产工人工资30,000元，车间管理人员工资10,000元，厂部管理人员工资20,000元，共计110,000元。

•

4、12月31日，按本月工资总额的14%计算提取职工福利费。

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5、12月31日，分配结转本月领用的各种材料的实际成本，发料凭证汇总表如下。

• 某企业某车间生产M 和N 两种商品, 本月初投产, 本月末完工.本月生产M 和N 两种商品的直接材料费分别为200,000 元和300,000 元, 生产M 和N 的直接人工费分别是50,000 元和80,000 元, 本月的制造费用共20,000 元.M 和N 两种产品共耗用机器工时分别为200 工时和300 工时.制造费用按生产工时进行分配. 第四节 销售过程的核算 • 产品销售过程是指从生产过程的完工产品验收入库开始，到产品销售给买方收回货币资金为止。 • 销售过程是工业企业资金循环的第三个阶段，也是企业产品价值和经营成果的实现过程，是企业再生产过程的最后一个阶段。这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即通过交换，企业将制造的产品及时地销售出去，并收回销货款，从而使产品资金转化为货币资金，实现资金的回笼与增值。 • 企业在产品销售过程中，一方面出售产品，与购货单位进行款项结算并及时收回货款；另一方面还必须按国家的有关规定计算和交纳税金，同时还要确定并结转已销售产品的成本，支付为销售产品而发生的销售费用，如运杂费、包装费、广告费等。

• 因此，销售过程会计核算的主要内容包括：确认和反映销售收入，计算和交纳增值税及消费税等相关税金，计算并结转销售成本，归集销售费用等。

一、销售过程核算应设置的账户 •

1、“主营业务收入”账户

• 该账户属于损益账户，用来核算企业销售商品，提供劳务等主营业务的收入。其贷方登记企业取得的营业收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细核算。 •

2、“主营业务成本”账户

• 该账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。其借方登记已销商品、劳务提供等的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户也应按产品的种类设置明细分类账户。 •

3、“营业税金及附加”账户

• 该账户属于损益类账户，用来核算企业在经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。其借方登记应负担的各种税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。

•

4、“应收账款”账户

• 该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。其借方登记应向购货方或接受劳务单位收取的款项，贷方登记收回的应收款，余额一般在借方，表示尚未收回的款项。“应收账款”账户应按客户单位名称设置明细分类账户。 •

5、“预收账款“账户

• 该账户的性质是负债类，用来核算企业按照企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。其贷方登记预收购货单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收账款。期末余额如在贷方，表示企业余款的结余额；期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。本账户应按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。

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6、“应收票据”账户

• 该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购货单位开出并承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票的增减变动及其结余情况。企业收到购货单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加，应记入“应收票据”账户的借方；票据到期收回购货单位货款表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方，期末该账户如有余额应在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余额。 • 该账户不设置明细账户。

• 为了了解每一应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一商业汇票的种类，号数和出票日，票面金额，交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日，贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额，退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中注销。

• 【增值税】是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。

• 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 • 税款抵扣

•

因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 • 增值税特点

•

1、实行价外税

•

2．划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种

•

3．简化征收率一般纳税人：17%、13%； 小规模纳税人：3% ；出口货物：适用零税率。 【消费税】

• 主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目。

• 【营业税】（Busine tax），是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 • 【流转税】（commodity turnover tax;goods turnover tax）又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。

• 【城市维护建设税】简称：城建税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。 • 应纳税额=（增值税+消费税+营业税）*适用税率

•

税率按纳税人所在地分别规定为：市区7%，县城和镇5%，乡村1%。大中型工矿企业所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为5%。

• 【教育费附加】是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。 作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。

• 应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）×3% • 教育费附加的征收率为3%

• 例如：12月5日，向华胜公司出售甲产品300件，每件售价300元，增值税税率为17%，产品已发出，款项尚未收到。

• 例如：甲产品属于应交纳消费税产品，消费税税率为10%，计算甲产品应交纳的消费税。 • 例如：12月18日，向信德公司出售乙产品500件，每件售价250元，增值税税率为17%，款项已收存银行。

• 例如：12月28日，收到华胜公司用于支付前欠货款的转账支票一张，金额为105,300元，款项已存入银行。

• 例如：12月31日，结转已销甲、乙产品的生产成本，其中甲产品单位成本为204.4元，乙产品单位成本为161.76元。

•

例如：12 月31 日，按本月应交消费税和增值税等流转税额，计算本月应负担的城市维护建设税及教育费附加。本企业的城市维护建设税适用税率为7% ，教育费附加费率为3% 。( 增值税进项税假设为19 ，550 元）

•

例如：12 月31 日，以银行存款交纳本月增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加等应交税费。

•

1、江淮公司20**年12月6日向曙光公司销售A产品100件，每件售价900元，款项全部收到存入银行。

•

2、江淮公司20**年12月20日向亨达公司销售A产品30件，每件售价900元，产品已发出，款项尚未收到。

•

3、江淮公司20**年12月16日以银行存款支付产品展览费1,000元。

•

4、江淮公司20**年12月31日结转本月已销售A产品130件，单位成本680元。

•

5、江淮公司20**年12月31日按主营业务收入的10%计算交纳A产品的消费税，并用银行存款交纳所有的税收。（城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加费率为3%）(增值税进项税假设为9440元） 【例如】：

•

1、京连公司向东方公司销售A产品50台，每台售价4,800元，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。

•

2、京连公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500,000元，存入银行。•

3、京连公司赊销给机车厂A产品120台。

•

4、京连公司向正大工厂发出B产品70台，售价20,000元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。

•

5、京连公司收到机车厂开出并承兑的商业汇票673,920元，用以抵偿其前欠本企业的货款。•

6、京连公司赊销给大明商店52台A产品。另外，公司用银行存款为大明商店垫付A产品运费1,500元。

•

7、京连公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照有关规定应该冲减本月收入和增值税，有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同。

•

8、京连公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本是3,200元，B产品的单位成本是13,600元。

一、应收账款

• 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 •

1、应收账款概述

• （1）应收账款的性质与内容

• 应收账款是指企业因销售产品、材料和提供劳务、作业等，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，包括企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费和运杂费。 • 会计上的应收账款有其特定的范围。

• 首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括非销售活动所形成的债券，如应收职工个人欠款、应收债务人的利息等；

• 其次，应收账款是指流动性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等，企业因销售 商品、提供劳务等，采用递延方式收取的合同或协议价款、实质上具有融资性质的在“长期应收款”科目核算；

• 再次，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金、包装物押金、保函押金。

• （2）应收账款的管理要求。

• 企业应根据新会计准则规定，切实加强应收账款的管理与核算工作。

• 对各种应收账款及时进行清算，定期与对方对账核实，根据业务情况严格控制应收账款的限额和收回时间，并采取行之有效的措施，积极组织催收，以避免企业的资金被其他单位长期占用。

• 同时对于长期未收回的应收账款，应查明原因，继续催收；对于经确认无法收回的应收账款，应取得有关方面的证明，并经审查批准后，列作坏账处理。 • 根据企业会计制度的规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备金。企业对于不能收回的应收账款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，应按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备金。

•

2、应收账款的入账时间及入账价值

•

应收账款的入账时间应根据《企业会计准则第14号——收入》的规定来进行确定，并应按销售方式不同而进行相应的处理，如在分期收款销售方式下应按合同规定的时间确认应收账款的入账时间；长期建造合同则应按长期建造合同的规定确认应收款项的入账时间。应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣因素。

• 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，商品标价上给予的扣除。在涉及商业折扣时，应该按照扣除商业折扣后的实际估价入账。应收账款的入账价值中包含应收的增值税。

• 现金折扣是指企业为鼓励客户提早偿付货款而给予客户在价格上的优惠，也就是 “2/10，1/20，N/30”，即企业如果在10天内付款，可享受2%的折扣，在20天内付款，享受1%的折扣，如30天内付款，则不给折扣。

• 存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。

• 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。 • 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限付款而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。

•

企业向乙公司销售闲置原材料一批，按价目表表明的价格计算，金额为20 000 元，由于成批销售，销货方给购货方10% 的商业折扣，金额为2 000 元，销货方应收账款的入账金额为18 000 元，适用增值税率为17% 。

•

企业收到乙公司签发并承兑票面额为21 060 元、期限为三个月的不带息商业承兑汇票一张，用于抵付上题业务的货款。

•

企业销售结构件一批10 000 元，规定的现金折扣条件为2/10 ， N/30 ，适用增值税率为17% ，产品交付并办妥托收手续。

•

收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10 天内收到？如果超过了现金折扣的最后期限？

某公司需要到A 城市采购商品，于4 月2 日向开户银行申请用银行存款办理往A 城市的汇票10000 元。

三、应收票据 •

1、应收票据概述

• （1）应收票据的概念与种类。商业票据作为商业信用的工具，在市场经济环境中得到广泛应用。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，包括支票、银行汇票、银行本票和商业汇票等。

•

在我国会计实务中，支票、银行汇票和银行本票均为见票即付的票据（属于其他货币资金科目），不属于应收票据的核算范围。因此，会计上作为应收票据处理的是企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

• 商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向银行申请承兑，经银行审查后承兑的商业汇票。商业汇票的承兑人负有到期无条件支付票款的责任。

• 按照票据是否带息分类，可以分为带息票据和不带息票据两种。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款或被背书人支付款项的票据；带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付款项的票据。目前，我国采用的主要是不带息商业汇票。

• 此外，票据按是否带有追索权又可分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票。

• 由于目前我国的商业信用尚处于发展阶段，商业汇票结算方式还处于推广阶段，因此商业汇票的使用范围和期限受到一定的限制。按照银行支付结算办法的规定，在银行开立存款户的法人以及其他组织之间，必须具有有真实的交易关系或债权或债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过六个月。

• （2）应收票据的计价

•

应收票据入账价值的确定主要有两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值的现值入账是比较合理的。但是，由于我国商业汇票的期限较短利息金额相对不大，用现值记账比较繁琐，因此，为了简化核算手续，企业会计制度规定，应收票据一般按其面值计价。 • （3）应收票据到期日的确定

• 应收票据到期日的确定，有按“月数”计算和按“天数”计算两种。

• 票据期限按“月数”表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为票据到期日。如3月20日签发的期限为一个月的商业汇票，其到期日为4月20日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。

• 票据期限按“天数”表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

• 带息票据的票面利率一般都是以年利率计算表示，若要换成月利率用年利率除以12，换成天利率则用年利率除以360。

应收票据到期核算

•

企业持有的即将到期的商业汇票，应匡算划款时间，提前委托开户银行收款。一般来说，银行承兑汇票的票款能够及时收妥入账。商业承兑汇票的票款视付款人账户资金是否充足，有两种情况：一是付款人足额支付票款，结清有关债权债务；二是付款人账户资金不足，银行将托收的汇票退回，由双方企业自行处理。

•

应收票据的到期值是指票据到期时应收取的票款额。对于不带息票据来说，其到期值就是票据面值；对于带息票据来说，其到期值等于面值与应计利息金额之和。计算应收票据到期利息的方法是：

• 应收票据利息=应收票据面值利率期限

•

上式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，期限是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率，一般以年利率表示。

•

应收票据到期时，应按票据的到期值借记“银行存款”账户，按“应收票据”的账面价值贷记“应收票据”账户。两者如有差额，应贷记“财务费用”账户。 • 对于跨年度的带息应收票据，一般应在年末计提应收利息，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。

•

企业与某建设单位办理工程价款结算，收到承兑的期限为三个月的不带息商业汇票一张，票面金额为500 000 元。

•

企业与某单位办理工程价款结算，收到红光公司一张票面金额为35 100 元，利率为5% ，期限为3 个月的商业汇票。

•

企业如期收回商业汇票的票款和应计利息。

（3 ）应收票据贴现的核算

• 1）应收票据贴现净额的计算。企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需要的资金。“应收票据贴现”就是指汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

•

票据贴现，实质上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定的利率从票据价值中扣除贴现日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品，当票据到期，付款人无力支付票款时，银行有权向贴现企业索要票款。有关计算公式如下 • 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 • 贴现净额=票据到期值贴现息

•

带息票据的到期值为票面金额与应计利息之和，不带息票据的到期值即为票据的面值.•

贴现期是指贴现日至票据到期日的期间，贴现期的计算与票据到期日的计算方法一致，即按贴现日至票据到期日所实际经历的天数计算，但票据贴现日和到期日这两天只算其中的一天，一般是“ 算头不算尾” 。 （贴现天数= 票据有效天数- 企业持有天数）

不带息应收票据的账务处理

• 某企业因急需资金，将一张面值为10 000 元，3 个月期的无息票据提前两个月向银行办理贴现，出票日为9 月1 日，到期日为12 月1 日，假设银行贴现利率为9% 。

• 带息应收票据的账务处理

•

企业将带息票据向银行贴现时，票据到期的本息之和扣除贴现息的余额，就是贴现所得•

额。如贴现息大于票据到期利息，其差额作为利息支出；如贴现息小于票面到期利息，其差额则作为利息收入。

某施工企业于2005年8月1日收到天祥公司开出的为期90天的银行承兑汇票，面值为30 000元，票面利率为9%，因急需资金，于10月14日经背书后到银行办理贴现，银行贴现率为12%。

• 我公司收一张2010年2月6日开出的，面值10000元的商业汇票，票面利率4%，3个月到期。2个月后我们要用款，便拿去银行贴现，银行贴现率为5%。

• 某企业于5月10日收到一张面值100 000元、期限90天、利率9%的商业承兑汇票作为应收账款的收回；6月9日，企业持此票据到银行贴现，贴现率为12%；票据到期后，出票人和该企业均无款支付，银行已通知该企业将贴现票款转作逾期贷款。 1、坏账损失的确认

• 企业发生的各种无法收回或收回可能性极小的应收账款，称为坏账。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

• 企业确认坏账时，应遵循财务会计报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各项应收款项的特征、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般情况下，企业应收款项确认为坏账损失，应符合下列条件之一：

• （1）因债务人破产，依照民事诉讼法进行清偿后确实无法追回的应收款项；

• （2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回应收款项； • （3）因债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

• 企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

• 企业发生的坏账损失，应在取得债务方或法院等有关方面的书面证明，并按规定程序报经批准后，方可入账。必须指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

坏账损失的处理方法 • 直接转销法

• 直接转销法又称一次转销法，是指企业发生损失时，一方面将实际发生的损失数计入当期的管理费用，另一面直接冲销应收款项。直接转销法的优点是账务处理简单、实用，易于理解；核算结果比较客观、真实，而不是出于估计；企业不需要建立坏账准备金。

• 但其缺点是不符合收入与费用相互配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。 • 备抵法

•

备抵法是根据应收账款的可变现情况，按期估计坏账损失，预先提取一定比例的坏账准备金，并计入管理费用，实际发生坏账时冲减坏账准备金，并转销相应的应收款项。

• 备抵法的优点：一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表使用者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。但其缺点是计算比较复杂。

• 备抵法首先按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

• 1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额的一定百分比估计坏账损失的方法。这种方法是根据期末应收账款的余额，测算除一个综合百分比（即坏账率），根据会计期末应收账款的余额乘以坏账率即为当期应估计的坏账损失。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按照坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

• 2）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短估计坏账损失的方法。所谓账龄是指客户所欠款项时间的长短，但一般说来，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法通常做法是：企业应于期末根据应收账款拖欠时间的长短，将全部应收账款进行分类排列，按拖欠时间的长短划分若干组，编制“应收款项账龄分析及坏账损失估算表”，按账龄长短为每组估计一个坏账百分比，然后估计确定可能发生的坏账损失总额。在采用账龄分析法时，各期估计的坏账损失应同账面上原有的坏账准备数额进行比较，并调整“坏账准备”科目的余额，使之与当期估计的坏账损失数额一致。

• 3）销货百分比法。销货百分比法是指按照赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般是根据以往的经验和有关资料，按赊销金额中估计可能发生的坏账数额除以赊销金额予以确定的。其计算公式如下：

• 估计坏账损失百分比=估计坏账金额/赊销金额100% • 本期估计的坏账损失=本期赊销金额估计坏账损失百分比

• 这种方法认为，坏账损失的产生仅与当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性越大。

• 必须指出，实施统一的《企业会计制度》后，在计提坏账准备方面为企业提供了很大的选择空间，但并不意味着企业计提的坏账准备越多，就越表明企业的财务状况越稳健，而是应根据历史经验和相关信息，合理地估计应收款项产生坏账损失的可能性，计提坏账准备后的应收款项净额要真实地反映企业的财务状况。因此，企业不得利用会计制度提供的选择空间，过度计提或不计提坏账准备，人为操纵利润，设置秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，应作为重大会计差错，按对重大会计差错更正的要求处理。

坏账损失的核算方法

•

（1 ）直接转销法下坏账损失的核算。在直接转销法下，当企业发生坏账损失时，直接将损失金额计入当期损益并同时冲销已确认坏账的应收款项，借记“ 管理费用” 科目，贷记“ 应收账款”、“ 其他应收款” 等科目。

•

企业应收甲公司的购料款30 000 元，经核实确实无法收回，确认为坏账损失。 •

假设经追索，企业以后又收回已确认坏账的甲公司所欠购料款30 000 元，并存入银行。

• 备抵法下坏账损失的核算 • 在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。有预收账款的施工企业，应根据应收款项扣除相关预收账款后的年末余额，按规定比例提取坏账准备金。需要指出的是：企业应提取的坏账准备金数额是年末“坏账准备”科目应保留的贷方余额，而“坏账准备”科目的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备金时，才是按应计提数计提入账的，以后各年计提坏账准备金时，均需根据“坏账准备”科目账面余额，按调整数计提入账，从而使调整后的“坏账准备”科目的贷方余额与当年估计的坏账数额一致。

•

某施工企业于2001 年末首次计提坏账准备金，企业确定的计提比例方法为余额百分比法，确定的首次计提比例为1% ，当年末应收账款余额为500 000 元 。

• 2002 年3 月，企业发现有6 000 元的应收账款无法收回，其中，应收大华公司的购料款5 000 元，应收华光公司的购料款1 000 元，按有关规定确认为坏账损失。

期间费用的核算

•

期间费用是指企业当期发生的、但不能归属于产品成本的费用，由于难以判定其所归属的产品，因此，期间费用不能计入产品成本，而应在确认本期的相应费用后，直接计入当期损益，从当期的利润中扣减。期间费用主要包括管理费用、销售费用、财务费用。 “ 管理费用” 账户

• 该账户属于损益类账户。用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让税、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

• 其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “销售费用”账户

• 该账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用，包括保险费、商品维修费、装卸费、包装费、广告费、运输费、保管费、展览费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的销售人员薪酬和职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

• 其借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “ 财务费用” 账户

•

该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出 （减利息收入）、汇兑损益及相关手续费 等。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“ 本年利润” 账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “其他应收款”账户

• 该账户属于资产类账户，用于核算企业在生产经营中发生的预付费用及其他应收款项。 • 预付费用是指本期或以前期间已经支付、但应由后续会计期间负担的费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费等。预付费用支付时计入“其他应收款”账户的借方，在受益期进行摊销时，由贷方转入“制造费用”或“管理费用”等账户的借方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。 “其他应付款”账户

••该账户属于负债类账户，用于核算企业在生产经营中预提的应计费用及其他应付、暂收款项。应计费用是指应由本期负担、但在以后的会计期间才予以实际支付结算的费用，如企业借款利息的账务处理就是典型的应计费用计提方式。

由于银行是按季度收取贷款利息的，所以季度前两个月应预提应付利息，预提时应记入¡°其他应付款¡±账户的贷方，表示应付而未付款项的增加，即负债增加。支付时记入该账户的借方和¡°银行存款¡±账户的贷方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。 “应付利息”账户

• 该账户属于负债类账户，用于核算企业预提的应付利息费用。预提的应付利息登记在该账户的贷方，实际支付利息时在借方进行登记。

假定康华公司20**年12月份发生的管理费用如下：12月5日，企业行政管理部门以现金580元购买办公用品。

12月15日，以银行存款支付应由企业行政管理部门负担的水电费1,200元。 12月20日，以银行存款支付法律顾问费1,500元，业务招待费5,400元。

12月31日，分配本月的人工费用，并计算应付社会保险费。企业行政管理人员工资为16,100元，应付社会保险费为2,254元。

12月31日，计提企业行政管理部门固定资产折旧费4,100元。 12月31日，本月无形资产价值应摊销9,000元。 ••••••

• 例如：20**年12月10日，康华公司销售部门领用甲材料一批，实际成本为2,730元。 • 例如：20**年12月15日，以银行存款支付广告费1,310元和应由本公司的销售机构负担的水电费1,140元。 • 例如：20**年12月20日，以现金支付公司销售机构业务人员差旅费470元。 • 例如：20**年12月31日，分配本月的人工费用，并计算应付的社会保险费。当月企业销售人员工资为9,700元，应付社会保险费为1,358元。 • 例如：20**年12月31日，计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费1,800元。

• 假定康华公司20**年12月份发生的财务费用如下： • 12月20日，以银行存款支付本季度的短期借款利息3,500元，已知10月份和11月份各预提1,000元。 • 12月22日，收到银行转来的结息通知，银行结付企业存款利息500元，并转为企业的银行存款。

• 12月25日，以银行存款支付银行转账结算手续费50元。 • 12月31日，计提企业本月的长期借款利息7,500元。该项长期借款用于企业生产线的购建，该生产线已于上月正式投产使用。

•••【例如】：

（1）12月3日，以现金支付行政管理部门的业务招待费250元。 （2）12月5日，管理部门员工杨明预借差旅费2,000元，以现金付讫。 •••（3）12月8日，员工杨明出差回来，报销差旅费1,840元，余款退回。 （4）12月31日，以银行存款支付产品广告费5,000元。

（5）12月18日，以库存现金支付乙产品运费300元。 预付费用的核算

•••12月18日，以库存现金支付行政办公室下一年度的报刊费600元。 预提费用的核算

1、从12月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金300元，租期为六个月，租金在租期结束时一次性支付。

2、12月31日，预提本月短期借款利息，本金为50,000元，年利率为6%，借款期限3个月，第二年3月1日到期一次性还本付息。

第六节 利润形成及分配的核算

•

一、利润的形成

•

利润是企业在一定会计期间内的经营活动所取得的财务成果。它是综合反映企业经济效益的一个重要指标。企业在产品销售过程中所取得的营业利润还不能算是企业的最终利润，因为，企业在经营过程中由于各种原因可能还会取得一些收入，而这些收入可能与企业的主营业务无关，如其他业务收入、营业外收入等；企业也可能会发生一些支出，如其他业务支出、营业外支出等，这些项目也是企业利润的组成部分。

• 企业实现的利润，应按规定向国家缴纳所得税，余下部分为净利润，要在投资者与企业之间进行分配。利润计算的相关公式如下：

• 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 • 营业成本=主营业务成本+其他业务成本

• 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 • -资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 • 净利润=利润总额-所得税

二、利润形成及分配过程核算应设置的账户

••

1、¡°其他业务收入¡±账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业确定的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、销售材料、出租包装物等实现的收入等。其贷方登记已实现的收入，借方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。

2、¡°其他业务成本¡±账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业确定的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如出租固定资产的折旧额、销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额等。其借方登记发生的除主营业务以外的其他业务成本，贷方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。

3、¡°营业外收入¡±账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项与营业活动无关的营业外收入，如盘盈得利、政府补助收入、接受捐赠、非流动资产处置利得、债务重组利得、罚没利得等。其贷方••

••登记企业已确认的营业外收入，借方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。

••

4、¡°营业外支出¡±账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项与营业活动无关的营业外支出，如盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、非流动资产处理损失、罚款支出等。其借方登记企业确认的营业外支出，贷方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。

•

5、“本年利润”账户

• 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润（净亏损）。贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入类账户转入的余额，借方登记由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”等费用类账户转入的余额。

• 期末应将本期收入与支出相抵后结出累计金额，贷方余额表示本年度截至本期的累计利润总额，借方余额则表示本年度截止本期的累计亏损额。

• 年度终了，应将本年实现的净利润额全部转入“利润分配-未分配利润”账户的贷方，如为亏损，则记入“利润分配-未分配利润”账户的借方，结转后“本年利润”账户应无余额。

•

6、“利润分配”账户

• 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。其借方登记提取的盈余公积、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数，贷方登记盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转入的本年累计净利润，贷方余额表示未分配利润，借方余额则表示未弥补亏损。该账户应按分配项目设置明细分类账户进行核算。

•

7、“应付股利”账户

• 该账户属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。其贷方登记应付给投资者的利润额，借方登记已实际支付的利润额，期末余额在贷方表示尚未支付的利润。

•

8、“所得税费用”账户

• 该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借方登记本期应交的所得税，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税金额，结转后该账户无余额。

•

9、“盈余公积”账户

• 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从利润中提取的盈余公积。其贷方登记从净利润中提取的盈余公积，借方登记盈余公积的使用，如盈余公积弥补亏损或转增资本等，余额在贷方，表示提取的盈余公积结存数。该账户应按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账户进行核算。

1、其他业务的核算

• 12月16日，出售A材料1,000千克，售价12,000元，增值税率为17%，款项已收存银行。 • 12月31日，结转出售A材料的实际成本10,000元。

2、营业外收支的核算 ••••••••• 12月11日，以银行存款捐赠希望工程5,000元。

12月19日，因客户违约，获得2,000元赔偿金，款项已收存银行。

12月31日，计算并结转本期利润总额。本月各损益类账户余额如下：

主营业务成本：142,200 营业税金及附加：11,860 其他业务成本：10,000 销售费用:5,300 管理费用:17,290 财务费用:250 营业外支出:5,000 主营业务收入：215,000 其他业务收入:12,000 营业外收入:2,000 12月31日，计算和结转本月应交所得税，所得税率为25%。

甲公司20**年有关损益类科目的年末余额如下：

主营业务收入 3,000,000 其他业务收入 350,000 投资收益 300,000 营业外收入 25,000 主营业务成本 2,300,000 其他业务成本 200,000 营业税金及附加 40,000 销售费用 250,000 管理费用 300,000 财务费用 50,000 营业外支出 100,000 所得税税率为25%，算出利润总额和净利润。 •••••••••••••

•

1、江淮公司20**年12月18日销售一批多余的甲材料40千克，单价120元，价款共计4,800元，增值税816元，款项收到存入银行。•

2、12月31日结转本月18日售出甲材料实际成本4,000元。

•••••••

3、12月19日接到银行通知，从被投资单位分来的利润12,000元已收妥入账。

4、12月20日收到罚款收入1,000元存入银行。

5、12月21日以银行存款向希望工程捐款2,000元。

6、12月31日将本月发生的各项收入、收益结转入¡°本年利润¡±账户。

7、12月31日将本月发生的各项成本费用结转入¡°本年利润¡±账户。

8、12月31日按25%的所得税税率计算出应交所得税费用。

9、12月31日将¡°所得税费用¡±账户发生额结转入¡°本年利润¡±账户。

•

4、财务成果分配的核算 • 投资者投入企业的资金，作为股本或实收资本，参与企业的生产经营活动。企业在生产经营活动过程中取得各种收入、补偿了各项耗费之后形成盈利，并按照国家规定缴纳所得税，形成企业的净利润，即税后利润，对于税后利润需要按照规定在各有关方面进行合理的分配。

• 利润分配是指企业净利润的分配¡ª¡ª利润分配的顺序 • 企业实现的净利润，要按照国家有关的法律、法规以及企业章程的规定，在企业和投资者之间进行分配。其分配的去向主要有以利润的形式分配给投资者，作为投资人对企业投资的回报；以公积金的形式留归企业，用于企业扩大生产经营；以未分配利润的形式留存于企业。

• 根据《公司法》等有关法律、法规的规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配： • 1）提取法定盈余公积，法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，《公司法》规定公司制企业按净利润的10%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积金累计额超过注册资金50%以上的，可以不再提取。 • 2）向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润，用公式表示为： • 可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取的法定盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数

• 可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配： • ① 支付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利，优先股股利是按照约定的股利率计算支付的。 • ② 提取任意盈余公积，任意盈余公积一般按照股东大会决议提取。 • ③ 支付普通股现金股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，普通股现金股利一般按各股东持有股份的比例进行分配。如果是非股份制企业则为分配给投资人的利润。 • ④ 转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。

•

某公司2010 年年初未分配利润为80 万元，本年实现净利润200 万元，公司按本年实现利润的10% 提取法定盈余公积，董事会决定再按20% 的比例提取任意盈余公积，并向投资者分配现金股利100 万元。

• 本年利润为264,170元：

•

1、12月31日，按本年税后净利润的10%提取法定盈余公积。

2、将税后利润的50%分配给投资者。

3、结转有关利润分配明细分类账户余额。• 借：本年利润 264,170 •

贷：利润分配——未分配利润 264,170 • 借：利润分配——提取法定盈余公积 26,417 •

贷：盈余公积——法定盈余公积 26,417 • 借：利润分配——现金股利 132,085 •

贷：应付股利 132,085 • 借：利润分配——未分配利润 158,502 •

贷：利润分配——提取法定盈余公积 26,417 •

——现金股利 132,085 1、综合题

•

要求：

（一）根据经济业务编制会计分录；

（二）计算本月部分利润表项目。•

（一）根据经济业务编制会计分录

•

资料：某企业2010 年5 月份发生下列经济业务：

• 1 ．5 月2 日，企业收到凯星公司投资1000000 元，其中600000 元用银行存款支付，另投入一项专利权，协议作价400000 元。

• 2．5月3日从创世公司购入甲材料20000千克，单价10元，计200000元，另外对方代垫运费2000• • • • • •

元。企业开出期限为2个月的商业汇票，材料已经验收入库，不考虑增值税。 3．5月5日，向银行提取现金80000元，备发工资。 4．5月6日，以现金80000元发放上月工资。

5．5月10日，销售给大华公司A产品1000件，单价500元，计500 000款项尚未收到，不考虑增值税。

6．5月13日，以银行存款支付广告费2000元。

7．5月17日，以银行存款3000元向某希望小学捐赠。

8．5月21日，收到本月出租设备租金2000元，并存入银行。

• • • • 9．5月25日，经理出差归来，报销差旅费1500元，交回多余现金500元，现金收讫。 10．5月27日，以银行存款200000购入一台不需要安装的设备。不考虑增值税。 11．5月31日，计提本月短期借款利息2000元。

12．5月31日，计提本月固定资产折旧41000元，其中，车间耗用30000元，管理部门耗用4000元，销售部门耗用6000元，用于出租的设备耗用1000。

• 13．5月31日，根据“材料发出汇总表”本月发出甲材料110000元，其中生产A产品耗用60000元，生产B产品耗用50000元；发出乙材料26000元，其中生产A产品耗用20000，基本生产车间一般耗用3000元，销售部门耗用2000元，管理部门耗用1000元。

• 14．5月31日，根据“工资发放明细表”，分配本月职工工资共100000元，其中： A产品生产工人工资50000元， B产品生产工人工资10000元，车间主任工资10000元，管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。

• 15．5月31日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关的会计分录。（假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。）

• 16．5月31日，结转本月完工产品成本。其中：A产品成本200000元， B产品的成本100000元。 • 17．5月31日，结转当期已售A产品成本150000元。

• 18．5月31日，计提本月应交城市维护建设税7000元和教育费附加3000元。

• 19．结转本月发出的各项损益。（1）将收入收益类账户结转到“本年利润”账户；（2）将费用支出类账户结转到“本年利润”账户；（3）计算本月应交所得税，企业使用的所得税税率为25%（假定不考虑调整因素） • （4）结转所得税费用

•

（二）根据以上经济业务，计算本月下列利润表项目。•

营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润

2、综合题

• 资料：某企业为增值税一般纳税人，2010年10月份发生下列经济业务： • 1．10月1日，企业向银行借期限为一年的借款1000000元，存入银行。 • 2．10月2日，向晶达公司购进甲材料100吨，单价200元，计20000元，增值税进项税额3400；乙材料400吨，单价100元，计40000元，增值税进项税额6800。款项尚未支付，材料已经验收入库。 • 3．10月5日，销售给长江公司A产品1000件，单价5000元，计5000000元，增值税销项税额850000元，收到长江公司开出的期限为2个月、金额为5850000元的商业汇票。 • 4．10月9日，以银行存款100000元向某希望小学捐赠。 • 5．10月11日，王经理出差预借差旅费3000元，现金付讫。 • 6．10月18日，按合同规定，以银行存款50000元预付蓉西公司货款。

7． 10月23日，出售多余丙材料100千克，销售单价30元，计3000元，增值税销项税额510元。款项已经收到，并存入银行。

• 8．10月24日，以银行存款150000元发放工资。

• 9．10月26日，王经理出差归来报销差旅费2800元，交回多余现金200元，现金收讫。

• 10．10月27日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款200000元，增值税进项税额为34000元，款项以银行存款支付。

• 11．10月31日，企业对应收凯元公司的账款进行减值测试。该项应收账款余额合计为200000元，根据凯元公司资信情况确定按10%计提坏账准备。假定2010年10月31日¡°坏账准备¡±账户余额为0。

• 12．10月31日，计提本月短期借款利息3000元，该借款用于企业日常经营周转。

• 13．10月31日，计提本月固定资产折旧共40000元，其中：车间固定资产折旧计提20000元，行政管理部门固定资产折旧计提15000元，销售部门固定资产折旧计提5000元。

• 14．10月31日，分配工资150000元，其中：生产A产品工人工资60000元，生产B产品工人工资30000元，车间管理人员工资20000元，企业管理人员工资15000元，销售人员工资25000元。

• 15．10月31日，结转本月已售A产品成本2000000元。 • 16．10月31日，结转本月出售丙材料成本2000元。

• 17．10月31日，根据“材料发出汇总表”本月发出甲材料10000元，全部用于A产品的生产；发出乙材料18000元，其中10000元用于生产A产品，7500元用于B产品的生产，300元车间一般耗用，200元行政管理部门维修耗用。

• 18．10月31日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关的会计分录。（假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。）

• 19．10月31日，结转本月完工A产品成本250000元，本月完工B产品的成本100000元。

• 20．10月31日，假设本月应交增值税20000元，另外，本月还应交消费税10000元，应交营业税10000元，按7%和3%分别计提应交城市维护建设税和教育费附加。 • 21．结转本月发出的各项损益。

• （1）将收入类账户结转到“本年利润”账户；（2）将费用类账户结转到“本年利润”账户；（3）计算并确认本月应交所得税，企业使用的所得税税率为25%（假定不考虑调整因素）；（4）结转所得税费用

3、根据经济业务编制会计分录。

• 某企业6月发生以下经济业务：（不考虑增值税）

• （1）6月2日，企业开出一张现金支票，从银行提取现金30 000元，备发工资。 • （2）6月5日，企业向希望工程捐款10 000元，已转账付讫。 • （3）6月6日，企业收回前欠货款200 000元，存入开户银行。

• （4）6月7日，企业购入一台不需要安装的机器，入账价值为50 000元，货款已通过银行划转。

• （5）6月10日，车间主任出差参加技术培训，预借差旅费5 600元，已现金付讫。

• （6）6月14日，企业购入生产用的材料一批，材料的买价是80 000元，入库前的挑选整理费是200元，材料已验收入库，货款尚未支付。

• （7）6月18日，某单位因违反销售合同，应向企业支付罚款68 000元，款项已经收到送存银行。 •••••• （8）6月22日，用存款支付上月应缴所得税7 000元。

（9）6月25日，企业为营销产品参展糖酒会，支付展厅柜台租用费60 000元，用现金付讫。

（10）6月26日，车间主任参加培训归来，报销差旅费4 200元，剩余款退回。

（11）6月27日，销售多余材料一批，价值1 000元，款项尚未收到。

（12）6月28日，财务部购买复印纸和墨盒，价值300元，用现金付讫。

（13）6月29日，企业销售产品一批，售价620 000元，款项尚未收到，对方开出一张商业承兑汇票抵付货款。

• （14）6月30日，进行材料领用汇总。本月生产用原材料300 000元，车间一般耗用10 000元，销售部耗用5 000元，其他管理部门耗用1 200元，其中,采购部耗用500元，财务部耗用600元，信息部耗用100元。

• （15）6月30日，进行工资费用汇总。本月生产产品工人工资32 000元，车间管理人员工资18 000元，销售部门工资20 000元，其他管理部门工资6 000元，其中，采购部3 200元，财务部耗用2 100元，信息部耗用700元。

• （15）6月30日，进行工资费用汇总。本月生产产品工人工资32 000元，车间管理人员工资18 000元，销售部门工资20 000元，其他管理部门工资6 000元，其中，采购部3 200元，财务部耗用2 100元，信息部耗用700元。

• （16）6月30日，按上述工资的14%计提福利费。 • （17）6月30日，结转本月制造费用。

• （18）6月30日，假设本月无在产品，结转完工产品成本 • （19）6月30日，结转已销产品成本140 330元。 • （20）6月30日，结转已销多余材料成本450元。 • （21）6月30日，结转所有收入类账户 • （22）6月30日，结转所有费用类账户

• （23）6月30日，假设本月没有纳税调整项目，按25%计算本月应交所得税。 • （24）6月30日，结转本月所得税费用

4、依据经济业务编制会计分录(特别说明：不考虑增值税) 资料：某企业 2008 年 11 月份发生下列经济业务： •

1、1 日，企业向银行借期限为 6 个月的借款 500000 元。 •

2、2 日，企业购进甲材料 100 吨，单价 200 元，计 20000 元，乙材料 400 吨，单价 100 元，计 40000 元，款项已支付，材料已经验收入库。(1 分) •

3、5 日，销售给琳达公司 B 产品 1000 件，单价 500 元，计 500000 元，收到一张琳达 公司开出的期限为 2 个月的商业汇票。(1 分) •

4、9 日，取得罚款净收入 3000 元，存入银行。(1 分) •

5、11 日，以银行存款支付银行借款利息 800 元。(1 分) •

6、11 月 18 日，按合同约定，预收蓉西公司货款 18000 元，存入银行。(1 分) •

7、11 月 23 日，从银行提现 50000 元备发工资。(1 分)

•

8、11 月 24 日，以现金 50000 元发放工资。(1 分) •

9、11 月 26 日，收到本月营业用房出租租金现金 2800 元。(1 分) •

10、11 月 30 日，结转本月已售 B 产品成本 200000 元。(1 分) •

11、11 月 30 日，本月计提固定资产折旧共 4000 元，其中：车间固定资产计提 2500 元，行 政管理部门固定资产计提 1500 元。(1 分) •

12、11 月 30 日，分配工资 50000 元，其中：生产 A 产品工人工资 15000 元，生产 B 产品 工人工资 10000 元，车间管理人员工资 5000 元，企业管理人员工资 15000 元，销售人员工 资 5000 元。(1 分) •

13、按上述工资总额的 10%计提福利费。(1 分) •

14、11 月 30 日，根据“材料发出汇总表”，仓库本月发出甲材料 10000 元，其中 8000 元用 于 A 产品的生产，2000 元用于 B 产品的生产；发出乙材料 8000 元，其中 7500 元用于 B 产 品的生产，300 元车间一般耗用，200 元行政管理部门维修耗用。(1 分)

•

15、11 月 30 日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配 A、B 产品成本应负担的制造 费用并编制相关会计分录。(假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月 A、B 产品生产工时分别为 300 工时、200 工时。)(1 分) •

16、11 月 30 日，结转本月完工 A 产品成本 150000 元，本月完工 B 产品成本 200030 元。(1 分) •

17、11 月 30 日，结转本月出售 D 材料成本 2000 元。(1 分) •

18、11 月 30 日，假设本月应交消费税和应交营业税共计 5 万元，按 7%和 3%分别计提应交 城市维护建设税和教育费附加。(1 分) • 19．结转本月发生的各项损益。

• (1)将收入类账户结转到“本年利润”账户(1 分) • (2)将费用支出类账户转到“本年利润”账户(1 分) • (3)计算并确认本月应交所得税，企业适用的所得税税率为 25%(假设不考虑调整因素)(1 分) (4)结转所得税费用(1 分) 综合试算平衡表（14 分，每行 0.5 分）

5、综合题

• 资料：某企业为增值税一般纳税人，2011年5月份发生下列经济业务： •

1、5月2日，企业收到宏达公司投资800 000元，存入银行。（2分） •

2、5月3日，以银行存款80 000元发放工资。（2分）

•

3、5月4日，以银行存款5 000元支付环境污染罚款。（2分）

•

4、5月6日，销售给黄河公司A产品2000件，单价2500元，计5 000 000元，增值税销项税850 000元，开业增值税专用发票。收到该公司面值5 850 000元、期限3个月的商业汇票一张。（2分）

•

5、5月10日，购入某上市公司股票10 000股，每股4元，将其划分为交易性金额资产，款项以银行存款支付。（2分）

•

6、5月12日，以银行存款支付广告费3 000元。（2分）

•

7、5月17日，从创世公司购入甲材料20 000千克，单价100元，计2 000 000元，增值税进项税340 000元，取得增值税专用发票。材料已经验收入库，款项尚未支付。（2分）

•

8、5月21日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款1 000 000元，增值税进项税额为170 000元，款项以银行存款支付。（2分）

•

9、5月21日，出售多余乙材料一批，价款10 000元，增值税销项税1 700元，开业增值税专用发票，款项已存入银行。（2分）

•

10、5月25日，经理出差归来，报销差旅费1 500元，交回多余现金500元，现金收讫。（2分） •

11、5月27日，以银行存款100 000元预付长江公司材料款。（2分）

•

12、5月28日，全部售出本月10日购入的股票，每股售价4.2元，款项存入银行。（2分） •

13、5月31日，计提本月固定资产折旧45 000元，其中，车间固定资产计提30 000元，管理部门固定资产计提6 000元，销售部门固定资产计提9 000元。（2分）

•

14、5月31日，根据¡°发出材料汇总表¡±，本月发出甲材料80 000元，其中生产A产品耗用60 000元，生产B产品耗用20 000元；发出乙材料25 000元，其中生产A产品耗用20 000元，生产车间一般耗用2 000元，销售部门耗用3 000元。（2分） •

15、5月31日，分配本月职工工资共100 000元，其中，A产品生产工人工资50 000元，B产品生产工人工资10 000元，车间主任工资10 000元，管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。（2分）

•

16、5月31日，根据本月¡°制造费用¡±账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造•费用并编制相关会计分录。（假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。不要求计算过程，写出分录即可。）（5分）

17、5月31日，结转本月完工产品成本，完工A产品成本200 000元，完工B产品成本50 000元。（2分）

•

18、5月31日，结转本月已售A产品成本1 500 000元。（2分） •

19、5月31日。结转本月已售乙材料成本2 000元。（2分）

• 20、5月31日，计提本月应交城市维护建设税21 000元和教育费附加9 000元。（• 20、5月31日，结转本月发生的各项损益。

• （1）将收入、利得账户转入¡°本年利润¡±（2分） • （2）将费用、损失账户转入¡°本年利润¡±（2分）

• （3）计算并确认本月所得税，企业适用的所得税税率为25%。（2分） • （4）结转所得税费用（1分）

• 要求：

（二）根据上以上资料完成利润表（8分）

2分）

第15篇：所得税会计分录

所得税会计分录

根据税法实施条例规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴(一般是分季度预缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

1.按月或按季计算应预缴所得税额：

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

2.缴纳季度所得税时：

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：借：以前年度损益调整

贷：应交税金--应交企业所得税

4.缴纳年度汇算清缴应缴税款

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

5.结转损益调整

借： 利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

 收到补缴企业所得税税款及滞纳金【滞纳金不可以计入以前年损益调整】： 计提所得税：

借：以前年度损益调整

贷：应交税金--应交企业所得税

支付所得税和滞纳金

借：应交税金--应交企业所得税

营业外支出-税收滞纳金

贷：银行存款

结转：

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年损益调整【企业所得税】

小企业会计准则第88条，采用未来适用法，只调整当期。

第16篇：会计分录汇总

2013年会计分录汇总

一、借款

（一）短期借款：

1、借入短期借款：

借：银行存款

贷：短期借款

2、到期偿还短期借款本金：借：短期借款

贷：银行存款

（二）、长期借款：

1、取得长期借款：

借：银行存款

贷：长期借款

2、归还长期借款：

借：长期借款

贷：银行存款

二、应付票据：

1、开出应付票据：

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2、应付票据到期支付票款：

借：应付票据

贷：银行存款

三、应付账款：

1、发生应付账款：

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2、偿还应付账款：

借：应付账款

贷：银行存款

四、应付职工薪酬：

1、确认职工薪酬：

借：生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）

制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（管理人员工资）

销售费用（销售人员工资）

2、发放职工薪酬：

（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴：

向银行提取现金：

借：库存现金

贷：银行存款

发放：

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

（2）支付职工福利费：

借：应付职工薪酬——职工福利

贷：库存现金

（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。

借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金

贷：银行存款

五、应交税费：

（一） 应交增值税：

1、采购物资：

借：材料采购/原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2、销售物资：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

交纳增值税：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款

（二） 应交营业税：

1、计算应交营业税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2、交纳营业税：

借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

（三）应交教育费附加：

1、计算应交教育费附加：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——教育费附加

2、交纳教育费附加：

借：应交税费——教育费附加

贷：银行存款

（四） 应交个人所得税：

1、计算代扣代交的职工个人所得税：借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费——应交个人所得税

2、交纳个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款

六、应付利息：

1、计提利息费用：

借：财务费用

贷：应付利息

2、支付利息时；

借：应付利息

贷：银行存款

第17篇：成本会计分录

1.结出主营业务成本；按照销售商品的名称及数量，分别从库存商品中结出其平均成本价，算出总成本，然后 借：主营业务成本

贷：库存商品

2.算出主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加

贷：应交税金

贷：其他应交款

3.记全“营业费用、营业外支出”等项目

4.结转到本年利润：借：主营业务收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务税金及附加、营业费用、营业外支出 等项目

结转损益：借：本年利润

75584.74

财务费用

5.23（红字）

主营业务收入 48890.94

贷：管理费用

13893.47

主营业务成本

107789.4

营业税金及附加

2786.79

所得税费用

11.25

1.结出主营业务成本；按照销售商品的名称及数量，分别从库存商品中结出其平均成本价，算出总成本，然后 借：主营业务成本

贷：库存商品

2.算出主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加

贷：应交税金

贷：其他应交款

3.记全“营业费用、营业外支出”等项目

4.结转到本年利润：借：主营业务收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务税金及附加、营业费用、营业外支出 等项目

基本结转步骤：

1、生产领用的原材料、工资、福利费 借：生产成本

贷：原材料/工资、福利费

2、生产车间发生产制造费用 借：制造费用

贷：累计折旧/应付职工薪酬

3、结转制造费用 借：生产成本

贷：制造费用

4、当产品完工时 借：产成品

贷：生产成本

5、结转销售产品成本 借：主营业务成本

贷：产成品

制造费用的分配方法：

某产品制造费用分摊比例 = 某产品材料成本 / 当期材料总成本

某产品分摊的制造费用 = 某产品制造费用分摊比例 ×当月制造费用总额 也可用工人工资或实作工时分摊，方法同上。

结转

借：生产成本—A产品

生产成本—B产品

。。。。

贷：制造费用

制造费用的核算，主要是核算与生产产品直接相关的费用，比如生产工人的工资，生产设备的折旧、维修等费用。不明确的相关费用，可以参照工资的划分方法将其拆分，归入相应的生产成本和管理费用，如果划分不清，也可全部划归管理费用；折旧的划分也是一样，生产设备的折旧和生产部门使用的办公设备的折旧，就归到生产成本中，其他的可根据使用部门归到管理费用及经营费用中。

月末时，除了要将制造费用转入生产成本：

借：生产成本（不能准确归属某一产品的可以按一定标准进行分摊）

贷：制造费用

经营（销售）费用、管理费用和财务费用都不需要结转，直到年底时才转入“本年利润”科目：

借：本年利润

贷：经营（销售）费用

贷：管理费用

贷：财务费用

第18篇：会计分录[1]

会计快科目新旧准则变化项目：

1．“现金”科目变为“库存现金”科目。

2．新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。

3．新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。

4．“物资采购”科目变为“材料采购”科目。

5．“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。

6．新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。（教材第六章金融资产）

7．新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（教材第五章投资性房地产）

8．新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。

9．新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。

10．新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。

11．新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。

12．原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。（教材第五章所得税）

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

13．新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

14．“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。

15．“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。

16．新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。

17．“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。

18．新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。

19．新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。

20．新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

21．“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。

22．“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。

23．“营业费用”科目变为“销售费用”科目。

24．新准则增设了“资产减值损失”科目，

25．“所得税”科目变为“所得税费用”科目。

26．新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。

一、会计等式：

资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润

资产=负债+所以者权益+（收入-费用） 资产=负债+所以者权益+利益（亏损）

全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

期初在产品成本=本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 或

本月完工产品成本+期末在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

二、会计账户：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

三、发出存货计价方法：

1、个别计价法

2、先进先出法

3、月末一次加权平均法

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

加权平均单价＝实际成本÷存货数量

4、移动加权平均法

存货单位成本＝（原有库存存货的实际成本＋本次进货的实际成本 ）÷ （原有库存存货数量＋本次进货数量）

本次发出存货的成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

四、发出材料成本差异率：

本期材料成本差异率=（结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）

期初材料成本差异率=期初结存材料成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

五、销售商品的核算：

1、毛利率法：

毛利率=（销售毛利÷销售净额）×100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利

2、售价金额法；

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的进销差价 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

六、固定资产折旧方法

1、年限平均法 ： 年折旧率＝（1 － 预计净残值率 ）÷ 预计使用受命（年）X100％ 月折旧率＝ 年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原值X月折旧额

2、工作量法 ：

单位工作量折旧额＝ 固定资产原价X（1－预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

3、双倍余额递减法 ：

年折旧率＝ （2 ÷ 预计使用受命（年））X100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧率＝每月月初固定资产账面净值X月折旧率

4、年数总和法：

年折旧率=（尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和）X100% 月折旧额＝（固定资产原价 －预计净残值）X月折旧率

七、完工百分比法劳务收入及费用公式：

1、本期确认的收入=劳务总收入X本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

2、本期确认的费用=劳务总成本X本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

八、企业利润的计算公式

第一步：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 第二步：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

第三步：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 第四步：净利润=利润总额-所得税 其中：所得税=应税所得*所得税税率

九：利润分配

1、可供分配的利润=净利润+年初未分配利润

2、未分配利润=可供分配利润-提取盈余公积（包括公益金）-应付利润（或应付股利）

第19篇：营业税会计分录

营业税会计分录

营业税会计分录，营业税的计算与会计分录处理。

（一）发生营业收入时，应编制如下会计分录：

借：银行存款（或库存现金、应收账款等）

贷：主营业务收入

其他业务收入

（二）计算营业税金时，编制的会计分录为：

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交营业税

（三）交纳营业税时，编制的会计分录为：

借：应交税费――应交营业税

贷：银行存款

营业税的计算与会计分录处理

一、营业税的计算

应纳税额的计算

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝营业额×税率

例1.某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l000元，出售各类邮政物品取得收入7800元，经营其他邮政业务取得收入2300元，则该邮局2月份应纳营业税额为：

应纳税额＝×3％＝4533

建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。

例2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：

分包款总额＝760000十270000十310000=1340000

代扣营业税＝1340000×3％＝40200

总承包人的承包款＝2600000一1340000＝1260000

总承包人应纳税额＝1260000×3％＝37800

金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算

金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业税。

例3.某企业委托金融企业发放贷款，额度1200000元，利息率7.5％，当收到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：

代扣代缴营业税＝1200000×7.5％×5％＝4500

征收营业税的混合销售行为的纳税计算

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

例4.一卡拉oK歌舞厅11月份共取得门票收入45000元，点歌费2300元，还有提供烟酒饮料收入14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为：

应纳税额＝×15％＝9195

二、营业税的会计处理

企业交纳的营业税，通过“应交税金一应交营业税”科目进行核算。

企业按其营业税额和规定的税率，计算应纳的营业税，借记“营业税金及附加”、“营运税金及附加”、“经营税金及附加”、“运输税金及附加”、“工程结算税金及附加”、“营业成本”等科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。

上述例1中邮政局2月份应纳的4533元营业税会计分录如下：

借：营业税金及附加 4533

贷：应交税金――应交营业税4533

实际交纳时会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税4533

贷：银行存款4533

例4中卡拉0K歌舞厅交纳的9195元营业税，其会计分录如下：

借：营业税金及附加9195

贷：应交税金――应交营业税9195

实际交纳时会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税9195

贷：银行存款 9195

金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营业税，借记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。

代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。

上述例3中金融企业委托故款，收到贷款利息 1200000×7.5％＝90000元，其会计分录如下：

借：银行存款90000

贷：应付帐款――应付委托贷款利息 90000

计算代扣的营业税4500元，会计分录如下：

借：应付帐款――应付委托贷款利息4500

贷：应交税金――应交营业税4500

代交营业税4500元时，会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税4500

贷：银行存款4500

建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款代扣营业税，借记“应付帐款”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

如例2中建筑总承包人代扣分包人营业税40200元，其会计分录为：

借：应付帐款40200

贷：应交税金――应交营业税 40200

代交营业税时会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税40200

贷：银行存款40200

而总承包人应交纳的37800元营业税会计分录为：

借：工程结算税金及附加37800

贷：应交税金――应交营业税37800

总承包人实际交纳时会计分录如下：

借：应交税金――应交营业税37800

贷：银行存款37800

第20篇：会计分录题

会计分录题

练习一：

1、国家以新建厂房一栋向企业投资，价值500000元。

2、因临时需要向银行申请三个月借款50000元存入银行存款户。

3、购入甲材料20000公斤，单价36元，增值税率17%，款项已付并验收入库。

4、生产A产品领用甲材料200公斤，车间领用100公斤，管理部门领用50公斤。

5、企业购买设备一台价款530000元，增值税90100元，运杂费30900元。均以银行存款支付。

6、李力报销差旅费3000元，退回库存现金500元。

7、销售商品2400件，单价200元，增值税率17%，款项未收到。

8、预付下半年报刊杂志费2000元，存款支付。

9、预提本月短期借款利息300元。

10、结算本月应付职工工资40000元，其中生产工人工资25000元，车间管理人员工资840元，企业管理人员工资1260元。

11、计提本月固定资产折旧18000元，其中生产车间8400元，行政管理部门9600元 。

12、将本月发生的制照费用20000元转入生产成本。

13、本月生产的产品全部完工入库，结转其生产成本100000元。

14、结转已售商品的销售成本40000元。

练习二：

（1） 1日，生产甲产品领用A材料800千克，单价30元，B材料1 400千克，单价10元。

（2） 1日，采购员李洋出差，预借差旅费800元，用库存现金支付。

（3） 2日，收到华光工厂前欠货款46 800元，存入银行。

（4） 4日，用银行存款支付产品广告费500元。

（5） 5日，从银行存款提取库存现金50 000元，准备发放工资。

（6） 5日， 用库存现金发放工资50 000元。

（7） 6日，用库存现金支付办公用品费400元，其中生产车间180元，管理部门220元。

（8） 7日，销售给美联工厂甲产品200件，单位售价500元，销项增值税17 000元，款项已收存银行存款户。

（9） 8日，从东风工厂购入A材料500千克，买价14 500元 ，进项增值税24 465元 ，运杂费500元 ，款项尚未支付，材料已验收入库。

（10） 10日，从银行取得期限为两年的借款150 000元，存入银行存款户。

（11） 12日，收到A企业投入的固定资产，以账面价值100 000元作为投入资本入账。

（12） 13日，收到B企业投入的专利权，双方协商作价50 000元。

（13） 13日，收到投入资本200 000元，存入银行。

（14） 15日，从卫华工厂购入B材料300千克，买价3 000元，进项增值税510元，款项用存款支付，材料已验收入库。

（15） 16日，用银行存款支付空东风工厂A材料货款17 465元。

（16） 18日，销售给胜利工厂甲产品300件，单位售价500元，销项增值税25 500 元，款项尚未收到。

（17） 19日，生产甲产品领用A材料400千克，单价30元，B材料200千克，单价10元，生产车间领用C材料100千克，单价15元。

（18） 20日，用银行存款偿还到期的期限为6个月的借款50 000元。

（19） 20日，采购员李洋出差回来，报销差旅费750元 ，退回余款50元。

（20） 21日，从银行提取库存现金1 000元，备作零星开支用。

（21） 22日，用银行存款预付下一年度上半年的财产保险费3 000元。

（22） 23日，销售给光明工厂A材料200千克，单位售价50元，销项增值税1 700元，款项已收存银行。

（23） 25日，用银行存款支付本月水电费30 000元，其中生产车间20 000元，管理部门10 000元。

（24） 27日，收到F公司分来的投资利润88 500元，存入银行存款户。

（25） 31日，预提本月应负担的短期借款利息300元。

练习三：

1、从银行提取库存现金800元。

2、向银行申请取得期限为三年的借款150000元，存入银行存款户。

3、收到外商向企业的捐款80000元，存入银行。

4、用银行存款归还已到期的两年期借款本息共计120000元。

5、收到飞龙工厂以专利权向企业的投资，评估价60000元。

6、经批准，将资本公积120000元转增注册资本。其中国家资本70000元，法人资本50000元。

7、收到万达工厂投入的机器设备，双方协商价100000元；投入的土地使用权，双方协商价40000元。

8、从星海工厂购入A材料500千克，买价60000元，增值税进项税额10200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付，材料验收入库。

9、用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。

10、从红光工厂购入A材料600千克，买价30000元，增值税进项税额5100元，B材料400千克，买价8000元，增值税进项税额1360元，共发生运杂费500元，款项已用银行存款支付，材料已到达（运杂费按材料重要分配）。

11、生产甲产品领用A材料500千克，单价40元，B材料200千克，单价30元。

12、采购员刘红出差，预借差旅费800元，库存现金付纥。

13、预付下半年报纸杂志订阅费3000元，用存款支付。

14、采购员刘红出差回来，报销差旅费760元，退回余款40元。

15、预提本月短期借款利息300元。

16、摊销本月应负担的报纸杂志订阅费500元，其中生产车间负担200元，管理部门应负担300元。

17、结算本月应付职工工资40000元，其中生产甲产品工人工资25000元，车间管理人员工资6000元，企业管理人员工资9000元。

18、计提本月固定资产折旧4000元，其中生产车间2660元，管理部门1340元。

19、本月生产的500件甲产品全部完工入库，结转其生产成本100000元。

20、年末，结转全年实现的净利润800000元。

练习四

1．海星公司借入为期三年的借款500000元，存入银行。

2．甲产品85件完工人库，单位成本120元。

3．海星公司计算分配本月工资，其中：生产A产品工人工资150000元，生产车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资42000元，专设销售机构人员工资5000元；并按上述工资总额的14%提取职工福利费。

4.海星公司收到国家投入资本250000元，存入银行。

5.海星公司本月摊销报刊杂志费380元。

6.海星公司购入某新设备一台，价款120000元，以银行存款支付。另以库存现金支付装卸搬运费870元。

7．在财产清查中发现账外旧设备一台，估计原值40000元，现值12000元。

8.海星公司生产A产品领用甲材料200千克，单价85元，车间领用乙材料50千克，单价40元，管理部门领用丙材料100千克，单价12元。

9．海星公司销售A产品5000件，单位售价20元，增值税计17000元，款项已收存银行。 计算题

资料：某企业2000年全年营业收入9200000元，营业成本6200000元，销售费用25000元，营业税金及附加32000元，管理费用380000元，财务费用4800元，营业外收入70000元，营业外支出35000元，假设无所得税纳税调整项目。 要求：（1）计算全年利润总额

（2）计算应交纳所得税额（所得税率33%）

（3）计算净利润

（4）按净利润的10%计算提取盈余公积金10.以银行存款交纳企业所得税24000元。

《填写会计分录心得范文.doc》

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