会计科目分类

2020-03-03 15:10:43 来源：范文大全收藏下载本文

资产类

材料采购科目

\"物资采购\"改名了,恢复成原来的\"材料采购\"名称,\"材料采购\"用法如下:

一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

三、材料采购的主要

（一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。

小规模人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

（二）购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

（三）月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，按计划成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；

实际成本小于计划成本的差异，用红字借记“材料成本差异”科目，用红字贷记本科目。

2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，贷记“应付账款—— 暂估应付账款”科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本科目和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

四、本科目的期末没有余额。对于企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本，本期末，借记“在途物资”科目，贷记本科目，以保证帐帐、帐实相符。

原材料科目

原材料明细分类的核算形式原材料明细分类核算的财务组织通常有两种形式：

第一种，“两套账”形式，其核算的工作量较大，而且重复；

第二种，“一套账”形式，亦称“账卡合一”。

原材料收入的

1）收到结算凭证的同时将材料验收入库；

2）结算凭证先到、材料后入库；

3）材料先验收入库、结算凭证后到（假入库）。

原材料的处理

一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

三、原材料的主要账务处理。

（一）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

（二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

原材料计划成本核算法日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。

原材料采用计划成本法核算，其优点主要表现为：

1）有利于考核采购部门的工作成绩；

2）有利于加强对存货的管理和监督；

3）有利于考核耗用材料部门的工作成绩；

4）有利于简化会计处理手续。

采用计划成本计价适用于：计划成本资料核算比较健全准确，成本计划管理核算有一定基础。

原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类账和明细分类账均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。

其具体账务处理可分为以下四方面：

1、货款金额已定，材料月末未验收入库。

此种情况下只需按发票账单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即：

借：物资采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：存款、应付票据、应付账款等

在小规模人下的增值税计入物资采购成本，以下同。

2、货款金额已定，材料月末已验收入库。

此种情况下既要按发票账单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。

借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付票据、应付账款等同时作入库处理：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

月底结转材料成本差异，节约情况下：

借：材料采购

贷：材料成本差异

如为超支则作相反分录。

或：入库时结转材料成本差异

借：原材料（计划成本）

借或贷：材料成本差异（超支记借方，节约记入贷方）

贷：材料采购（实际成本）

3、货款金额到月末不确定，月末按计划成本估价入账，下月初用红字冲减。

此种方法，以计划成本作原材料入库处理，但不计算材料成本差异。

借：原材料（计划成本）

贷：应付账款（计划成本）

下月初用红字冲减，待发票账单到达后再作购入处理。

4、发出原材料的会计处理。

材料成本差异账户的设置：

借方材料成本差异；贷期初余额：结存材料超支差异期初余额：结存材料节约差异发生额：购入材料超支差异发生额：（1）购入材料节约差异。（2）发出材料负担成本差异（超支用蓝字，节约用红字）。期末余额：库存材料超支差异期末余额：库存材料节约差异。

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

在计算出差异率后，用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘，求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据，将领用材料的计划成本调整为实际成本。

总之，对原材料计划成本核算要注意以下几点：

（1）对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；

（2）材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；

（3）发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字或×××表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。

原材料估价入账的会计处理

在日常核算中，有时会碰到外购的材料已运达，而发票账单等凭证未到，货款尚未支付的采购业务。这类业务收料在先，付款在后，一般短期内，发票账单等凭证即可到达。为简化核算手续，对于月份内发生的该项业务，可暂时不予进行总分类账的处理，只将收到的材料在明细账中登记；待月末时，如发票账单等凭证仍未收到时，所有的教科书中和大部分企业的做法是：

①月末按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。

②下月初用红字编同样的记账凭证予以冲销。

③收到发票账单时，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”科目。

④付款时，借记“应付账款”等科目，贷记“银行存款”等科目。我们

对上述会计处理方法有不同看法。

一、在实际工作中，企业一般是先给供应商下采购订单，并在采购订单中注明材料的数量和单价(一般是含税单价)，供应商按企业采购i,T-~的要求送货。因此，材料按合同价格或计划价格记账，不能真实反映企业的资产和负债情况，给企业虚增资产留下了可操纵的空间。

二、如果所订购的材料被领用或已制成产成品并入库或制成产成品并已销售，其对应的会计科目应是“生产成本”、“库存商品”或“主营业务成本”，这时，借记“原材料”科目就与实际情况不符，造成账面记录与库存材料结存不符，会发生所谓的盘点盈亏。如果正好发生在进行年度财产清查的月份，并草率作为盘点盈亏进行处理，就会导致今后盘点时发生相反方向的盈亏。只有在这批材料未被领用仍存放在仓库时，才适用“原材料”科目。

三、采用实际成本法核算的企业，如材料发出采用加权平均法，估价入账的原材料也参与了加权平均单价的计算，从而导致发出材料成本计算错误，进一步影响产品成本的计算，造成会计信息失真的连锁反应。

四、采用计划成本法进行存货核算的企业，应当在月份终了时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。月末暂估入账的原材料，其本身的材料成本差异在暂估当月并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。待以后月份该批材料结算的发票账单到达，其材料成本差异才登记入账，并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的当月及以后月份，实际发出材料成本的反映就会失真。当该批材料成本差异为正值时，会低估该月份发出材料的实际成本，而高估以后月份发出材料的实际成本；反之，则会高估该月份发出材料的实际成本，而低估以后月份发出材料的实际成本，这就违背了会计核算的配比原则，造成会计信息失真。

应收账款科目

应收账款科目结构

该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。本账户结构为：

（1）应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；

（2）代垫的包装物、运杂费；

（3）已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；

（4）已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；

（5）预收工程价款的结算；

（6）其他预收货款的结算。收取购买商品、材料等账款；

（7）收回代垫的包装费、运杂费；

（8）退回的预收账款；

（9）企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；

（10）收到承兑的商业汇票；

（11）已转销而又收回的坏账损失。

借方余额：尚未收回的账款；贷方余额：向有关单位预收款项。

应收账款形成的根本原因

造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。

一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。

另一方面是由于企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因.而赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因.

赊销的风险，相信每个企业都有或大或小的经验和教训。赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于

时间跨度拉长，发生坏账的机率增多,企业不能收回账款的风险也就越大,时间越长,风险就越大.企业管理者唯有事先制定有效的保护措施，方能确保把失误和风险降至最低,这就是我们要对客户的信用有一定的把握。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业应不对其进行赊销.

如何降低应收账款损失

应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本,附加收账费用,坏账损失,这些直接的损失比较显而易见,另外,还有一些间接的损失,比如,企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润, 但是并未真正使企业现金流入增加, 反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用, 加速了企业的现金流出, 主要表现为:

企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入, 并未实际收到现金, 流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、税、资源税以及城市建设税等, 必然会随着销售收入的增加而增加。

所得税的支出。应收账款产生了利润, 但并未以现金实现, 而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时,企业的资金就可能周转不灵而不得不向借债,借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”,拖欠供应商货款的话,就无法取得购货的现金折扣,或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠,这样就会增加产品的成本,在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失,超出了企业对应收账款损失最大的承受能力,企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。

那么，如何降低应收账款损失呢？当企业有好的机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时，就可以利用应收账款进行融资，主要有以下四条途径：

应收账款化。企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。

应收账款的抵借。在新实施的《物权法》条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。

应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信

用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款.银行的贷款额一般为应收账款面值的50%～90%。企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。

委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。

在合同中约定所有权保留条款。根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。

如何转移应收账款风险

当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式：

应收账款的无追索权让售。就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。

为特定的应收账款上保险。目前，我国的保险业尚未开展这个业务，但是应该相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。

取得第三方担保。当某客户被评价为高风险等级时,企业一般只与其进行现金的交易,但是如果有第三方愿意为其提高担保,承担连带责任的话,也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失,可以对第三方进行追讨。

应收账款应注意的问题

1、防止应收账款长期挂账

企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。

例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。

2、防止人为调整应收账款，控制企业利润

在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。

采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。

例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打伏笔，便人为地虚增年未应收账款余额，多提取坏账准备金，多计管理费用；压低本年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提取坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。

3、防止利用应收账款，私设小金库

根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”，并称为企业间拆借资金。

如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还欠款时，不汇银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账，将两笔业务合并记作：

借：应收账款--乙

贷：应收账款--甲

收取利息后不记收入，转入“小金库”。

4、防止虚列应收账款，虚增销售收入

企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过详细审查，发现该企业的一笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。

5、应收账款的入账金额不实

在存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污制造机会。

例如某家具商场在销售上采取的信用政策为2/

10、1/20、N/30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。

预付账款科目

1.预付账款概念

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。

借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

预付账款属于要素中的资产，通俗点就是你暂存人家那的钱，如果没有买人家东西前，这钱还是你的，所以是资产。

2.预付账款

对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。企业在预付货款时，应记入“预付账款”科目的借方，等到以后收到预购的材料或商品时，贷记该科目。补付的货款，借记该科目，贷记“存款”科目；退回多付的货款，则贷记该科目。

向对方预付款项时：

借：预付账款——××公司

贷：银行存款

收到对方单位供货时：

借：材料采购/原材料/库存商品等科目

应交税费——应交（进项税额）

贷：预付账款——××公司

补付余款时：

借：预付账款——××公司

贷：银行存款

【例】某公司预付给供货方的材料款共计20 000元，应编制会计分录如下：

借：预付账款

20 000

贷：银行存款

20 000

收到材料和专用发票时，全部货款为20 000元，税金为3 400元，应补付3 400元。应编制会计分录如下：

借：材料采购

20 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：预付账款

23 400

借：预付账款

3 400

贷：银行存款

3 400

3.预付账款业务处理

在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。企业在预付时借记“应付账款”科目，收到采购的商品后再予冲销。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。

预付账款业务较多的企业，需要为每一个客户设置明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数量、预付金额、到货日期及注销日期等。

4.预付账款坏账准备

企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，如果有确凿的证据表明企业预付账款的性质已经发生改变，或者因供货单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

5.预付账款要注意的问题

（1）防止利用预付账款作为“中转站”。

按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为已有；或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。

如甲企业本与乙企业无任何业务往来，但甲企业的负责人与乙企业的财务主管有亲戚关系，于是，甲企业以收取一定“使用费”为条件，在人员的函证中证明该企业收到乙企业的预付款，给审计人员的工作制造了很大的障碍，使甲、乙两企业的会计核算失去了真实性。

（2）防止利用预付账款作为“回收站”

在许多企业中，“预付账款”账户就发挥着“回收站”的作用，企业销售商品，不确认收入，而是暂时存放在“预付账款”账户中，作为预付款，日后，再作相反会计分录，视同退款。这样的后果就是企业可以偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入。

其他应收款科目

什么是其他应收款

其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。

其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。

其他应收、暂付款的内容其他应收、暂付款主要包括：

1.应收的各种赔款、罚款；

2.应收出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项；

4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；

5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

6.预付账款转入；

7.其他各种应收、暂付款项。

备用金和定额预付制：备用金是企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。

定额预付制是备用金管理的一种常见形式，主要适用于经常使用备用金的单位和个人。在定额预付制下，报销时由财会部门对各项原始凭证进行审核，根据核定的报销数付给现金，补足备用金定额。除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金将经常保持核定的备用金定额是定额预付制的主要核算特点。

其他应收款的核算

一、账户设置

“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

二、其他应收款的会计处理实例

【例】达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务：

（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：

借：其他应收款──备用金（李红）

300

贷：存款

300

（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。

借：管理费用

120

贷：库存现金

120

（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。

借：库存现金

100

贷：其他应收款——备用金（李红）

100

（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。

借：管理费用

库存现金

170

贷：其他应收款——备用金（李红）

200

其他应收款的审查

企业拨出用于、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。

实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。

企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。“其他应收款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

一、审查其他应收款内部控制制度

对其他应收款内部控制制度检查时，应注意：

1．被查单位是否建立了明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的工作。

2．是否建立了备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。

3．是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。

4．是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。

二、运用审阅法检查其他应收款(全面审阅“其他应收款\"明细账)

通过审阅摘要说明及业务内容，看其是否记有不属于“其他应收款”账户核算范围的各种应收和暂付款项；是否有应向职工收取的各种垫付款项；是否有长期挂账现象；是否有将其他应收款违规转销的情况等。

三、运用核对法检查其他应收款(在审阅明细账的基础上，再核对记账凭证及原始凭证)

不属于“其他应收款”账户核算的内容，往往通过查看记账凭证及原始凭证就一目了然了。通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据，从而判断其正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门(单位)、借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。

四、运用方法检查其他应收款(向对方单位调查) 在核对法的基础上，对于情况不符的其他应收款，应调查对方单位，是否已将租金或押金等退回，而企业没有入账，转作“小金库”或被有关人员贪污；对于长期挂账的应收款，应询问有关人员，查清应收回款项长年挂账的原因，从而进一步搞清可能舞弊的全过程。

库存现金常用分录

1.备用金

（１）发生时：

借：其他应收款——备用金（或直接设备用金科目）

贷：库存现金

（２）报销时：

借：管理费用（等费用科目）

贷：库存现金

2.现金清查

（１）盈余

借：库存现金

贷：待处产损溢——待处理流动资产损益

查明原因：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益

贷：营业外收入（无法查明）

其它应付款——应付X 单位或个人

（２）短缺

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益

贷：库存现金

查明原因：

借：管理费用（无法查明）

其他应收款——应收现金短缺款（个人承担责任）

其他应收款——应收公司赔款

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益

3.接受捐赠

借：库存现金

贷：资本公积——接受现金捐赠

库存现金科目

现金的概念

是指立即可以投入流通的交换媒介。它具有普遍的可接受性，可以有效地立即用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。它是企业中流通性最强的资产。可由企业任意支配使用的纸帛、硬币。现金是我国企业会计中的一个总账账户，在资产负债表中并入货币资金，列作流动资产，但具有专门用途的现金只能作为基金或项目列为非流动资产。

现金的范围

现金1：库存现金，这是我国企业在会计核算中使用的概念；

现金2：库存现金和存款（包括支票账账户和储蓄账户的存款）、流通支票及银行汇票，这是美国会计中采用的概念：

现金3：现金2加上3个月内变现的有价，这是编制现金流量表时和论及现金管理时采用的概念。

现金的规定

备用金、数额固定、用于零星支出的小额现金。根据我国银行结算制度的规定，企业之间的结算款项应通过银行统一办理，禁止用现金结算。但每一元都通用银行结算显然是不现实的。为方便零星开支，为企业各部门设立备用金制度。

备用金金额固定，实行先领后报，用后实报实销，同时按实际支出数足备用金，这种方法也称为定额预付法。

在我国会计核算中，备用金一般作为其他应收款，而不作为现金。

现金的序时核算为了全面的、连续的、序时的、逐笔地反映和监督现金的收入和支出、结存情况，防止现金收支差错及舞弊行为的发生，企业应设置“现金日”进行序时核算。有库存外币现金的企业，各种外币分别设置“现金日记账”。

“现金日记账”由会计部门的出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔的登记。每日终了，应计算出当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并与库存现金的实际数进行核对，做到账实相符。如果不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，还应将“现金日记账”的余额与“库存现金”总账的余额核对相符

现金日记账一般采用收、付、余三栏式也有采用多栏式的。

现金的总分类核算为了总括地核算和监督库存现金的收、付和结存情况，应设置“库存现金”科目。该科目属于资产类。其借方反映库存现金的增加，贷方反映库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金。如有外币现金的收付，则应在现金科目中分别按不同的币种开设现金明细科目，进行明细核算。

现金收入的核算

企业收入现金，主要是通过营业收入收取的现金，借支余额的收回以及开出支票从银行提取的现金。已由出纳办妥收款手续的现金收款凭证，需要加盖“收讫”戳记，并经专人审核后方能据以入账。收入现金时，借记“库存现金”科目，并按收入现金的来源，贷记有关科目。

【例】企业开出现金支票1张，提取现金2 000 元，以补充库存现金的限额。

借：库存现金

2 000

贷：银行存款

2 000

企业销售商品收到现金1 005元，其中货款 834.15元，增值税170.85元。

借：库存现金

1 005

贷：主营业务收入

834.15

应交税费——应交增值税（销项税额） 170.85

现金支出的核算

企业付出现金，应由专人对现金支出的内容进行认真的审核，其审核的内容主要包括是否符合现金开支的范围和有关财经政策和财务制度的有关规定及经手人员是否签字，凭证有无涂改、伪造或者虚报冒领的情况等。只有经审核无误的原始凭证才能作为编制付款凭证的依据，并由出纳办理付款并加盖“付讫”戳记后才能据以入账。支出现金时按照支出现金的用途借记有关科目，贷记库存现金科目。

【例】企业行政部门报销交通费用等900元，以现金付讫。

借：管理费用

900

贷：库存现金

900

企业提取现金用来发放工资 100 000元。

借：应付职工薪酬

100 000

贷：库存现金

100 000

现金清查的核算为了确保现金的安全完整，保证账实相符，企业应定期的不定期的进行清查。现金的清查包括出纳人员的每日的清点核对和清查小组的清查。现金清查的方法是进行实地盘点，即将库存现金的实有数与“现金日记账”余额进行核对。

在清查若发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，待查明原因后再进行处理。如是记账差错或是单据丢失造成，则应更正错误或补办入账；如属于工作失职的责任事故，或者应属于保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目；若是属于无法查明的其他原因，根据管理的权限，经过批准后借记“管理费用”科目；若为现金的溢余，属于应支付给有关单位或人员的，应贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的溢余，经过批准转入“营业外收入”科目。

【例】企业在现金清查的过程中发现现金溢余800元。

借：库存现金

800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

企业在现金的清查过程中发现现金短缺1 000元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000

贷：库存现金

1 000

其中发现现金溢余的800元中：400元是出纳少付给张某的借支款，其他400元无法查明原因。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

800

贷：其他应付款——应付现金溢余（张某）

400

营业外收入

400

其中发现现金短缺的1 000元中：300元应由出纳赔偿，200元应由保险公司赔偿，还有500元无法查明原因。

借：其他应收款——应收现金短缺款（X出纳）

300

——应收保险赔偿

200

管理费用

500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

1 000 银行存款科目

存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金，专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。

在会计中，银行存款属于资产类。期末余额就在借方。在会计分录中，借方表示增加。贷方表示减少。

(一）银行存款账户的管理

银行存款是企业存入银行或其他机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。

正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。企业应按规定在银行开设和使用存款账户。

《银行账户管理办法》将企业事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、资金等现金的支取，只有通过该账户办理。企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款账户是企事业单位因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企事业单位的销销货款不得转入专用存款账户。

为了加强对基本存款账户的管理，企事业单位开立基本存款账户，要实行开户许可制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理，企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

(二)银行结算方式

在我国，企业日常大量的与其他企业或个人的经济业务往来，都是通过银行结算的，银行是社会经济活动中各项资金流转清算的中心，为了保证银行结算业务的正常开展，使社会经济活动中各项资金得以通畅流转，根据《中华人民共和国票据法》和《票据管理实施办法》，中国人民银行总行对银行结算办法进行了全面的修改、完善，形成了《支付结算办法》(以下简称办法，并于1997年9月19日颁布，自同年12月1日起施行。

办法规定，企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等，以及可以选择使用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡。另外还有一种国际贸易间采用的结算方式--信用证结算方式。企业采用的支付结算方式不同，其处理手续及有关会计核算也有所不同：

1.采用银行汇票方式。

银行汇票是由企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。采用银行汇票方式时，应注意新的《支付结算办法》对银行汇票除取消背书转让限制，丧失汇票的挂失止付等问题加以规定外，还作出了如下主要变化：

(1)取消记载代理付款地(兑付地)、代理付款行和转汇的规定。由于银行汇票是记名式汇票，并允许背书转让，因此无须在汇票上填明代理付款地点。对转账银行汇票除人民银行代理兑付的商业银行向设有机构地区签发的，也不应填写代理付款行名称。

(2)禁止更改实际结算金额。鉴于过去允许更改实际结算金额，容易发生收款人擅自扩大实际结算金额，造成纠纷；由于汇票允许背书转让，为保证汇票对价转让，增强流通的安全性，办法规定实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的汇票无效。并规定，银行汇票的背书转让要以实际结算金额为准，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的不得背书转让。

(3)取消了银行汇票金额起点500元的限制，扩大了银行汇票的使用地域，将原用于异地结算扩大为同城或异地结算都可以使用。

(4)明确了银行汇票的当事人。根据票据法的规定，汇票的基本当事人只有出票人、付款人和收款人，而银行汇票属于已付汇票，出票人即为付款人，因此，当事人只有出票人和收款人。这样，签发银行既是出票人，也是付款人。据此，办法将银行汇票的定义改为，银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。按照票据原理和办法对银行汇票的定义，银行汇票不属于通常所讲的汇票的当事人。

(5)改进了汇票在异地支取款项的办法。办法规定银行汇票的代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的单位持票人直接提交的银行汇票，为便利未在银行开户的收款人或持票人在异地支取款项，办法允许其委托他人支取款项，并要求银行审查委托人和被委托人的身份证件，以及要求在汇票背面由委托人、被委托人签章，并记载有关事项，以确保汇票款项支付的安全。

(6)完善了持票人或申请人请求签发付款或退款的规定。为保障收款人和持票人在特殊情况下的票据权利，以及申请人的利益，办法规定收款人或持票人超过期限提示付款，代理付款银行不予受理，申请人因超过付款提示期限或其他原因，可向出票银行作出说明并提供有关证件请求付款或退款；丧失的银行汇票，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明向出票银行请示付款或退款。

企业或单位使用银行汇票，应向银行提交银行汇票申请书，详细填明申请人名称、申请人账号或住址、用途、汇票金额、收款人名称、申请人账号或住址、代理付款等项内容，并将款项交存银行。申请企业和单位收到银行签发的银行汇票和解讫通知后，根据\"银行汇票申请书(存根)\"联编制付款凭证。如有多余款项，应根据多余款项收账通知，编制收款凭证；申请人由于汇票超过付款期限或其他

原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件，根据银行退回并加盖了转讫章的多余款收账通知，编制收款凭证。

收款单位应将汇票、解讫通知和进账单交付银行，根据银行退回并加盖了转讫章的进账单和有关原始凭证，编制收款凭证。

2.采用商业汇票方式。

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。采用商业汇票方式时，应注意新的办法对商业汇票除商业汇票出票人、承兑人的资格、背书转让的有关规定、票据丧失补救等问题外，还作出了如下主要变化：

(1)扩大了商业汇票的使用范围，将原办法只有\"在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易，可使用商业汇票\"改为\"在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票\"。

(2)明确了商业汇票的当事人。根据票据法的规定，汇票有出票人、付款和收款人三个基本当事人。商业汇票是委付，出票人必须与付款人具有真实的委托付款关系，并且具有支付汇票金额的可靠资金来源，因此，对银行承兑汇票，办法规定只能是由在承兑银行开立存款账户的单位作为出票人。

(3)改变了商业汇票的付款期限，将原办法规定\"商业汇票承兑期限，由交易双方商定，最长不超过9个月\"改 \"商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月\"。

(4)明确了商业汇票的三种付款日期。票据法对商业汇票规定的付款日期有定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款三种，办法也相应作出了规定，即定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。

(5)严格了办理贴现、转贴现、再贴现的条件。办法规定持票人必须提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件才能向银行申请贴现。贴现银行办理转贴现、再贴现时，也必须提供贴现申请人与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。

(6)改变了商业汇票的付款方法。由于过去银行承兑汇票采取划付的方法，容易产生承兑银行和代理付款银行的结算纠纷；同时受通汇行的限制，未参加全国或省辖通汇的银行机构不能办理商业汇票的承兑、贴现，不利于商业汇票的推行。因此，办法将银行承兑汇票划付改为委托收款方式；将商业承兑汇票的付款由付款人开户银行见票时主动扣划款项，改为由银行将汇票留存并通知付款人，付款人在收到通知的当日再通知银行付款；如付款人不及时通知银行付款的，即付款人在接到通知日的次日起3日内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将票款划给持票

人。银行在办理划款时，因付款人不能支付，应将商业承兑汇票和未付款通知书退给持票人。

(7)改变了贴现利息计算的时间。由于改变了银行承兑汇票的付款办法，因贴现银行收取票款归还贴现资金需要收款的时间，致使贴现逾期才能收回，导致利息损失。为了不影响贴现银行的经营效益和办理贴现的积极性，办法除规定可匡算邮程提前委托收款外，还规定承兑人在异地的，贴现、转贴和再贴现的期限以及贴现利息的计算另加3天的划款日期。

采用商业承兑汇票方式的，收款单位应将到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理收款，在收到银行的收账通知时，编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，编制付款凭证。

采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理收款，在收到银行的收账通知时，编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，编制付款凭证。

收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应根据汇票填制贴现凭证，在贴现凭证第一联上按照定签章后，连同汇票一并送交银行，根据银行退回并加盖转讫章的贴现凭证第四联(收账通知)，编制收款凭证。

3.采用银行本票方式。

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。采用银行本票方式时，应注意新的办法对银行本票的规定作出了如下主要变化：

(1)规定了银行本票出票人的资格。银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。银行本票的出票人为票据的主债务人，负有无条件支付票款的责任。

(2)改变了申请人申请办理现金银行本票的条件，申请人和收款人均为个人才可申请办理现金银行本票。增加了注明\"现金\"字样的银行本票只能向出票银行支取现金的规定，且可以作成\"委托收款\"背书委托他人向出票银行提示付款。

(3)取消了不定额银行本票金额起点100元的规定，同时将定额银行本票面额由原来的500元、1 000元、5 000元和10 000元调整为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。

(4)将银行本票的提示付款期限为一个月，改为自出票日起最长不得超过2个月。

(5)规定了填明\"现金\"字样的银行本票可以挂失止付，未填明\"现金\"字样的银行本票不得挂失止付；银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。而原办法规定，银行本票见票即付，

不予挂失，对遗失的银行本票在付款期满后一个月，确未冒领，可以办理退款手续。

(6)增加了本票贴息的规定。为既保持银行本票见票即付的优点，又避免跨系统银行本票的兑付引起兑付银行垫付资金而造成的利息损失，办法规定，对跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民规定的同业往来利率向出票银行收取利息。

采用银行本票方式的，收款单位应将收到的银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制收款凭证。付款单位在填送\"银行本票申请书\"，并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。

申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应填制一式两联进账单连同本票交给出票行，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件，根据银行审核盖章后退回的进账单第一联，作为收账通知，编制收款凭证。

4.采用支票方式。

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。采用支票方式时，应注意新的办法对支票的规定作出了如下主要变化：

(1)明确了银行审核支付支票票款的依据。支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据，银行也可以与出票人约定使用支付密码作为银行审核支付金额的条件。

(2)明确了支票的当事人之间的责任。持票人通过其开户银行收款，应作委托收款背书；直接向出票人开户银行提示付款，应在支票的背面签章；持票人为个人的还需交验本人身份证，并在支票背面注明证件名称、号码及发证机关。

(3)取消了支票的金额起点100元限制，提示付款期限改为自出票日起10天。

(4)取消了定额支票，增加了普通支票开式，普通支票左上角划两条平行线的，为转账支票；不划线的为现金支票。

(5)对出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符或者支付密码错误的支票，银行予以退票，并由银行按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款外，增加了持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金的规定。

采用支票方式的，收款单位应将收到的支票，连同填制好的两联进账单一并送银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证，编制收款凭证；付款单位向银行提交支票时，要同时填制三联进账单，并根据银行盖章退回的进账单(回单)第一联和有关原始凭证，编制付款凭证。

5.采用汇兑结算方式。

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。采用汇兑结算方式时，应注意新的《支付结算办法》对汇兑结算方式的规定作出了如下主要变化：

(1)改变了汇款对汇出银行已经汇出的款项退汇的规定。办法规定，对在汇入行开立存款账户的收款人，由汇款人与收款人自行联系；对未在汇入行开立存款账户的收款人，汇款人应出具正式函件或本人身份证件以及原信、电汇回单由汇出行通知汇入行，经汇入行核实汇款确未支付，方可退汇。

(2)增加了对汇款撤销的规定。即汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销，转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销。

(3)明确了汇兑的委托日期，是指汇款向汇出银行提交汇兑凭证的当日。

(4)加强了办理汇兑的现金管理。办法规定，汇款人和收款人为个人，需要在汇入行支取现金的，才可以办理现金汇兑；未在银行开立账户的收款人，其转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。

采用汇兑结算方式的，付款单位委托银行办理信汇时，应向银行填制一式四联信汇凭证，第一联回单，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联收账通知或代取款凭证，根据银行盖章退回的第一联信汇凭证，编制付款凭证。收款单位对于通过信汇的方式汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，编制收款凭证。

付款单位委托银行办理电汇时，应向银行填制一式三联电汇凭证，第一联回单，第二联借方凭证，第三联发电依据，根据银行盖章退回的第一联电汇凭证，编制付款凭证。收款单位对于通过电汇的方式汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，编制收款凭证。

6.采用委托收款结算方式。

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。采用委托收款结算方式时，应注意新的办法对委托收款结算方式的规定作出了如下主要变化：

(1)缩小了使用范围。将原商品交易、劳务款项以及其他应收款项的结算均可采用委托收款结算方式，改为只适用于单位和个人已承兑商业汇票、、存单等付款人债务证明办理款项的结算。

(2)只允许全额付款或全部拒绝付款，取消了付款的部分拒绝付款的规定和银行对付款人无款支付情况下的制裁。

(3)取消了三方交易直达结算的形式。

采用委托收款结算方式的，收款人办理委托收款时，采取邮寄划款的，应填制邮划委托收款凭证。邮划委托收款凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证。第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。采取电报划款的，应

填制电划委托收款凭证。电划委托收款凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联发电依据，第五联付款通知。收款人在第二联委托收款凭证上签章后，将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行，在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证。付款单位根据收到的委托收款凭证和有关债务证明，编制付款凭证。

7.采用托收承付结算方式。

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。采用托收承付结算方式时，应注意新的《支付结算办法》对托收承付结算方式的规定作出了如下主要变化：

(1) 将托收承付结算金额起点由10万元，改为单位办理托收承付结算每笔金额起点为10 000元、新华系统每笔的金额起点为1 000元。

(2) 托收条件的规定比较明确。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件(包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执)；特别是对没有发运证件的需办理托收和军品办理托收制定了具体的规定。

(3) 明确规定了逾期付款赔偿金的计算方法，将赔偿金计算利率由原每天万分之三改为每天万分之五，并增加了逾期付款期满三个月仍未付清欠款，付款人开户银行通知付款人退回单证，付款人开户行如自发出通知的第三天起付款人不退回单证的，付款人开户行每天按欠款金额处以万分之五但不低于50元的罚款，并暂停付款人向外办理结算业务，直至退回单证为止。

采用托收承付结算方式的，收款人办理托收时，采取邮寄划款的，应填制邮划托收承付凭证。邮划托收承付凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。采取电报划款的，应填制电划托收承付凭证。电工早托收承付凭证一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联发电依据，第五联付款通知。收款人在第二联托收凭证上签章后，将有关托收凭证和有关单证提交开户银行，在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证。付款单位根据收到的托收承付凭证的承付付款通知和有关交易单证，编制付款凭证。

(三)银行存款的核算

1.为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种存款，企业会计制度规定，应设置\"银行存款\"科目，该科目的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末借方余额，反映企业期末存款的余额。企业应严格按照制度的规定进行核算和管理，企业将款项存入银行或其他金融机构，借记\"银行存款\"科目，贷记\"现金\"等有关科目；提取和支出存款时，借记\"现金\"等有关科目，贷记\"银行存款\"科目。

2.“银行存款日记账\"应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发展顺序逐笔登记，每日终了应结

出余额。\"银行存款日记账\"应定期与\"银行对账单\"核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，应按月编制\"银行存款余调节表\"，调节相符。其他货币资金科目

一、其他货币资金的概念及内容

其他货币资金是指除现金、存款以外的其他各种货币资金。

其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出款等。

二、其他货币资金的核算

设置“其他货币资金”账户，该账户属于资产类账户，在该账户下，设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户，进行明细核算。

三、其他货币资金要注意的问题

（一）外埠存款

外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开设采购专户的款项。外埠存款要注意的问题包括：

1、非法设立外埠存款帐户。主要表现为：捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，进行非法交易。在异地会同异地合伙单位设立存款帐户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。

2、外埠存款非理、非法支出，主要表现为将外埠存款挪用进行投资、投资等交易活动。

（二）银行汇票

汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票要注意的问题包括：

1、银行汇票使用不合理、不合法，主要表现在超出了使用范围，套取现金。到外地提取现金，用于非法活动。贪污汇票存款，找假发票，使发票单位或收款单位不一致。

2、非法转让或贪污银行汇票。也就是说，企业部收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法获得。

3、收受无效的银行汇票，给企业带来损失。主要表现在：接受过期、作废或经涂改的银行汇票；接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票，收款人并非本企业。

（三）银行本票

银行本票存款是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转帐结算或支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款。要注意的问题包括：

1、银行本票与采购金额不一致。银行本票金额大，致使业务员用假发票抵帐，贪污余款。

（四）在途货币资金

在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。

要注意的问题包括：收到存款或收到在途货币资金不作转帐处理，挪作他用或者贪污；虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货币资金。

“坏账准备”的计提

资产负债表中的\"坏账准备\"是对应于\"应收账款\"的，\"应收账款\"减掉\"坏账准备\"是\"应收账款净额\",这个净额就是未来可以收回的账款，它比\"应收账款\"的数字小一些。

对于企业来说采用赊销方式是有一定风险的，货物卖给信誉好的企业，到时能收回货款，卖给信誉不好的企业可能就收不回货款，如果购货方倒闭或不可抗力事件发生（如地震、洪水等自然灾害），就没有办法收回钱了。所以，如果把销货款的全部金额作为资产负债表中的应收账款金额就不可靠了，因为这里面很可能会有收不回的钱。为了如实反映企业实际应当收回的货款，核算中一般可以预先估计一部分可能收不回来的钱，作为\"坏账准备\",预先提取的坏账算到当年的管理费用里面，这种方法称为\"备抵法\".我国规定，每年提取的坏账比例为应收账款年末余额的3‰~5‰。如果应收账款年末余额正好等于1 000万元，坏账准备按4‰提取，那么当年的坏账准备金额就是4万元（1 000万元×4‰=4万元）。

坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

（1）直接转销法。是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

（2）备抵法。是按期估计坏账损失，形成坏账准备。当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

采用备抵法，一方面按照估计坏账损失计入管理费用，一方面设置\"坏账准备\"科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表中的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。

累计折旧如何计算

,固定资产在使用过程中会保持原有实物形态，但是，除土地外，固定资产又都是有使用年限的，企业要根据固定资产的使用年限将固定资产的实际成本按期分摊到产成品成本或当期的费用中去，并从产品销售中收回，用以未来更新固定资产，这就是固定资产的折旧。

影响折旧的因素主要有四项：

（1）计提折旧的基数。计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。在西方一些国家，也有主张以固定资产的重置完全成本（或重估价）为依据计提折旧的。

（2）固定资产的净残值。固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。

（3）固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。

（4）固定资产的折旧计算方法。

固定资产的折旧计算比较复杂，在这里我们只对折旧方法作一简单的介绍。

（1）核算中的折旧方法大致分为两类：一类是直线法；另一类是加速折旧法。直线法是按固定资产的使用年限计算。比如，一台设备价值200万元（假设没有净残值），可以用10年，每年的折旧费是20万元，折旧率就是10%.加速折旧法则不同，在加速折旧法下，前几年多提折旧，后几年少提折旧，与直线法相比，可以起到推迟的作用（注意不是逃税）。

（2）折旧方法一经确定，不能随意变更。开始用的是加速折旧法，以后各期都要用加速折旧法。如果企业由于特定原因确实需要更换折旧方法，还应当在当期的会计的附注中加以说明。

（3）固定资产的折旧方法还有工作量法，它是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补了平均年限法只重视使用时间，而忽视了使用强度的缺点。

如何填写固定资

资产负债表中的固定资产是固定资产原值减累计折旧再减去减值准备后的差额。

一般来说，固定资产原值应当按照其取得时的实际成本入账。但是由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，现行制度对固定资产的价值构成作了明确的规定：

（1）企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。

（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

（3）者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。

（4）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。

（5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。

（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：

① 收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。

② 支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。

（7）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的公允价值(账面价值)加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：

① 收到补价的，按换出资产的公允价值(账面价值)加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。

② 支付补价的，按换出资产的公允价值(账面价值)加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。

（8）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

① 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。

② 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

③ 如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

（9）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

（10）批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

（11）固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。这部分损耗掉的价值，应分摊计入各期成本。

（12）关于固定资产的折旧方法：企业在以下四种方法中选择：平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。

（13）固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值，这种情况称之为固定资产价值减值。

（14）企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他的经济原因，发生资产价值的减值是必然的。

（15）如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：

① 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。

② 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。

③ 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。

④ 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。

⑤ 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

（16）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

无形资产减值准备

解说：

⑴本科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备。

⑵本科目应按无形资产项目进行明细核算。

⑶无形资产减值准备的主要。

①资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

②处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。

⑷本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

商誉

解说：

⑴商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常报酬率所形成的价值。企业应设置“商誉”科目，本科目核算企业合并中形成的商誉价值。商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目核算。

⑵非同一控制下企业合并中确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。

⑶本科目期末借方余额，反映企业商誉的价值。

案例：

[例]非同一控制的企业合并中，甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元。

要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。

[答案]

（1）确定资产组的减值损失总额：

甲公司以1600万元购入80%的股权，产生的商誉＝1600－1500×80%＝400（万元），计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（1600/80%－1500）×20%＝100（万元）

所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）＝1350+400+100＝1850（万元），与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850－1000＝850（万元）

（2）将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中

因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元。

然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则：

固定资产应分摊的减值损失＝350×（1000/1350）＝259（万元）

无形资产应分摊的减值损失＝350×（350/1350）＝91（万元）

假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。

借：资产减值损失——计提的商誉减值准备400

――计提的固定资产减值准备 259

――计提的无形资产减值准备 91 贷：商誉减值准备 400

固定资产减值准备 259

无形资产减值准备 91 长期应收款

解说：

⑴企业应设置“长期应收款”科目，本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

⑵本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。

⑶长期应收款的主要：

①出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

②企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

③根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位）偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

⑷本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。

案例：

[例1]甲公司07年初分期收款销售一批产品给C公司，成本800万，长期应收款金额1000万，当期收回增值税170万，现值900万，分五年每年年底收取200万。

分期确认收入：

借：长期应收款 1000

银行存款 170 贷：主营业务收入 900

应交税费－应交增值税 170

未实现融资收益 100

资产负债表日确认递延所得税分录：

借：未实现融资收益 100/5＝20

贷：财务费用 20

借：所得税费用 100×4/5×33％

贷：递延所得税负债

25.4

借：所得税费用（900－800）×4/5×33％

贷：递延所得税负债

25.4

[例2]甲07年初分期收款方式销售甲公司一批产品，该批产品成本为400万，公允价值为500万，销售合同中规定价税合计为585万，增值税85万在当时收托款项，剩余的500万在以后的两年内每年年底收取250万。作出正保公司销售产品时候的分录和07年底收到款项时候分录，考虑所得税的影响。

当期应该确认收入500万：

借：长期应收款 500

银行存款 85 贷：主营业务收入 500

应交税费－应交增值税（销项税额） 85

借：主营业务成本 400

贷：库存商品

400

借：所得税费用 85

贷：递延所得税负债 250×33％＝85

年底收到款项：

借：银行存款 250

贷：长期应收款 250

长期待摊费用

解说：

⑴长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，企业应设置“长期待摊费用”科目。

⑵本科目应按费用项目进行明细核算。

⑶长期待摊费用的主要：

①企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“存款”、“原材料”等科目。

②摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。

⑷本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。

案例：

[例]2007年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元；辅助生产间为该装修工程提供的劳务支出为1 80 000元；有关人员工资等职酬435 000元。2007年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应作如下处理：

（1）装修领用原材料时：

借：长期待摊费用585 000

贷：原材料500 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 85 000

（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：

借：长期待摊费用 180 000

贷：生产成本——辅助生产成本 180 000

（3）确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用 435 000

贷：应付职工薪酬 435 000

（4）2007年摊销装修支出时：

借：管理费用 [（585 000 ＋180 000＋435 000）/10/12]10 000

贷：长期待摊费用10 000 待处理财产损益

解说：

⑴本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，包括盘盈存货的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。盘盈固定资产的价值在“以前年度损益调整”科目核算，不在本科目核算。

⑵本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

⑶待处产损溢的主要

①盘盈的现金、各种材料、库存商品等，借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。

②盘亏、毁损的各种材料、库存商品等，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品” “应交税费——应交（进项税额转出）”等科目。材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。

③盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，借记或贷记本科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——盘亏毁损损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入——盘盈利得”科目。

⑷企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

固定资产减值准备

解说：

⑴本科目核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。

⑵本科目应按固定资产项目进行明细核算。

⑶固定资产减值准备的主要。

①资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

②处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。

⑷本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。

固定资产清理

解说：

⑴本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

⑵本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

⑶固定资产清理的主要。

①企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。

②清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“存款”、“应交税费——应交”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

③固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”“科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记”营业外支出——非常损失“科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记”营业外支出——处置非流动资产损失“科目，贷记本科目。

④固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

⑷本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。

固定资产

解说：

⑴固定资产是企业生产经营过程中的重要生产资料。固定资产是指同时具备以下三个特征的有形资产：①为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计期间；③单位价值较高。企业应设置“固定资产”科目，本科目核算企业持有固定资产的原价。

⑵固定资产应建立明细科目。一般按照固定资产类别（生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产、土地等）设置二级科目。也可按用途（厂房、机器设备、仪器仪表、电子设备、运输工具及其他）设置二级科目。

⑷“固定资产清理”账户核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本账户应按被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。

⑸“待处产损溢－待处理固定资产损溢”账户核算企业在清查固定资产过程中查明的各种固定资产盘盈、盘亏和毁损的价值。

⑹固定资产的主要。

①购入固定资产，不需安装的固定资产，只需将买价、运杂费、保险费记所缴费，作为固定资产原址入账，借记“固定资产”科目，贷记“存款”科目。如购入的固定资产需要安装，要先通过“在建工程”核算，将“固定资产”科目改为“在建工程”科目。

②人投入固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”。

③自行建造、完工验收交付使用的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

④融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

⑤以其他方式取得的固定资产，按不同方式下确定的应计入固定资产成本的

金额，借记本科目，贷记有关科目。

⑥固定资产转让时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”；收到双方协议价款，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”；最后结转清理损益，若转出价款高于固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目，若转出价款低于固定资产账面净值，做相反分录。

⑦企业盘盈的固定资产，在批准处理之前，应根据重置价值借记“固定资产”科目，根据估计的已提折旧贷记“累计折旧”科目，根据净值贷记“待处理财产损益”科目；待有关部门批准之后，应借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。企业盘亏的固定资产，应根据净值借记“待处理财产损益”科目，根据已计提的折旧借记“累计折旧”科目，根据原值贷记“固定资产”科目，待有关部门审批之后，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损益”科目。

⑧固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

⑨处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”“科目，按其账面余额，贷记本科目。

⑺本科目期末借方余额，反映企业固定资产的账面原价。

案例：

[例]2008年1月，甲企业准备自行建造一座厂房，发生以下业务：

（1）工程先后领用工程物资一批，价值545 000元（含增值税进项税额）；

（2）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元；

（3）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元；

（4）发生其他支出95 800，以银行存款付清。

（5）4月底，工程达到预定可使用状态，办理了竣工决算，结转固定资产成本；

（6）假定不考虑其他相关税费。

要求：编制上述业务相关的会计分录。

[答案]

甲企业的账务处理如下：

（1）工程领用物资

借：在建工程-厂房 545 000

贷：工程物资545 000

（2）工程领用原材料

借：在建工程-厂房74 880

贷：原材料64 00

应交税费-应交增值税（进项税额转出）10 880

（3）辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程-厂房50 000

贷：生产成本-辅助生产成本50 000

（4）计提工程人员工资

借：在建工程-厂房 95 800

贷：银行存款

95 800

（5）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账

借：固定资产-厂房 765 680

贷：在建工程-厂房765 680 累计折旧

解说：

⑴ 累计折旧是资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少。企业应设置“累计折旧”科目，本科目核算企业固定资产的累计折旧。

⑵本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

⑶累计折旧的主要。

①按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。

②处置固定资产时，还应同时结转累计折旧，借记本科目，贷记相关科目。

⑷本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。

案例：

[例]甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：

（1）2005年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。

（2）2008年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

（3）2008年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268900元，全部以存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。

（5）为简化计算，不考虑其他相费，公司按年度计提固定资产折旧。

甲公司的账务处理如下：

（1）2006年1月1日～2007年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550960元[568000×（1-3%）]，年折旧额为91826.67元（550960÷6），各年计提固定资产折旧的账务处理为：

借：制造费用 91826.67

贷：累计折旧 91826.67

（2）2008年1月1日，该生产线的账面价值为384346.66元[568000-（91826.67×2）]，该生产线转入改扩建时的账务处理为：

借：在建工程 384346.66

累计折旧 183653.34

贷：固定资产——生产线 568000

（3）2008年1月1日～3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为：

借：在建工程 268900

贷：银行存款 268900

（4）2008年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653246.66元（384346.66+268900），其账务处理为：

借：固定资产——生产线 653246.66

贷：在建工程

653246.66

（5）2008年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633649.26元[653246.66×（1-3%）]；在2008年4月1日～12月31日9个月期间计提折折旧额为61320.90元[633649.26÷（7×12+9）×9]

借：制造费用 633649.26

贷：累计折旧 633649.26 银行存款

解说：

⑴存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。企业的银行存款，要设置“银行存款”科目核算，本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他机构的存款也可以在本科目核算。

⑵有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日”进行明细核算。

⑶企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

⑷银行存款的主要。

①企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取现金和支出款项，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。

②企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。

⑸本科目期末借方余额，表示企业期末存放在开户银行的可随时支用的货币资金。

案例：

[例]企业销售产品收到销货款11700元，存入银行，编制分录如下：

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

企业收回应收账款30000元，银行已入账，编制会计分录如下：

借：银行存款30000

贷：应收账款30000

企业行政部门支付电话费5000元，编制会计分录如下：

借：管理费用——电话费5000

贷：银行存款5000

企业购入材料一批，支付购材料款20000元，增值税为3400元，合计23400元，编制会计分录如下：

借：材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

企业以银行存款偿还原欠外单位货款10000元，编制会计分录如下：

借：应付账款10000

贷：银行存款10000 库存现金

解说：

（1）库存现金是指存放在财会部门，随时可以动用的那部分库存现金，包括人民币和外币。企业应设置“库存现金”科目，本科目核算企业销售商品、提供劳务等经营活动收取的款项。

（2）有外币现金的业务的企业，应分别按人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

（3）企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

（4）库存现金的主要账务处理。

①企业从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

②企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

③企业因其他原因收到的现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。

（5）本科目期末借方余额，反映企业库存的现金。

案例：

[例] 签发现金支票、提取现金3000元备用，编制会计分录如下：

借：库存现金3000

贷：银行存款3000

职工王丽预借差旅费500元，以现金支付，编制会计分录如下：

借：其他应收款——王丽500

贷：库存现金500

以现金支付职工工资2000元，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬2000

贷：库存现金2000 材料成本差异

解说：

⑴本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。

⑵本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。

⑶材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。

发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率。

⑷材料成本差异的主要

①入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。

②结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

⑸本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。

案例：

[例]甲公司购入A材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 300 000元，已验收入库，全部款项以存款支付。编制会计分录如下：

借：材料采购 3 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000

贷：银行存款

3 510 000

甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入B材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本540 000元，材料已验收入库。编制会计分录如下：

借：材料采购 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000

贷：应付票据

585 000

月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3840 000元（即3 300 000+540 000 ）。

借：原材料——A材料 3 300 000

——B材料 540 000

贷：材料采购

38400 000

上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000+500 000），入库材料的成本差异为节约340 000元（即3 500 000-3 840 000）。

借：材料采购 340 000

贷：材料成本差异——A材料 300 000

——B材料 40 000 坏账准备

解说：

（1）本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

（2）坏账准备的主要

①资产负债表日，企业根据工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的分录。

②对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

③已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

④已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（3）本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

应收利息

解说：

⑴本科目核算企业交易性资产、持有至到期、可供出售金融资产、贷款等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。

⑵本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。

⑶应收利息的主要。

①企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。

②企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息

收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。

③应收利息实际收到时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。

⑷本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。

案例：

[例]2007年1月8日，甲公司购进了乙公司发行的公司，该债券于2006年7月1日发行，面值为2500万，；利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万（其中包括已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日甲公司收到该笔债券的利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。

甲公司应做如下会计分录：

（1）2007年1月8日，甲公司购进乙公司债券时。

借：交易性金融资产25500000

应收利息

500000

投资收益

300000 贷：银行存款

26300000

⑵2007年2月5日收到乙公司已宣告发放的债券利息时。

借：银行存款500000

贷：应收利息500000

⑶2007年12月31日确认乙公司的债券利息收入时。