信用社会计培训讲义

2020-03-02 17:34:07 来源：范文大全收藏下载本文

第一章信用社会计概述

第一节

信用社会计科目

一、信用社会计科目的分类

信用社会计科目按其与资产负债表的关系划分为表内和表外两大类型。

（一）表内科目

表内科目是反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到信用社的资金实际增减变化情况的科目。这一类科目要求按复式记账法下的借贷记账法进行核算，使用统一货币量度，并要求借贷平衡。

表内科目按性质可分为：资产类、负债类、所有者权益类和损益类科目。

1.资产类科目

资产类科目是反映信用社被占用资金以及应收未收资金的科目。包括库存现金、准备金存款、存放中央银行存款、缴存中央银行财政性存款、存放其他同业款项、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、短期农户贷款、短期农业经济组织贷款、短期农村工商业贷款、短期其他贷款科目等等。其共性是：在账户中反映时，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。

2.负债类科目

负债类科目是反映信用社欠人资金以及应付未付资金的科目。包括活期存款、财政性存款、待结算财政款项、地方财政库款、财政预算外存款、财政预算专项存款、银行卡定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、借入银行款、借入中央银行款项、借入支农再贷款等。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。

3.所有者权益类科目

所有者权益类科目，是反映信用社的投资者对企业净资产的所有权的科目。它包括实收资本、资本公积、一般准备、盈余公积、利润分配等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。

4.损益类科目

损益类科目，是反映信用社在经营过程中收入、成本和费用的科目。包括：利息收入、手续费及佣金收入、金融企业往来收入、投资收益、汇兑损益、其他营业收入、营业外收入、利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、业务及管理费、折旧费用、资产减值损失、营业税金及附加、其他营业支出、营业外支出、所得税费用等等。在账户中反映时，收入类科目，增加记贷方，减少记借方，期末结转于“本年利润”

的贷方；成本和费用类科目，增加记借方，减少记贷方，期末结转于“本年利润”的借方。

5.资产负债共同类科目

资产负债共同类科目是用来反映和核算信用社发生的资金往来业务的科目，适用于联行往来、外汇买卖、同城票据清算等业务。主要包括：特约汇兑往账、特约汇兑来账、上年汇兑往账、上年汇兑来账、汇兑汇差、省辖往账、省辖来账、上年省辖往账、上年省辖来账、省辖汇兑汇差、县辖往账、县辖来账、上年县辖往账、上年县辖来账、县辖汇兑汇差、社内往来等等。其共性是：在账户中反映时，属于负债记贷方，属于资产记借方，余额轧差反映。总之，本类科目经过借贷方轧差后，可根据差额方向归并于资产负债表内科目，参加试算平衡。

（二）表外科目

表外科目是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及信用社资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制信用社重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账法，增加记“收”，减少记“付”。

信用社需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。如重要空白凭证、有价单证、未发行有价证券、兑付有价证券、代保管有价值品、抵押及质押有价物品、逾期贷款应收利息、已核销呆账、低值易耗品、已置换不良资产、待转国库存款利息。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。

第二节

信用社的会计凭证

在信用社内部，会计凭证也被称为“传票”。

一、信用社会计凭证的种类

（一）按照填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证 1.原始凭证 2.记账凭证

记账凭证是财会部门根据审核合格的原始凭证编制的、作为直接登记账簿依据的会计凭证。记账凭证具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账日期、会计分录、附件张数、记账复核人员的盖章等内容。

（二）按形式分为单式凭证和复式凭证 1.单式凭证

单式凭证即一张凭证上只填列经济业务所涉及的会计科目中的一个。所以，当一笔经济业务发生时，它必须由两张或两张以上的单式凭证组合成套，才能反映出一笔经济

业务的全貌。

2.复式凭证

复式凭证是将一笔经济业务所涉及的两个或两个以上的会计科目，都填列在一张凭证上(含一借多贷，或一贷多借)，并据以登记有关账户。

（三）按使用范围和格式分为基本凭证和特定凭证 1.基本凭证

基本凭证是信用社根据有关原始凭证或业务事实自行编制的通用记账凭证。信用社通用的基本凭证按格式和用途的区别一般有3大类共10种。

2.特定凭证

特定凭证是根据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。这类凭证一般由银行统一印制，它是兼顾客户和信用社的需要一次多联套写的。如各种结算凭证、借款凭证等，一般是由外面寄来，或是客户按规定购买填写，并提交信用社代替记账凭证进行账务核算。因此，它既是原始凭证，又是记账凭证。

二、信用社会计凭证的内容与特征

（一）会计凭证的基本内容

会计凭证的基本内容（基本要素）主要有：

1.填制的日期，即年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期）； 2.本、外币名称、符号及大、小写金额； 3.收、付款单位的户名和账号； 4.收、付款单位开户行的名称和行号；

5.会计科目、会计分录和凭证编号（总号或分号）； 6.款项来源或用途、业务摘要、及附件张数； 7.客户的签章；

8.信用社及有关经办人员的印章。

（二）信用社会计凭证的特征

如前所述，信用社会计凭证主要有两大特征： 1.信用社会计采取单式记账凭证；

2.信用社会计多以客户提交的凭证代为记账凭证。

第三节

信用社账务组织与账务处理

一、账务组织

信用社的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算按账户进行核算，

它反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行汇总核算，它反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。

（一）明细核算

明细核算由分户账、登记簿(卡)、余额表和现金收付日记簿四部分内容所组成。 1.分户账分别设置甲、乙、丙、丁四种账簿格式。

2.登记簿属备查簿性质，是分户账的补充，主要用来登记账户中未能记载而又需要查考的各种业务事项以及对重要空白凭证、有价单证的控制等，主要反映表外科目的明细情况。登记簿不论用于何种业务，都必须及时销账。

3.现金收付日记簿

4.余额表包括计息余额表和一般余额表两种。计息余额表适用于计息科目，一般单位的存、贷款业务凡用甲种账记载的，均可使用计息余额表计息。一般余额表适用于不计息科目。一般余额表使各账户余额集中反映，便于各科目总账与分户账余额进行核对。

（二）综合核算

综合核算又叫总分类核算，由科目日结单、总账和日计表所组成。 1.科目日结单 2.总账 3.日计表

二、账务处理程序

账务处理主要包括记账、结账和对账三个环节。

商业银行的结账工作分为日结、月结和年度结转三种。其中日结是结账的基础，也是商业银行会计的一个重要特征。

信用社通过对账，达到账账、账款、账据、账实、账表和内外账务六相符。信用社账务核对在时间上分为每日核对和定期核对。

三、信用社错账的处理

（一）划线更正法

这种方法适用于当日发现当日发生差错的情况。

（二）同方向红、蓝字冲正法

这种方法一般适用次日或以后发现本年度内的差错的情况。

1.传票正确，记账串户，以后发现时应填制同方向“红字传票\"，记入原错误账户纠正错误，同时另填制同方向蓝字传票，记入正确账户。并应分别注明“冲销×年×月×日错账”和“补记冲正×年×月×日账”。

2.传票填错科目或账户，并因此登错账时，应填同方向红、蓝字传票，冲销错误账户，补记正确账户或科目。

3.传票正确，科目日结单结错，应填制红、蓝字科目日结单进行冲正。

（三）蓝字反方向冲正法

这种方法一般用于本年度发现上年度的差错的情况。

第二章存款业务核算

第一节单位存款业务核算

一、单位存款业务会计科目的设置

单位存款是通常设置和使用以下会计科目：（1）“活期存款”，（2）“定期存款”，（3）“利息支出”，（4）“应付利息”。

二、单位存款账户的开户和管理

（一）单位存款账户的种类

信用合作社的单位存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。凡符合开户条件和单位均可规定在当地的一家农村金融机构或一个信用合作社的一个营业机构开立一个基本存款账户。

一般存款账户是存款人在开立一个基本存款户以外，还可开设一般存款账户，存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

三、单位活期存款业务的核算 1．支票户、存折户存入现金借：库存现金

贷：活期存款——××单位 2．支票户、存折户支取现金借：活期存款——××单位

贷：库存现金

四、单位定期存款业务的核算

（一）单位定期存款存入的核算借：活期存款——××单位

贷：定期存款——××单位

（二）单位定期存款支取的核算借：定期存款一一××单位

利息支出——定期存款利息支出

贷：活期存款——××单位

五、单位存款利息的计算及处理

（一）单位存款利息的范围

按照规定，农村金融机构对于企业存款计付利息，而对于财政性存款不计付利息。

（二）单位存款计息的基本规定

1．单位存款的计息天数，采用“算头不算尾”的方法，即从存入当起计息，算至取款日的前一天止。

3．对于单位存款的利息，不得支付现金，一律转入存款人的活期存款户。

（三）单位存款计息的方法 1．单位活期存款计息方法

单位活期存款一般采取按季结息的方法。为了减轻季末、年末的工作量，规定每季度末月的20日为结息日（未到结息日而清户者，清户日计付利息）。计算利息的方法一般采用余额表计息法或在分户账账页上累计积数计息法。

计息的基本公式为：

利息=本金×期限×利率

采用以上两种计息方法，计息公式应为：

利息=日累计计息积数×月利÷30 （1）余额表计息法（2）账页积数计息法

2、单位定期存款计息方法

单位定期存款因本金较为固定，一般采取逐笔计息（利随本清）的方法。存期内如遇利率调整按原定利率计算利息。逾期支取，应分段计算利息，原定期限内的利息按约定利率计算利息，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计算利息。利息只能转账，不能支付现金。

计息期为整年（月）的计息公式为：

利息=本金×年(月)数×年(月)利率

计息期有零头的计息公式为：

利息=本金×年(月)数×年(月)利率+本金×零头天数×日利率

（四）单位存款利息的账务处理

1、活期存款利息的账务处理

借：利息支出——活期存款利息支出户

贷：活期存款——××单位存款户

2、定期存款利息的账务处理每季度提利息时，会计分录：

借：利息支出——定期存款利息支出户

贷：应付利息——定期存款利息户定期存款到期单位支取本息时，会计分录：借：定期存款——××单位定期存款户

利息支出——定期存款利息支出户

应付利息——定期存款利息户

贷：活期存款——××单位

第二节储蓄存款业务核算

我国现行的储蓄存款种类有活期储蓄存款、定期储蓄存款和定活两便储蓄存款等。

一、活期储蓄存款的核算

（一）开户和续存的核算借：库存现金

贷：活期储蓄存款——××户

（二）支取与销户的核算

支取时，借：活期储蓄存款——××户

贷：库存现金

销户时，借：活期储蓄存款——××户

利息支出

贷：库存现金

（三）活期储蓄存款利息的计算

活期储蓄存款按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌公告的活期利率

计算利息。不到结息日销户的，按销户日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。

1．个人活期存款利息的计算

个人活期存款也采用积数计息法。包括在分户账上计算积数或用积数查算表加减积数计算两种方法。在分户账页上计算积数的方法与单位活期存款计息方法相同，即以存款余额乘以其实存天数，求出每笔余额的计息积数并加以累计，到结息期或销户时，以累计积数乘以活期存款日利率，得出应付利息。

2．个人活期存款利息的结清

活期储蓄存款在两种情况下需要结息：一是结息日，二是销户日。（1）结息日结息的处理。其会计分录为：借：利息支出——活期储蓄利息支出户

贷：活期储蓄存款——××户

（2）销户日结息的处理。会计分录如下：借：利息支出——活期储蓄利息支出户

活期储蓄存款——××户

贷：库存现金

二、定期储蓄存款业务的核算

定期储蓄存款按存取方式的不同分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等几种形式。

（一）整存整取定期储蓄存款的核算 1．整存整取开户的处理借：库存现金

贷：定期储蓄存款——整存整取××户

2、整存整取支付的处理（1）到期和过期的支取。

借：定期储蓄存款——整存整取××户

利息支出——定期储蓄利息支出户

贷：库存现金

（2）提前支取。按提前支取的规定计付利息，其余手续与到期支取相同。 3．整存整取存款利息的计算

整存整取存款利息一般采用逐笔计息法计息。

（1）到期支取。整存整取定期储蓄存款在原定存期内，不论利率调高或调低，均

按存单开户日公告的相应定期储蓄存款利率计付利息。

（2）逾期支取。整存整取定期储蓄存款逾期支取的，其原定存期部分，按到期支取计息力法计息，其超过原定存期的部分，除约定自动转存外，按支取日挂牌公告的活期储蓄利率计付利息。

（3）提前支取。未到期的整存整取定期储蓄存款，全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，其未提前支取部分，仍按原存单所定利率计付利息。

（二）零存整取定期储蓄存款的核算 1．零存整取开户与续存的处理借：库存现金

贷：定期储蓄存款——零存整取××户 2．零存整取支取的处理（1）到期或过期支取。

借：定期储蓄存款——零存整取户

利息支出——定期储蓄利息支出户

贷：库存现金

（2）提前支取。提前支取按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，其余处理手续同到期支取相同。零存整取只能全部提支取，不能部分提前支取。

3．零存整取利息的计算

零存整取储蓄存款利息计算一般采用以下两种方法：

（1）月积数计息法。这种方法根据存款分户账每月余额累加计算出月积数，再用累计月积数乘以月利率，即为应付利息。适用于存期内有漏存的零存整取储蓄存款利息计算。

（2）固定基数计息法。这种方法是以每月存入1元，存满所定期限，到期按规定月利率计算出应支付的利息作为基数，然后再乘以存款余额，即为应付利息。适用于每月存入固定金额，中途无漏存的零存整取储蓄利息计算。其计算公式如下：

固定基数应付利息=l元本金×平均存期×月利率

应付利息=固定基数应付利息×存款金额

平均存期根据等差数列求平均值的方法计算，公式为：

平均存期=(首月+末月)÷2

（三）整存零取定期储蓄存款的核算

整存零取定期储蓄存款是一次存入本金，约定存期及存期内支取本金的次数和金额，期满结清时一次付给利息的一种储蓄存款。1 000元起存，存期分1年、3年、5年三档，支取期限分每月、每季、每半年一次。由储户与金融机构协商确定。

1．整存零取开户的处理借：库存现金

贷：定期储蓄存款——整存零取××户 2．整存零取支取的处理

借：定期储蓄存款——整存零取××户

贷：库存现金 3．整存零取利息的计算

整存零取定期储蓄存款利息计算可采用本金存期等差级数平均值的方法，其计算公式为：

到期应付利息=(全部本金+每次支取本金)÷2×存期×相应利率

（四）存本取息定期储蓄存款的核算

存本取息定期储蓄存款是开户时一次存入本金，约定存期内支取利息的次数及金额，到期一次支取本金的一种定期储蓄存款。5 000元起存，存期分1年、3年、5年等档次，利息可一个月或几个月支取一次，由储户与金融机构协商确定。利息到期未取的，以后可随时支取，但不计算复利。

1．存本取息开户的处理借：库存现金

贷：定期储蓄存款——存本取息××户 2．存本取息支取利息的处理借：利息支出——定期储蓄利息支出

贷：库存现金 3．到期支取本息的处理

借：定期储蓄存款——存本取息××户

利息支出——定期储蓄利息支出户

贷：库存现金 4．存本取息利息的计算

存本取息利息计算应先按约定利率计算出应付利息总额，然后再根据取息次数计算出每次支取的利息数，其计算公式为：

每次支取利息数=(本金×存期×利率)÷支取利息的次数

储户如提前支取本金，应按照实际存期及规定的提前支取的利率计算应付利息，并扣除已支付的利息。

第三章贷款与贴现业务的核算

第一节贷款业务概述

一、贷款业务的含义和种类

（1）按发放贷款的期限不同，可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。（2）按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）。

（3）按贷款资金来源与贷款风险承担人不同，可划分为自营贷款和委托贷款。（4）按风险程度不同，可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。

二、贷款业务的核算原则

（1）商业性贷款与政策性贷款分别核算。

（2）自营贷款与委托贷款分别核算。自营贷款的风险由信用社承担，委托贷款的风险由委托人承担。对于委托贷款，信用社不代垫资金，只收手续费，所以应与自营贷款分别核算。

第二节信用贷款的核算

一、信用贷款发放的核算

1、通过转账办理，其会计分录为：

借：短期农村工商业贷款——王村农具厂贷款

贷：活期存款——王村农具厂存款户

2、直接给付现金，其会计分录为：借：短期农户贷款——孙某

贷：库存现金

二、信用贷款收回的核算

（一）借款人主动归还到期贷款

借款人在信用社开立存款账户时，其会计分录为：借：活期存款——××借款人存款账户

贷：××贷款——××借款人贷款账户

如果借款人没有在信用社开立存款账户(如农户、个体户、承包户等)，其会计分录为：

借：库存现金

贷：××贷款——××借款人贷款户

利息收入

（二）信用社主动扣收到期贷款

对于在信用社开立存款账户的借款人，其会计分录为：借：活期存款——××借款人存款账户

贷：××贷款——××借款人贷款账户

三、贷款展期的核算

通常，每笔贷款只可申请展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期不得超过三年，国家另有规定的除外。

四、逾期贷款的核算

借：逾期××贷款——××借款人逾期贷款户

贷：××贷款——××借款人贷款户

当借款入账户有足够的款项或有部分款项偿还贷款时，信用社应采取主动扣收贷款本息的方法，从其存款户中全部或部分扣收，直到本息全部扣清为止。其会计分录为：

借：活期存款——××借款人存款户

贷：逾期××贷款——××借款人逾期贷款户

应收利息——××借款人贷款利息户

利息收入——××借款人贷款逾期利息户

第三节担保贷款的核算

一、保证贷款的核算

如果保证人和借款人在同一信用社开户，会计分录为借：活期存款——××保证人存款账户

贷：有关贷款——××借款人贷款账户

若保证人和借款人不在同一信用社开户，或保证人不履行代为清偿的责任时，信用社可以通过法律手段向保证人追回贷款。

二、抵押贷款的核算

（一）抵押贷款的有关规定

借款人在申请贷款时，所提供的抵押物必须是借款人所有的、有价值的、可保存的、易变现的财产。借款人可以以其中一种、某几种或全部财产抵押，但土地所有权，集体所有的土地使用权，公益单位的社会公益设施，所有权或使用权不明或有争议以及依法被查封、扣押、监管的财产，不能作为抵押品。

（二）抵押贷款发放的核算办理贷款转账，其会计分录为：借：抵押××贷款——××借款入账户

贷：活期存款——××借款人存款账户

属于信用社保管的抵押品，应坚持账证(物)分管的原则，会计部门管账，有关指定部门管物(如房产证等)，互相制约核对。会计部门还应对抵押物品设置表外核算。其会计分录为：

(收)：抵押及质押有价物品——借款人户

（三）抵押贷款的到期收回

抵押贷款到期，如能按时收回本息，其账务处理与信用贷款到期收回基本一致。其会计分录为：

借：活期存款——××借款人存款账户

贷：抵押××贷款——××借款人贷款账户

借款人偿还本息后，向信用社取回抵押物，或收回抵押品代保管清单。会计部门还应对抵押物表外科目进行明细核算。其会计分录为：

(付)：抵押及质押有价物品——××借款人户

第四节贷款利息的核算

贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方法。实际工作中，多采用定期结息方法。

一、定期结息

定期结息的贷款，一般一季度结息一次，每个季度末月20日为结息日；也可以按

月结息，每个月20日为结息日。具体结息方式由借贷双方协商确定。其计算公式：

利息=计息积数×月利率÷30 计息积数=贷款金额×贷款天数

利息计算出来后，办理转账，其会计分录为：借：活期存款——××借款人存款账户

贷：利息收入——××贷款利息收入户

如果借款人直接以现金支付本期贷款利息，则为：

借：库存现金

贷：利息收入——××贷款利息收入户

若存款入账户无款支付，则为：

借：应收利息——××借款人户

贷：利息收入——××利息收入户

定期计息日，如果借款人存款余额不足以支付贷款利息，按照权责发生制原则要求，不足部分转入应收利息账户。会计分录：

借：应收利息

贷：利息收入

对于逾期贷款，应按实际逾期天数计收罚息。

二、利随本清

利随本清，又叫逐笔计息，是指信用社按规定的贷款期限，于收回贷款本金时收取利息。借款人还款时，应计算自放款之日起至还款之日前一日止的贷款天数，会计分录：

借：应收利息——××借款人户

贷：利息收人——××贷款利息收入户

三、逾期贷款的计息方法

逾期贷款或挤占挪用贷款，自逾期或挤占挪用之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止。对贷款逾期或挪用期间不能按期支付的利息，按罚息利率按季计收复利。如同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应择其重，不能并处。

第五节票据贴现业务的核算

一、票据贴现业务概述

票据贴现，是指商业汇票的持有人在票据到期前为获得票款，将未到期的商业汇票经过背书后，向信用社贴付一定的利息，而把商业汇票的债权转让给信用社的一种票据行为。商业汇票根据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和农村金融机构承兑汇票。

二、票据贴现的核算

贴现利息=汇票金额×贴现天数×月贴现率÷30

实付贴现金额=汇票金额-贴现利息

贴现天数的计算从贴现信用社向贴现申请人支付贴现款之日起至汇票到期前一日止；承兑人在异地的，贴现天数及贴现利息的计算另加三天的划款日期。

其会计分录为：借：贴现资产——汇票户

贷：吸收存款

贴现资产——贴现——利息调整（差额）

三、汇票到期收回贴现款的处理 1．贴现款到期收回的处理

贴现汇票到期，贴现信用社作为持票人，对于交易双方在同城的，应于汇票到期日(交易双方在异地的，要提前匡算邮程)办理委托收款。当贴现信用社收到付款人开户行(社)划回的票款时，应将贴现科目转销，并销记“发出托收登记簿\"。其会计分录为：

借：存放联社款项或准备金存款等

贷：贴现——××贴现申请人户 2．贴现款到期未收回的处理

农村金融机构承兑汇票不会发生退票。但如果是商业承兑汇票，当付款人存款账户资金不足支付票款时，承兑人的开户行(社)应退回凭证及汇票，并对承兑人按规定收取罚金。

贴现信用社收到开户行(社)退回无款支付的托收凭证、汇票及未付票款通知书后，对贴现申请人在信用社开户的，可从其存款账户收取贴现款。其会计分录为：

借：活期存款——贴现申请人户

贷：贴现——××贴现申请人户．．

若贴现申请人存款账户余额不足以支付汇票款，则贴现信用社可根据账户余额扣收票款，差额部分转入“逾期贷款”账户。其会计分录为：

借：活期存款一贴现申请人户

逾期××贷款——贴现申请人逾期贷款户

贷：贴现——××贴现申请人户

贴现申请人未在本信用社开立账户的，对到期未收回已贴现汇票金额的收取，应按照《票据法》的规定，向贴现申请人或其他前手追索。

第六节贷款损失准备

一、贷款损失准备的提取

（一）贷款损失准备的计提范围

信用社贷款损失准备的计提范围为，信用社承担风险和损失的贷款(含抵押、质押和无担保贷款)、贴现、信用卡透支、农村金融机构承兑汇票垫款、进出口押汇、拆放农村金融机构业、调出调剂资金、拆放金融性公司。对于受托贷款，由于信用社不承担相应的贷款风险和还款责任，因此不应计提损失准备。

（二）贷款损失准备提取的会计处理提取贷款损失准备时，其会计分录为：借：资产减值损失——计提的贷款损失准备

贷：贷款损失准备

如果贷款损失准备金的账面余额低于当期应提的贷款损寒准备金，应按其差额补提贷款损失准备金。贷款损失准备一经确认，不得转回。

二、呆账贷款的核算借：贷款损失准备

贷：逾期贷款

以后年度又收回来的，其分录：借：逾期贷款

贷：贷款损失准备借：活期存款

贷：逾期贷款

第四章支付结算业务的核算

第一节支付结算概述

支付结算的原则是

（一）恪守信用，履约付款

（二）谁的钱入谁的账，由谁支配

（三）银行不垫款

第二节票据结算业务的核算

一、支票业务的核算

（一）支票的概念

支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金。支票上印有“转账\"字样的为转账支票，只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，而不得支取现金。

（二）支票的基本规定 1．支票的要素

签发支票必须记载的事项有：①表明“支票”的字样；②无条件支付的委托；③确定的金额；④付款人的名称；⑤出票日期；⑥出票人签章。欠缺这六项之一的，支票无效。

2．支票的付款期

支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇节假日顺延，但中国人民银行另有规定的除外。

（三）转账支票的核算

1．持票人、出票人在同一信用社开户的处理（1）信用社受理持票人送交支票的处理手续。借：活期存款——出票人户

贷：活期存款——持票人户

（2）信用社受理出票人送交支票的处理手续。借：活期存款——出票人户

贷：活期存款——收款人户

2．持票人、出票人不在同一信用社开户的处理（1）持票人开户社受理持票人送交支票的处理手续。支票按票据交换规定提出交换，会计分录为：借：同业存放款项——同城票据交换清算资金

贷：同业存放款项——同城票据交换提出代付资金待退票时间过后，办理转账，会计分录为：借：同业存放款项——同城票据交换提出代付资金

贷：活期存款——持票人户

如提出的持票人开户行退票，办理转账，其会计分录为：借：同业存放款项——同城票据交换提出代付资金

贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金

②出票人开户信用社收到交换提入的支票，审查无误后，不予退票的，支票作借方传票。会计分录为：

借：活期存款——出票人户

贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金如交换提入的支票审查后需退票，其会计分录为：借：同业存放款项——同城票据交换退票贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金次场退票时，会计分录为：

借：同业存放款项——同城票据交换清算资金

贷：：同业存放款项——同城票据交换退票

（2）出票人开户信用社受理出票人送交支票的处理。会计分录为：

借：活期存款——出票人户

贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金如提出的进账单被收款行退票，会计分录为：借：同业存放款项——同城票据交换清算资金

贷：活期存款——出票人户

（四）现金支票的会计核算手续借：活期存款——出票人户

贷：库存现金

出票人签发空头支票、签章与预留信用社印章不符的支票或支付密码错误的支票，信用社除退票外，还应按规定向出票人收取罚款。其会计分录为：

借：活期存款——出票人户

贷：营业外收入——其他营业外收入

二、银行本票业务的核算

（一）银行本票及基本规定

银行本票又分为定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银行本票由中央银行发行，委托各商业银行代办签发和兑付（包括信用社）；不定额银行本票由经办银行签发和兑付。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。逾期的银行本票，代理付款人不予受理。

（二）银行本票出票的处理手续 1.申请人申请银行本票的处理转账交付的，会计分录为：借：活期存款——申请人户

贷：开出本票

以现金办理本票的，会计分录为：借：库存现金

贷：开出本票

（三）银行本票付款的处理手续

1．代理付款社受理持票人交来转账本票的处理

代理付款社接到在本社开立账户的持票人直接交来的本票和两联进账单时，会计分录为：

借：同业存放款项——同城票据交换清算资金

贷：活期存款——持票人户

2．出票信用社受理收款人交来注明“现金”字样本票的处理借：开出本票

贷：库存现金

3．若本票上未划去“现金”字样和“转账”字样的，一律按转账处理。

（四）银行本票结清的处理手续

1．持票人、申请人不在同一信用社开户的处理出票信用社收到票据交换提入的本票时，会计分录为：借：开出本票

贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金 2．持票人、申请人在同一信用社开户的处理出票信用社受理本社签发的支票，其会计分录为：

借：开出本票

贷：活期存款——持票人户（或库存现金）

三、汇票业务的核算

（一）汇票的概念与基本规定 1．汇票的概念

汇票按产生的信用条件不同，可分为银行汇票和商业汇票。 2．汇票的基本规定

（1）汇票的出票人必须与付款人具有真实的委托付款关系，并具有支付汇票金额的可靠资金来源。出票人不得签发无对价的汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。

（2）汇票上记载付款日期、付款地、出票地等事项的，应当清楚、明确。 ①汇票上未记载付款日期的，为见票即付汇票；

②汇票上未记载付款地的，付款人的营业场所、住所或经常居住地为付款地； ③汇票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或经常居住地为出票地。

（二）银行汇票 1．银行汇票的基本规定

（3）签发银行汇票必须记载的事项有：①表明“银行汇票”字样；②无条件支付的承诺；③出票金额；④付款人名称；⑤收款人名称；⑥出票日期； ⑦出票人签章。欠缺这七项之一的，该银行汇票无效。

（4）银行汇票一律记名，允许背书转让，提示付款期限自出票日起1个月。超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

（6）签发现金银行汇票，申请人和收款人必须均为个人。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。

（10）填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。 2.银行汇票出票的处理

（1）申请人提交汇票申请书。转账付款的，会计分录为：借：活期存款——申请人户

贷：社内往来——通存通兑过渡户借：社内往来——通存通兑过渡户

贷：存放联社款项现金交付的，会计分录为：

借：库存现金

贷：应解汇款借：应解汇款

贷：社内往来——通存通兑过渡户借：社内往来——通存通兑过渡户

贷：存放联社款项 3.银行汇票付款的处理

（1）代理付款信用社受理在本社开立账户的持票人交来汇票的处理。借：汇兑汇差——农信银汇票业务汇差户

贷：活期存款——持票人户借：存放联社款项

贷：汇兑汇差——农信银汇票业务汇差户

（2）代理付款信用社受理未在本社开立账户的持票人的处理。借：存放联社款项

贷：应解汇款——持票人户

①原持票人需支取现金的，会计分录为：借：应解汇款——原持票人户

贷：库存现金

②原持票人需要一次或分次办理转账支付的，会计分录为：借：应解汇款——原持票人户

贷：活期存款——持票人存款户 4.银行汇票结清的处理

出票信用社接到代理付款信用社寄来的县辖借方报单及解讫通知后，经核对无误后，分别作如下处理：

①汇票全额付款的处理。借：汇出汇款

贷：存放其他同业款项 ②汇票有多余款的处理。借：存放联社款项

贷：活期存款——原申请人户 ③申请人未在信用社开立账户的处理。

借：应解汇款——农信银汇票应解汇款户——原申请人户

贷：库存现金

（2）出票信用社对专夹保管的汇票卡片及多余款收账通知，应当定期检查清理，发现有超过汇票付款期限(加上正常凭证传递期)的，应当主动与申请人联系，查明原因，及时处理。

5.银行汇票退款的处理手续

申请人因汇票超过付款期限或其他原因要求出票信用社退款时，会计分录为：借：存放联社款项

贷：活期存款——申请人存款户（或库存现金）

（三）商业汇票 1.商业汇票的概念与分类

商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 3．商业承兑汇票的处理

（1）持票人开户社受理汇票的处理。（2）付款人开户信用社收到汇票的处理。

①付款人开户信用社接到付款人的付款通知或在付款人接到开户社的付款通知的次日起3日内仍未接到付款人的付款或拒付通知的，应按照支付结算办法规定的划款日期和以下规定处理：

a.付款人存款账户有足够票款支付的，视同付款人承诺付款。会计分录为：借：活期存款——付款人户

贷：汇兑汇差——农信银汇兑业务汇差户

b.付款人存款账户不足支付的，信用社应填制付款人未付票款通知书，并在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”的字样，按照委托收款无款支付的手续处理。

②付款人开户信用社收到付款人拒绝付款通知的处理。付款人开户社在付款人接到通知的次日起3日内收到付款人拒绝付款的证明时，按照委托收款拒绝付款的手续处理。

③设立登记簿，逐笔登记汇票的支付和退回情况。（3）持票人开户社收到划回票款或退回凭证的处理。

①持票人开户社接到付款人开户社寄来的联行报单和委托收款凭证或拍来的电报，按照委托收款的款项划回手续进行处理。会计分录为：

借：汇兑汇差——农信银汇兑业务汇差户

贷：活期存款一一持票人户

②持票人开户社接到付款人开户社发来的付款人未付款通知书或付款人拒绝付款证明和汇票及委托收款凭证，按照委托收款人不足支付退回凭证或拒绝支付退回凭证的手续处理，将委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明及汇票退给持票人，并由持票人签收。

如果付款人和收款人在同一个信用社开户，则会计分录为：借：活期存款——付款人户

贷：活期存款——收款人户 4.银行承兑汇票的处理

（1）承兑信用社办理汇票承兑的处理。收取手续费的会计分录为：借：活期存款——出票人存款户

贷：手续费收人

承兑信用社根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收人凭证，并登记表外科目登记簿，并将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。表外科目分录为：

收入：银行承兑汇票（票面金额）

（2）持票人开户社受理汇票的处理。持票人凭汇票委托开户社向承兑信用社收取票款时，应填制异地邮划或电划委托收款凭证，并在“委托收款凭据名称”栏上注明“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并交开户社。信用社审查无误后，在委托收款凭证各联加盖“银行承兑汇票”戳记。其余手续按照发出委托收款凭证的手续处理。

（3）承兑信用社到期收取汇票款的处理。

①承兑信用社应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日向出票人收取票款。会计分录为：

借：活期存款——出票存款人

贷：应解汇款——出票人户

②出票人账户无款或不足支付的处理。出票人账户无款或存款不足支付时，，应将汇票款全部转入该出票人的逾期贷款户，并按日计收万分之五的利息。

账户无款支付的，会计分录为：借：逾期贷款——出票人逾期贷款户

贷：应解汇款——出票人户账户不足支付的，会计分录为：借：活期存款——出票人户

或逾期贷款——出票人逾期贷款户

贷：应解汇款——出票人户

（4）承兑信用社支付汇票款项的处理。承兑信用社接到持票人开户社寄来的汇票及委托收款凭证后，应进行认真审查，核对无误后，会计分录为：

借：应解汇款——出票人户

贷：汇兑汇差——农信银汇兑业务汇差户

编制联社贷方报单及委托收款凭证第四联寄持票人开户社。另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。表外科目分录为：

付出：银行承兑汇票（票面金额）

（5）持票人开户社收到汇票款项的处理。持票人开户社接到承兑信用社寄来的联社报单和委托收款凭证或拍来的电报，按照委托收款的款项划回手续处理，会计分录为：

借：汇兑汇差——农信银汇兑业务汇差户

贷：活期存款——持票人户

第五章现金出纳业务的核算

第一节现金出纳业务概述

现金出纳工作的基本原则

（1）钱账分管原则。信用社在对外办理业务时，应坚持管钱的不管账，管账的不管钱。收入现金必须坚持“先收款后记账”，付出现金必须坚持“先记账后付款”。

（2）四双原则。在现金出纳工作中，必须坚持双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运的原则。

（3）收付分开原则就是指收款业务与付款业务分开经办，收付两条线，不能由一人既管收款又管付款，避免以收抵支及舞弊现象的发生。

（4）复核原则。一切现金收付都要换人复核，做到收款要复点，付款要复核。（5）交接和查库原则。

第二节现金收付的核算

现金收付业务要坚持现金收入先收款后记账、现金付出先记账后付款的原则。

一、现金收款的处理

信用社收入现金时，应根据现金收入凭证办理。记账时会计分录为：借：库存现金

贷：活期存款——××户

或其他有关科目

二、现金付款的处理

信用社向客户付出现金时，应根据现金付出凭证办理。会计分录为：借：活期存款——××户

贷：库存现金

三、出纳错款的处理

（一）出纳错款的处理原则

出纳错款的基本处理原则是：长款不得寄存，短款不得空库，长短款不能互补。

（二）出纳长款的核算

收付款中发生长款，应及时查明，退还原主。当日未能查明原因时，其会计分录为：借：库存现金

贷：其他应付款——待处理出纳长款户

经查明长款的原因是客户多交或信用社少付时，应及时退还原主。其会计分录为：借：其他应付款——待处理出纳长款户

贷：库存现金

如经查找，确实无法归还时，按规定的报批程序批准后，列作信用社的营业外收入处理。其会计分录为：

借：其他应付款——待处理出纳长款户

贷：营业外收入——其他营业外收人

（三）出纳短款的核算

收付款中发生短款时，信用社应及时查找收回，如当日未能查清和找回，会计分录为：

借：其他应收款——待处理出纳短款户

贷：库存现金

经查明原因，发生短款如属信用社多付少收等情形，追回短款时，其会计分录为：借：库存现金

贷：其他应收款——待处理出纳短款户

对因非责任事故发生的出纳短款，按规定的报批权限报批后，列入营业外支出科目核算。其会计分录为：

借：营业外支出——出纳赔款户

贷：其他应收款——待处理出纳短款户

第三节库房管理与款项移送业务的核算

款项移送的核算

（一）从县联社提取现金的核算

各信用社向县联社提取现金，其会计分录为：借：库存现金

贷：存放联社款项

（二）向县联社交存现金的核算

信用社向县联社交存现金时，其会计分录为：借：存放联社款项

贷：库存现金

（三）信用社之间调剂现金的核算

一般情况下，各信用社直接向县联社领送现金，但考虑到各信用社地理位置的具体情况，在征得县联社的同意后，可按规定手续办理现金调入调出。

调入现金时，其会计分录为：借：库存现金

贷：调入调剂资金调出现金时，其会计分录为：借：调出调剂资金贷：库存现金

第六章其他业务的核算

第一节

金融机构往来的核算

（一）联社往来的核算

联行往来的实质，是信用社和联社系统内之间办理资金清算业务、资金划拨而发生的资金往来。包括联社往来和社内往来。

1．联社往来的核算（1）存放联社款项的核算

信用社向联社存入现金时，会计分录为：

借：存放联社款项贷：库存现金

信用社向联社提取现金时，其会计分录为：借：库存现金

贷：存放联社款项

信用社收到异地、同城划给在信用社开户的单位的款项，会计分录为：借：存放联社款项贷：活期存款

（2）联社存放款项的核算

联社存放款项同样也包括两个方面，即信用社收到联社存入的资金或联社收到信用社存入的资金。对此类业务，不论是信用社或是联社收到对方存入资金，均通过“联社存放款项”科目进行核算。

2．社内往来的核算（1）并表制社内往来的核算

信用社网点向信用社缴存现金时，信用社会计分录：借：库存现金

贷：社内往来——××网点户

信用网点以收到的现金缴款单回单代现金付出传票进行账务处理，会计分录：借：社内往来——信用社户

贷：库存现金

信用网点向信用社领取现金，信用社会计分录：

借：社内往来——信用社户

贷：库存现金

信用网点收到现金后，以支票存根作为附件填制现金收入传票进行账务处理。会计分录为：

借：库存现金

贷：社内往来——××网点户（2）并账制社内往来的核算

信用网点的账务一律作现金业务处理，业务凭证只用现金传票，不用转账传票。所有业务，不论现金还是转账，都作为现金业务处理；遇到转账业务，则视同现金收付业务对待，满收满付，分别登记在现金日记账。

（二）同业往来的核算

同业往来，是指农村信用社与其他商业银行之间由于办理跨系统结算、异地汇划款项等业务所引起的资金账务往来。同业往来是经济和金融发展的需要，按业务性质可以分为通过同业往来进行的同业拆借和同城票据交换等。

1．同城票据交换的核算

（1）提出交换票据

当提出票据为借方结算凭证时，会计分录为：

借：单位活期存款——××付款人户

贷：同城票据清算

当提出票据为贷方结算凭证时，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：其他应付款

若无退票并向收款人支付款项时，会计分录为：

借：其他应付款

贷：单位活期存款——××收款人户（2）提入交换票据

当提入票据为借方结算凭证时，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：单位活期存款——××收款人户当提人票据为贷方结算凭证时，会计分录为：

借：单位活期存款——××付款人户

贷：同城票据清算（3）票据清算差额资金若为应收差额，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：同城票据清算若为应付差额，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：存放中央银行款项 2．行社资金拆借的核算

同业拆借是指商业银行、农村信用社之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，主要用于解决资金不足等。行社拆借可以在中央银行组织的资金市场进行，也可以在同城商业银行、信用社之间进行，也可以在异地的商业银行、信用社之间进行，但都必须通过人民银行之间划拨资金。

（1）资金拆出的核算

农村信用社拆出资金时，其会计分录为：

借：拆放银行业——××社户

贷：存放中央银行款项

拆出资金到期，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：拆放银行业——××拆入行户（2）资金拆入的核算

信用社拆入资金时，收到开户人民银行划转拆借资金的收账通知时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：拆放银行业——××社户

拆入农村信用社归还拆借资金时，会计分录为：借：银行业拆入——××社户贷：金融机构往来支出

存放中央银行款项

（三）与人民银行往来的核算

1．信用社向人民银行存取现金的核算（1）向中央银行提取现金的处理

信用社向人民银行提取现金，其会计分录为：借：库存现金

贷：存放中央银行款项

（2）信用社向人民银行存入现金的处理信用社向人民银行存入现金，其会计分录为：借：存放中央银行款项

贷：库存现金

2．信用社向人民银行借款

信用社根据资金营运情况向中央银行申请再贷款时，会计分录为：借：存放中央银行款项

贷：借入中央银行款项

信用社借款到期，应主动办理借款归还手续，信用社会计分录为：借：借入中央银行款项

金融机构往来支出

贷：存入中央银行款项

3．再贴现

再贴现的核算指信用社以已贴现而尚未到期的商业汇票向中央银行申请再贴现，再贴现一般不超过六个月。

贴现利息 = 汇票金额×(月贴现率÷3 O天) 实付再贴现金额 = 汇票金额 - 再贴现利息（1）受理再贴现的核算

信用社申请再贴现时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

金融机构往来支出贷：贴现

第二节代理业务的核算

一、代理业务的概述

当前，信用社可承办的代理业务包括：（1）委托存款业务（2）委托贷款业务

（3）代理发行、兑付、买卖债券业务

（4）代理收付款项、信用签证、提供保管箱服务、代理保险等业务

二、代理业务的核算

（一）委托存款的核算

办理委托存款时，其会计分录为：

借：吸收存款——××委托人户

贷：代理业务负债——××单位委托存款

信用社应按规定的存款利率，计付委托存款利息，其会计分录为：

借：利息支出——××利息支出户

贷：代理业务负债——××单位委托存款

委托人可以按规定随时支取委托存款，支取时，会计分录为：

借：代理业务负债——××单位委托存款

贷：吸收存款——××委托人户

（二）委托贷款的核算

委托人办理委托贷款，作如下会计分录：

借：代理业务资产——××单位委托贷款

贷：吸收存款——××贷款人户

信用社按规定收取委托贷款利息时，会计分录为：

借：吸收存款——××贷款人户

贷：其他应付款—--应付委托贷款利息

信用社按规定收取手续费时，会计分录为：

借：吸收存款——××委托户

贷：手续费收入

到期收回委托贷款本金时，会计分录为：

借：吸收存款——××贷款人户

贷：代理业务资产——××单位委托贷款

委托贷款收回本息并办妥收取手续费后，应按期将委托存款还给委托人。其会计分录为：

借：代理业务资产——××单位委托存款

其他应付款——应付委托贷款利息

贷：吸收存款——××委托单位户

第七章收入、成本费用与利润的核算

第一节收入的核算

一、收入的核算

（一）利息收入的核算

（1）当期收到利息的核算，其会计分录为：借：活期存款——××户

贷：利息收入——××利息收入户（2）计提应收利息的核算，其会计分录为：借：应收利息

贷：利息收入——××利息收入户实际收到利息时，其会计分录为：借：活期存款——××户

贷：应收利息

（3）欠息的核算。收息日，发生单位欠息，应按规定在表外科目反映为：

收：未收贷款利息——××借款人户

实际收回未收贷款利息及复利时，会计分录为：借：活期存款——××户

贷：应收利息（已计提的利息）

利息收入（未计息部分）——××利息收入户

同时，消记表外科目：

付：未收贷款利息——××借款人户

（4）应收而收不回的利息的核算。我国现行财务制度规定，对逾期（含展期后）90天以上的贷款不再计提应收利息，但应列表外科目核算。其会计分录为：

借：利息收入——××利息收入户

贷：应收利息

同时，列入表外科目核算：

收：未收贷款利息——××借款人户

（5）收回已核销呆账贷款的利息收入的核算。已核销呆账贷款中的利息收入，以后又收回时，根据有关凭证办理转账。其会计分录为：

借：应收利息

贷：贷款损失准备

同时，

借：活期存款——××户

贷：应收利息

（6）利息收入结转利润的核算。期末，利息收入结转利润时，其会计分录为：

借：利息收入——××利息收入户

贷：本年利润

（二）金融机构往来收入的核算

考虑到金融企业往来收入的稳定性和低风险性，对定期计收的金融企业往来收入进行变通处理，发生收入时直接计入当期损益，贷记“金融机构往来”；计提利息时，借“应收利息”，贷记“金融机构往来收入”；期末结转利润时，借“金融机构往来收入”，贷记“本年利润”。

第二节

成本费用的核算

一、信用社成本的内容 1．利息支出 2．金融机构往来支出 3．手续费支出

4．营业及管理费用

5.营业税金及附加

6．其他业务成本的核算

二、成本与费用的核算

（一）营业支出及损失的核算 1．利息支出的核算

发生利息支出时，其会计分录为：借：利息支出——××利息支出户

贷：应付利息(或卖出回购金融资产款等) 期末结转利润时，其会计分录为：借：本年利润

贷：利息支出——××利息支出户

2.金融机构往来支出的核算

为了核算信用社与金融机构往来而发生的利息支出，在会计核算上设置了“金融机构往来支出”总账账户，在此账户设置了“借银行款利息支出”、“调剂资金利息支出”、“同业存放款利息支出”、“拆入资金利息支出”、“其他利息支出”五个二级账户。结转利润后年末本科目无余额。

3．管理费用的核算

信用社在筹建期间内发生的开办费，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等。行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“研发支出”等科目。按规定计算确定的应交矿产资源补偿费的金额，借记本科目，贷记“应交税费”科目。按规定计算确定的应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税费”科目。

第三节营业外收支的核算

一、营业外收入的核算

营业外收入是指信用社发生的与其经营业务无直接因果关系但又有一定联系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、罚款收入(不含加息)、罚没收入、出纳长款及结算长款收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。

1.发生各项营业外收入时的处理

根据有关凭证编制借、贷方记账凭证。其会计分录为：借：固定资产清理（其他应付款等科目）

贷：营业外收入——××收入户

2.期末本科目余额结转利润时的处理期末结转时的会计分录为：借：营业外收入——××收入户

贷：本年利润

二、营业外支出的核算

营业外支出是指信用社发生的与经营无直接关系的各项支出，包括：资产一般损失、资产非常损失、出纳短款、罚没支出、赔偿金、违约金、固定资产盘亏、固定资产清理

损失、公益救济性捐赠支出、职工子弟学校经费支出，以及技校、干部培训中心经费支出等。

1.发生各项营业外支出时，根据有关凭证，编制借、贷方记账凭证。其会计分录为：借：营业外支出——××支出户

贷：库存现金（或有关科目）

2.期末本科目余额结转利润时，其会计分录外：借：本年利润

贷：营业外支出——××支出户

第四节利润及利润分配的核算

一、利润及构成

综合起来，计算信用社当期实收的净利润分为三个步骤：

（1）计算营业利润

营业利润 = 利息净收入+手续费净收入+其他经营净收益-营业支出及损失

（2）计算利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（3）计算净利润

净利润=利润总额-所得税

二、利润的账务处理

1、所得税费用的计算及账务处理

计算应纳所得税，其会计分录为：借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

实际上交所得税，其会计分录为：借：应交税费——应交所得税

贷：存放中央银行款项

2、本年利润的核算与结转

期末将各项损益类科目的余额，转入“本年利润”科目。将收入类科目的余额，转入“本年利润”科目的贷方；将支出类科目的余额，转入“本年利润”科目的借方。最后，结平各项损益类科目。结转后，“本年利润”科目如为贷方余额，表明收入大于支出，即为本期利润总额；“本年利润”科目如为借方余额，表明收入小于支出，则为本期亏损总额。年度终了，将“本年利润”科目的余额全数转入“利润分配—未分配利润”账户，结转后，该账户无余额。

2011年考试真题会计内容

一、单选题

24.在会计核算中，产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（）。

A.会计主体 B.会计分期 C.货币计量 D.持续经营

25.企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）信息质量要求。 A.可比性 B.重要性

C.谨慎性

D.可靠性

26.下列各项中，不属于金融资产的是（）。 A.企业持有的股票期权 B.持有的其他单位的权益工具 C.持有的其他单位的债务工具 D.企业发行的认股权证

27.企业计提长期借款的利息费用，不可能涉及的科目是（）。 A.在建工程 B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用

28.会计人员在审核原始凭证时发现有一张外来原始凭证金额出现错误，其正确的更正方法是（）。

A.由经办人员更正、并报单位负责人批准 B.由出具单位更正、并在更正处加盖公章 C.由审核人员更正、并报会计机构负责人审批 D.由出具单位重新开具

29.下列各项中，不属于账账核对的是（）的核对。 A.总账各账户余额之间 C.总账与备查账之间

A.“本年利润”科目余额 B.“盈余公积”科目余额 C.“利润分配”科目余额

D.“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算后

三、计算及实务题（35分）

3.（本题7分）资料：大华公司2010年12月份结账后，有关账户的部分资料如下表所示（金额单位：元）

要求：根据下表资料，回答（1）—（7）题：（1）字母A的金额为（）元（2）字母B的金额为（）元

B.总账与明细账之间 D.总账与日记账之间

30.账结法下，月度资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（）填列。

（3）字母C的金额为（）元（4）字母D的金额为（）元（5）字母E的金额为（）元（6）字母F的金额为（）元（7）字母G的金额为（）元

4.（本题8分）资料：2010年1月1日，甲银行向某客户发放一笔贷款1 000 000元，期限为2年，合同利率5%，按季计息和结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。甲银行每年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）2010年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息12 500元。

（2）2010年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现，该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失50 000元。要求：（1）编制甲银行2010年1月1日贷款的会计分录；

（2）编制甲银行2010年12月31日确认第四季度利息的会计分录；（3）编制甲银行2010年12月31日确认减值损失的会计分录；（4）计算甲银行2010年12月31日该贷款的摊余成本。

5.（本题7分）资料：某企业2010年12月31日在进行账证核对时，发现下列几笔业务的记录有错误。

要求：请首先指出每笔业务应采用的错账更正方法，然后说明如何更正（需要编制更正分录的请写出更正分录）。

（1）2日，开出现金支票5 000元支付对甲单位的赔偿款。原编制的会计分录如下：借：其他应收款 5 000

贷：库存现金 5 000

（2）18日，以银行存款15 000元购买一台机器设备。记账凭证正确，过账时误将固定资产金额登为51 000。

（3）22日，办公室领用一般消耗材料390元。原填制的记账凭证如下：借：管理费用 930 贷：原材料 930

2012年考试真题会计内容

一、选择题

11.账户的开设依据是（）。

A.会计对策 B会计科目 C.会计要素 D.会计方法 12.下了各项中属于资本性支出的是（）。 A.广告费支出 B.厂部水电费支出 C.购置固定资产支出 D.管理人员工资支出 13.在会计核算过程中，前后各期的会计处理方法（）。 A.应完全一致，不得变更 B.应保持一致，不得随意变更 C.可以按领导要求变更 D.可以任意变更 14.下列属于流动资产的是（）。

A.商标权 B.专利权 C.库存 D.厂房 15.无形资产是指企业长期使用但（）的资产 A.实收资本 B.没有实物形态 C.没用使用期限 D.价值无法确定 16.下列账户中，一般不存在期末余额的是（）。 A.实收资本 B.应交税收 C.原材料 D.制造费用

17.某生产企业1月份发生下列之处：支付本年度报刊费2400元；支付已预提的去年第四季度借款利息6000元；支付本月办公费1000元。则本月费用为（）。 A.9400元 B.1200元 C.3000元 D.3400元

18某企业会计期初资产总额为1000万元，所有者权益总额为600万元，现向金融机

构借款100万元，并用该借款购买设备一台，该业务发生后企业的负债总额为（）。 A.700万元 B.500万元 C.400万元 D.100万元

19.企业举借的长期借款用于在建工程时，在“固定资产”达到预定可使用状态前的长期借款利息应记入（）账户进行核算。

A.财务费用 B.管理费用 C.在建工程 D.固定资产

20.2011年1月1日某企业所有者全体如下：实收资本100万元，资本公积500万元，盈余公积150万元，未分配利润400万元。2011年1月1日该企业留存收益为（）。 A.550万元 B.650万元 C.1050万元 D.2050万元

21.商业承兑汇票到期无力偿还时，企业应将“应付票据” （）。 A.转入应付账款 B.转入短期借款 C.转入其他应付款 D.转入呆坏账

22.在编制资产负债表时，下列不应列入“存款”项目的是（）。 A.生产设备 B.库存商品 C.原材料 D.低值易耗品

23.采购人员预借差旅费，以库存现金支付，应借记（）账户核算。 A.库存现金 B.管理费用 C.其他应收款 D.其他应付款

24.企业接受外单位捐赠的一笔货币资金，其编制的会计贷方应记（）科目。 A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.营业外收入

25.某企业销售商品一笔，增值税发票注明的价款为100万元，适合的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费3万元，款项尚未收回，该企业却仍的应收款为（） A.100万元 B.117万元 C.103万元 D.120万元 26.下列各项中可以计入产品成本的是（）。

A.厂部管理人员的工资 B.车间管理人员的工资 C.董事会人员的工资 D.专设销售部门人员的工资 27.下列各项中不能计入管理费用账户的是（）。 A.工会经费 B.印花税

C.咨询费 D.无法支付的应付账款 28.与企业净利润计算无关的税金是（）。 A.所得税 B.印花税

C.消费税 D.增值税

29.在下列固定资产中，不属于企业的资产，不需计提折旧的是（）。 A.暂停使用的房屋 B.经营方式租入的固定资产 C.融资租入的设备 D.经营方式租出的设备

30.在几张正确无误的情况下，银行存款日记账与银行对账单余额不符的原因是（）。

A.漏帐 B.坏账损失 C.未达账项 D.记账方式

31.企业在进行现金清查中，发现先进溢余，在未经必准前，应借记库存现金科目，贷记（）科目。

A.营业外收入 B.待处理财产损益 C.管理费用 D.其他应付款

32.收回A公司前欠贷款10万元存入银行，会计人员编制的记账凭证为“借：应收账款100000元，贷：银行存款100000元”，凭证审核并已登记入账，该记帐凭证（）。 A.没有错误 B.有错误，使用划线更正法更正 C.有错误，使用红字更正法更正 D.有错误，使用补充登记法更正

33.企业某年主营业收入2000万元，主营业务成本1200万元，营业税金及附加100万元，其他业务收入260万元，其他业务成本160万元，期间费用150万元，投资收益250万元，营业外收入230万元，营业外支出180万元。该企业的营业利润为（）。 A.700万元 B.800万元 C.900万元 D.950万元 34.资产负债表是反映企业（）财务状况的静态会计报表。 A.某一会计期间 B.某一特定日期 C.某一时间 D.每年12月31日 35.下列属于对内报送的会计报表是（）。

A.期间费用明细表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.利润表

二、简述题

3、就其主要工作程序或工作过程来说，会计核算包括哪几个环节？（5分）