出口退税企业账务处理讲义

出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】

在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税率。借：原材料4200000

贷：银行存款等科目3500000

应交税金—应交关税700000

②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。

③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16．8（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（万元）借：主营业务成本72000

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000

④计算应纳税额（即抵税）

应纳税额＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（万元）

⑤计算免抵退税额（即算尺度）

免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元）

免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元）

⑥确定应退税额和免抵税额

应退税额＝1．3万元

当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元）

借：应收补贴款13000

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）234000

借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）85000

贷：应交税金—未交增值税85000

（二）进料（来料）加工企业

案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，000，000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）42，800，000元。

1.该业务采取进料加工方式

A、进料加工的核算

进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的税额=本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）；应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”（即：本期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率））作如下分录：

借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

B、进料加工方式效果计算：

A产品当年出口销售收入（离岸价×外汇兑换率）170，000，000元，加工A产品进口材料成本（当年海关核销免税组成计税价格）100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。

适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17％、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3％。

（1）销售收入：170，000，000元

（2）销售成本：150，000，000元，其中：进口材料成本：100，000，000元；国内材料成本：10，000，000元；国内其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）应交增值税：-免、抵税额＝-〔（出口销售收入－进口材料成本）×退税率－应退税额〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）销售税金及附加：-免、抵税额×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利润=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.该业务采取来料加工方式

A、来料加工的核算

（1）合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入——来料加工

（2）合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）

贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）

（3）外商投资企业转加工收回复出口

a、销售收入同（1）、（2）

b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：

借：拨出来料——加工厂名（**来料）（只核算数量）

贷：外商来料——国外客户名（**来料）（只核算数量）

凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费

借：主营业务成本——来料加工

贷：银行存款（应付账款）

委托加工的成品验收入库时作如下会计分录

借：代管物资——国外客户名（加工成品名称）（只核算数量）

贷：拨出来料——加工厂名（来料名称）

c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：

借：应收账款——来料加工厂

贷：原材料——国外客户名（来料名）

加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：

借：库存商品——国外客户名（加工成品名）

贷：应收账款——来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）

应付账款——来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）

（4）对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

原则上按销售比例分摊

借：主营业务成本——来料加工

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。

B、来料加工方式效果计算：

（1）销售收入（来料加工费）：65，000，000元

（2）销售成本：51，700，000元，其中：国内材料成本：10，000，000元；国内其他成本：40，000，000元；耗用国内材料进项税额：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）应交增值税：0元

（4）销售税金及附加：0元

（5）利润=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.进料加工与来料加工比较及选择

按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额（包括进口料件和国产料件的进项税额）不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税（即只免不退）。进料加工贸易则不同，进料加工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税（即又免又退）。进料加工与来料加工的加工利润计算如下：

加工利润＝销售收入－销售成本－销售税金及附加，其中，

A、进料加工：

销售成本＝进口材料成本＋国内成本＋不予抵扣或退税进项税额 ；销售税金及附加＝-免抵税额×（城建税税率＋3%）；

进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额＋免抵税额×（城建税税率＋3%）；

B、来料加工：

销售成本＝国内成本＋耗用国内材料进项税金；销售税金及附加＝0元，因而：来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额；

根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：

一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额与“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。

本文案例中，进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额（67，960，000元）＞来料加工的“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额（63，300，000元），进料加工利润（17，960，000元）＞来料加工利润（13，300，000元），该公司应选择进料加工方式。

本文所述进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定基础上进行的，实际上我国有的省市规定（如山东省地税局）进料加工出口货物免抵的增值税要征收城建税、教育费附加，在这种规定下：

进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额－免、抵税额×（城建税税率＋3%）；

来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额。

在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即

征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税率。借：原材料4200000

贷：银行存款等科目3500000

应交税金—应交关税700000

②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。

③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16．8（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（万元）借：主营业务成本72000

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000

④计算应纳税额（即抵税）

应纳税额＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（万元）

⑤计算免抵退税额（即算尺度）

免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元）

免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元）

⑥确定应退税额和免抵税额

应退税额＝1．3万元

当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元）

借：应收补贴款13000

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）234000

借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）85000

贷：应交税金—未交增值税85000

（二）进料（来料）加工企业

案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，000，000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）42，800，000元。

1.该业务采取进料加工方式

A、进料加工的核算

进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的税额=本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）；应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。

出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”（即：本期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率））作如下分录：

借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

B、进料加工方式效果计算：

A产品当年出口销售收入（离岸价×外汇兑换率）170，000，000元，加工A产品进口材料成本（当年海关核销免税组成计税价格）100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。

适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17％、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3％。

（1）销售收入：170，000，000元

（2）销售成本：150，000，000元，其中：进口材料成本：100，000，000元；国内材料成本：10，000，000元；国内其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）应交增值税：-免、抵税额＝-〔（出口销售收入－进口材料成本）×退税率－应退税额〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）销售税金及附加：-免、抵税额×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利润=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.该业务采取来料加工方式

A、来料加工的核算

（1）合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入——来料加工

（2）合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）

贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）

（3）外商投资企业转加工收回复出口

a、销售收入同（1）、（2）

b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：

借：拨出来料——加工厂名（**来料）（只核算数量）

贷：外商来料——国外客户名（**来料）（只核算数量）

凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费

借：主营业务成本——来料加工

贷：银行存款（应付账款）

委托加工的成品验收入库时作如下会计分录

借：代管物资——国外客户名（加工成品名称）（只核算数量）

贷：拨出来料——加工厂名（来料名称）

c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：

借：应收账款——来料加工厂

贷：原材料——国外客户名（来料名）

加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：

借：库存商品——国外客户名（加工成品名）

贷：应收账款——来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）

应付账款——来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）

（4）对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

原则上按销售比例分摊

借：主营业务成本——来料加工

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来

料加工费65，000，000元。

B、来料加工方式效果计算：

（1）销售收入（来料加工费）：65，000，000元

（2）销售成本：51，700，000元，其中：国内材料成本：10，000，000元；国内其他成本：40，000，000元；耗用国内材料进项税额：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）应交增值税：0元

（4）销售税金及附加：0元

（5）利润=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.进料加工与来料加工比较及选择

按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额（包括进口料件和国产料件的进项税额）不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税（即只免不退）。进料加工贸易则不同，进料加工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税（即又免又退）。进料加工与来料加工的加工利润计算如下：

加工利润＝销售收入－销售成本－销售税金及附加，其中，

A、进料加工：

销售成本＝进口材料成本＋国内成本＋不予抵扣或退税进项税额 ；销售税金及附加＝-免抵税额×（城建税税率＋3%）；

进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额＋免抵税额×（城建税税率＋3%）；

B、来料加工：

销售成本＝国内成本＋耗用国内材料进项税金；销售税金及附加＝0元，因而：来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额；

根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：

一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额与“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。

本文案例中，进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额（67，960，000元）＞来料加工的“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额（63，300，000元），进料加工利润（17，960，000元）＞来料加工利润（13，300，000元），该公司应选择进料加工方式。

本文所述进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定基础上进行的，实际上我国有的省市规定（如山东省地税局）进料加工出口货物免抵的增值税要征收城建税、教育费附加，在这种规定下：

进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额－免、抵税额×（城建税税率＋3%）；

来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额。

出口退税账务处理

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