企业管理审计实践创新研究

2020-03-02 10:25:43 来源：范文大全收藏下载本文

企业管理审计实践创新研究

——以浙江民营企业为例

王宝庆1王宏明

2摘要：内部审计活动评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系，帮助机构发现并评价重要的风险因素、帮助改进风险管理与控制体系。浙江民营企业开展内部审计工作也非常有限，内部审计的独立性和权威性难以实现。积极在民营企业内部审计过程中推进公司治理结构审计、风险管理审计、战略决策审计、人力资源审计，将理论与实践有机结合，填补我国企业审计研究与实践的空白领域。

关键词：民营企业管理审计创新

[Abstract] The inner audit can evaluate and improve the system of risk management, risk controlling and risk evaluating.In corporations running by the local people in Zhejiang, the inner audit is so limited that the independence and authority of the audit cannot be implemented.To improving that, we should promote the auditing of corporation governing structures and risk-based auditing and the auditing of strategic decisions and the auditing of human-being resource in the civil enterprises.To initiate the research and implementation of company audit, we also should make good combine of the theory and the practice.

[Key words] civil enterprisesmanagerial auditinginnovation

20世纪末，西方国家企业内部审计的重点转向管理审计，企业的竞争力大大加强，2004年末西方国家积极推进现代风险基础战略系统审计方法。国际内部审计师协会《内部审计实务标准》（2001年）指出：内部审计活动评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系。内部审计活动应帮助机构发现并评价重要的风险因素、帮助改进风险管理与控制体系。内部审计活动应该评价控制的效率与效果、促进控制的不断改善，以此来帮助机构保持有效的控制。内部审计活动应该评价并改进机构的治理作贡献。

我们在广泛调查广厦集团、卧龙集团、绍兴地区民营企业、万丰奥特集团、报喜鸟集团、纳爱斯集团、恒逸集团、传化集团等开展内部审计工作实践的基础上发现：现在的浙江民营企业不是停留在“要不要内审”的认识水平上，而是如何开展审计工作，如何高效率、有针对性的开展内部审计工作，大部分企业内部审计范围停留在财务收支审计上，主要涉及营业收入审计、费用成本审计、经济合同审计、工程造价审计、预算审计等方面，而在开展管理审计方面涉足很少。审计方法还停留在账项基础审计。目前民营企业实施战略性改组过程中，以资本为纽带实现强强联合，使一些跨地区、跨行业、跨所有制和跨国经营的大企业集团正在形成。作为公司最高管理者，不仅需要作出科学决策，还需要对下属组织进行有效控制，而所有这些都离不开内部审计。在我国进入WTO的关键时刻，民营企业管理审计实践创新势在必行、刻不容缓，必须实现“观念的转化”、“制度的进化”、“内容的深化”和“手段的现代化”。

管理审计是企业的防腐剂和杀虫剂，积极有效地开展管理审计可以增强企业的免疫功能，使企业青春常驻，跳出自古以来“富不过三代”的怪圈。

一、关于审计定位

大多数民营企业内部审计定位不高，审计重点还停留在传统的财务收支审计、岗位责

任制考核和制度执行的监督上，对采购价格审计、工程造价审计、管理费用审计进行了积极探索，但是对内部控制制度评审、经济效益审计、经济责任审计、投资决策审计还远远不够。例如：南方集团把内部审计重点放在办公费、差旅费节支；恒柏集团对通讯费、车辆费加强审计力度；天圣集团重点对用水管理进行审计；光宇集团、万丰奥特集团重点进行大型设备采购费用审计；广厦集团强化工程造价审计，积极进行投资基建项目审计；帅康集团以真实性为目的进行审计，追讨挪用、贪污资金；宁波富达集团注重应收账款清理审计，挽回经济损失

民营企业必须转变认识，开展内部管理审计的认识转变，由“人治”走向“法制”。从“要我审”转变为“我要审”，由依法监督转变为促进管理、搞好服务，内审工作应以监督为手段、服务为目的，建立和完善内部审计是现代企业制度的关键所在。国际内部审计师协会为顺应世界经济迅速发展和变化所带来的机遇和挑战，已将内部审计的目标由原来的“检查与评价”重新定位成“增值和改善”。这种“增值和改善”的思想更适合，也更能受到民营企业的欢迎，因为民营企业增值和改善的有比国企的经营者更强劲的源动力。民营企业必须更加关注自身的经营风险、内部控制和经济效益，树立全新的审计观念，将职能调整为服务和监督相辅相成的局面，更广泛地渗透到企业的各项管理工作中去，针对管理和控制的薄弱环节，提出建设性的改进意见和建议，协助管理人员更有效地管理和控制企业的各项活动，合理使用资源，提高企业的经济效益。

内部审计是公司法人治理结构的重要组成部分，在决策、执行、监督三位一体的框架结构中居于要塞关口地位，内部审计是公司增强竞争力的必要手段，是防范公司内部腐败现象滋生的有力武器。增加组织价值、提高组织运作效率，“全心全意为人民微笑服务”，把监督寓于服务之中，有病治病，消除腐败；无病健身，增强自身免疫功能。把消除舞弊、防范风险、增强竞争力作为审计的根本定位，把审计的角色由“警察”转为“顾问”和“保健医生”。

二、关于审计核心能力

审计核心能力是个人能力、团队能力和综合能力的有机结合，这其中包括审计、会计专业能力；社交沟通能力；管理能力；团队合作能力。但是，我们的民营企业内部审计人员的现状，根本无法形成核心能力。以民营经济发达的绍兴为例，50强民营企业中，120名审计人员，专职审计人员29名，占24.17%；大专以上文化40名，占33.33%；中级以上职称39人，占32.5%。50强民营企业的内部审计机构和人员构成的这种局面，是很难形成核心能力的，其他企业就更不用说了。诸暨地区30家大中民营企业中，内部审计人员专职少、兼职多，本科学历以上审计人员占20%，高级职称人员只有10%。

审计能力的培养应该建立合适的人员流动机制和人员培养。要加强专业技能的培训，内审部门在人力资源的调度方面应具有足够的灵活性，审计人员的构成除财会人员审计人员之外，还应该配备信息技术人员、管理人员、工程技术人员，以保证审计业务发展需要。审计团队的成员应该保持合理流动，审计岗位不应该成为企业的“多余”岗位，而应该成为培养企业骨干的摇篮，企业的高层领导应该是由内部审计部门培养出来的。内部审计核心能力是个人能力、团队能力及综合能力的有机结合。内部审计人员的素质不仅要求踏实认真，实话实说，爱岗敬业，乐于奉献，公正无私，廉洁奉公，恪守诺言，严守机密，而且要有风险意识，责任意识，道德意识等时代特点。同时要精通会计与审计，熟悉法律与法规，掌握经营管理知识和善长计算机操作，更要具备分析问题、判断问题能力，调查研究能力和文字写作能力等较强的工作能力。审计人员的学历和职称中，高学历和高职称的人员必须有一定比例，CIA的专业人才必须具备，审计人力资源应该是一个合理的层次梯队，并保持合理流动。

内部审计人员应该具备以下基本素质：

1、好奇心、想象力和嗅觉力。审计人员对听到、看到的任何常态和非常态事物都应该

有极强的好奇和质疑态度。嗅觉不灵敏的审计人员只能事倍功半，嗅觉是一种天生的能力，但是可以通过细心观察事实的发展、听取别人的意见来帮助嗅觉力的提高。嗅觉力使审计人员在完成分析之前就预感到问题会出在哪里，以加快审计分析进程。审计人员还要有丰富的想象力，对于证据反映的现象能够想象出多种经济本质，对于存在的关键问题，通过充分的想象寻求更有效的解决办法。

2、善于听取各方意见。审计人员在取证、沟通、协商、报告等环节能够认真听取不同意见，对别人要亲切、礼貌和尊重，要创造一个平等对话的环境，让对方充分表达自己的意见，要留心、尊重发言人的思路、观点和看法。对于沉默寡言者要善于引导、诱导和鼓动，对于反对、阻碍审计调查的人员要有耐心、信心和毅力，听取意见，寻找原因。

3、集体团队的协作精神。内部审计工作不是一个人可以独立完成的职业，必须参与集体生活。这一集体首先是审计小组成员和审计部成员，对于审计任务，大家应该有共同理想和信念，长幼之间、男女之间、领导与员工之间都要通力合作取长补短。另外，内部审计人员还能够在各部门各层次人员之间交往自如，与提供证据的工作人员沟通协作、与被审计部门的沟通协作、与使用审计报告人员的沟通协作，我们审计人员无论在工作时间还是在工作之外，和他们一起共同生活，这一集体就是我们同一受雇佣的企业。

审计人员应坚决摒弃：①自以为是、肆无忌惮的钦差大臣式的审计，忘记基本礼仪，妄加评论、滥用职权。②碰到困难知难而退，胆小怕事缺乏自信，总是被对方的话题牵着走。

审计人员必须要有毅力，如同一名战士在布满荆棘的道路上前进。毅力就是善于坚持自己的观点，特别是涉及到重大问题时。这样做既不是顽固也不是无礼，而是职业良心的真正体现，毅力伴随着很强的灵活多样性。

三、关于审计机制

浙江民营企业已经长大，不能像管理“小孩”一样管理“大人”，管理应随企业的成长而“进化”。进化是指管理由“一人化”进化到“组织化”；由“经验性”进化到“制度性”。

以绍兴民营企业为例，50强中，44家有专职审计机构，占88%；审计名称各异，有称审计部，也有称财务审计部，有的职能设在企业管理部；除5家挂靠在财务部以外，大部分企业内部审计职能设置在企业管理部，120名审计人员中，专职审计人员29名，平均每个企业还不到一名；诸暨地区30家大中民营企业中，只有6家设立内部审计机构；审计制度、审计规范和责任追究制度还远远没有健全。

内部审计机构的的设立模式，可以根据企业规模大小，分别设立单层审计机构和双层审计机构。规模小的企业只设置单一的内部审计机构，服务于企业高层管理的需要；规模大的民营企业，可以在董事会下设审计委员会，在高层管理机构下设内部审计部门，分别行使各自对受托责任的审计职权。

内部审计机构是优秀人才的集聚地，公司在招聘人员时应该把最优秀的人才放在审计部门进行锻炼；内部审计机构是骨干力量培训基地，公司中层与高层管理人才大多数应该是从审计部门走出来；内部审计机构是优秀的商业学校，因为审计人员在与被审计部门进行交流时，实际上是在推销自己的思想、理念和审计结论；内部审计机构是优秀的管理学校，因为审计人员在执行审计任务期间所作的提案都带有预测和决策性质。

内部审计制度包括：审计机构应享有的调查权、检查权、建议权和处罚权，各部门应无条件接受审计人员监督；审计机构经费单独预算制度，应对审计机构实行单独定额预算制度，确保审计活动有足够的经费来源，保证审计活动的有效开展；建立定期审计制度，监督企业各项管理制度的贯彻落实，发现问题及时解决；建立审计建议落实制度，定期检查审计建议的落实情况；建立违规处罚制度，对于违规者以重罚，使其一日受罚终生不为。

四、关于审计范围

我们在调查中发现，内部审计的范围约80%以上在财务收支审计上，目的只是为了差错防弊，保证公司资产安全，只有少数企业涉及管理审计的范围，例如，广厦集团在注重财务收支审计的基础上，还积极探索内部控制制度审计、经营计划和财务预算审计、人力资源配置专题审计调查。而对治理结构、风险管理、战略决策、环境审计等方面几乎是空白。这对一个民营企业的健康成长是非常不利的。

积极推进公司治理结构审计、风险管理审计、战略决策审计、人力资源审计，这些都是国外企业内部审计的最新发展，也是我省民营企业内部审计最薄弱环节。积极在我省民营企业内部开展这些审计，才真正使审计工作抓住了“牛鼻子”，将理论与实践有机结合，填补我国企业审计研究的空白领域，并为浙江民营企业发展献计献策。

公司治理结构就是在利益关系者之间建立起有效的激励机制和制衡机制，民营企业家长制管理模式根深蒂固，管理者往往以主观判断代替科学分析，以个人喜好作出决策，一个人的头脑发热往往导致一个企业的灭亡。积极开展公司治理结构审计，有利于从根本上防范企业风险。

人力资源审计是指，通过调查、比较、分析等手段来评价一个组织人力资源管理的经济性、效率性和效果性。针对浙江民营企业人员素质和管理状况，积极探讨人力资源管理制度的合理性审计、人力资源数量与质量审计、人力资源工作绩效审计。

风险管理是企业风险战略的一部分。国际内部审计协会（IIA）2001年的《内部审计实务标准》倡导，组织内部应开展以风险为导向的内部审计。对民营企业风险管理开展审计，对组织的风险管理理念、管理控制方法、监督过程进行评判和预警，进而化解风险提高效率，帮助组织实现目标。

战略决策审计。企业战略管理是企业的发展根本，决定着企业的发展方向、走势和前进道路。战略决策审计主要包括：企业宏观环境、行业环境、微观环境分析；企业发展战略审计；战略资源审计；基本竞争战略审计、投资战略审计；战略实施控制审计。

环境审计主要评价企业环境活动领域进展情况以及环境管理体系的效率，主要体现在两个方面，一是明确企业外部对企业环境活动的要求，这来源于国家法律、政府环境目标、社会公众环境意识对企业生产的影响和要求，二是评价企业环境政策，包括在产品设计、生产、使用过程中，对于防止污染方面企业政策提出对社会的承诺，以及企业环境政策执行情况评审，包括资源保护情况，相关法律遵守情况，污染物排放情况，环保支出及会计处理的恰当性。

质量审计是对企业产品和服务的质量进行评审，以保证向顾客提供优质产品和服务。ISO9000国际质量标准要求的质量体系认证书，实际上是企业向顾客提供的质量能力承诺，是企业质量保证能力的“名片”，是贸易关系的“通行证”。内部审计应发挥在企业质量管理中的积极作用，积极开展质量检查、评审工作。

五、关于审计方法

由于浙江民营企业内部审计的范围大多数停留在财务收支审计上，因此，审计方法也十分单调，账项基础审计是其主要方法，并以详细审计为主，主要目标在降低成本、降低消耗上下功夫。由于方法的限制，审计成本很高，但审计风险依然居高不下。

审计工作经常使用的方法是账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计。风险基础审计是指将审计工作建立在对审计风险评估基础上的一种审计模式。该方法立足于对审计风险进行系统的分析和评价，审计过程中不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，以确定实质性测试的重点和测试水平，积极推进风险基础战略系统审计方法

在民营企业内部运用，开展风险评估程序，识别和评估会计报表总体层次和认定层次的重大错报风险，充分考虑企业内部与外部环境，将新技术运用于企业审计实践，促进浙江民营企业健康快速发展。

审计的具体方法分为审计取证方法、审计判断方法、审计报告方法和处理方法。审计取证方法主要有检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核。

审计的过程既是一个取证的过程，更是一个职业判断的过程。审计判断方法有直觉判断法、矛盾证据判断法、比较判断法、财务分析判断、逻辑判断法等。审计判断贯穿于审计全过程。在选择客户时需要判断好坏，在确定重要性水平时需要选择大小，在确定审计风险时需要确定高低，在取得证据时需要判断真伪，在结束审计时需要定性判断。从某种意义上讲，审计工作就是一个不断判断的过程。

直觉判断是审计人员运用已有知识和审计取证的情况对被审计事项进行分析和推论，直觉判断并不是空穴来风，是审计人员长期实践经验的积累。矛盾证据判断是审计人员对同一审计事项运用不同审计程序和方法来证明其一致性，如果发生矛盾说明被审计事项存在问题，需要进一步说明和证实。比较判断法是审计人员对被审计事项的数据与非审计期间、同类型非审计单位进行比较分析，发现差距寻找疑点。财务分析判断是充分运用各种财务分析指标，分析说明有关数据的经济本质、存在差距或存在问题。逻辑判断法是根据经济事物发展变化的内在逻辑关系，说明事物存在的合理性，有归纳推理判断与演绎推理判断。判断方法主要运用于审计人员发现问题阶段和与形成审计结论阶段。

审计的报告与结果处理根据不同审计内容和不同审计要求也有不同的报告、处理方法。对于审计报告，在真实性方面，要区分真实反映、基本真实、不能真实的报告类型；在合法性方面，要区分较好遵守、基本遵守、未能遵守的报告类型；在效益性方面，要说明经济活动所产生经济效益的实际情况，揭示与有关评价标准对照的结果，同时说明评价标准选择依据和具体内容的说明。

对于审计结果的处理，应根据具体情况和具体权限，分别采取审计公告、审计制止、处理处罚、审计听证、恢复原状等方法。

参考文献：

1．王宝庆：《民营企业内部审计研究》《审计理论与实践》2003年第12期

2．陈国兴：《全县民营企业内部审计情况调查报告》《浙江内部审计》2003年第5期

3．楼金生：《广厦集团内部管理审计探索》《浙江内部审计》2003年第5期

4．周建昌：《民营企业内部审计的现状分析及对策》《浙江内部审计》2005年第1期

5．国际内部审计师协会：《内部审计实务标准》中国时代经济出版社2001年