商品流通企业会计制度

推荐第1篇：商品流通企业

商品流通企业：

在销售商品过程中一般开具增值税普通发票或专用发票。

商品流通企业登记注册类型：

1.个体经营： 可以开具的发票有：（1）通用手工发票

（2）国家税务局通用机打发票（税务局代开，税率3%）

（3）湖北增值税专用发票（税务局代开，税率3%，可抵扣）

2.小规模纳税人：可以开具的发票与个体经营一样，但没有限额。

2.一般纳税人：一般开具的发票有：（1）增值税专用发票，采购方需提供单为全称，税号，开户行及账号，税率17，可抵扣。

可抵扣。

（2）增值税普通发票，税率17%，不能抵扣。

一般纳税人可以开具维修费增值税专用发票或普通发票，税率均为17%。 如果开票方有维修费的进项，则可以进行抵扣。如果是增值税劳务（加工、修理、修配）就可以开增值税专用发票。进项也可以抵扣，如果没有相关的进项，则需要缴纳17%的税。

商品流通企业如果需要开具劳务发票，如果是其他劳务，就是营业税劳务，不能抵扣进项税 则到地方税务局开具，一般为5%-8%和税率，具体需咨询当地地方税务局。对方付款证明或合同，收方税务登记证（副本原件或复印件）、公章

。

推荐第2篇：企业会计制度

《工会会计制度》详解 主讲人：张琦 第一章 总 则

一、工会和工会会计的概念

工会，或称劳工总会、工人联合会。工会原意是指基于共同利益而自发组织的社会团体。这个共同利益团体诸如为同一雇主工作的员工，在某一产业领域的个人。工会组织成立的主要意图，可以与雇主谈判工资薪水、工作时限和工作条件等等。

工会会计是各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。工会依法建立独立的会计核算管理体系，与工会预算管理体制相适应。 1.县级以上（含县级，下同）工会应当设置会计机构，配备专职会计人员。

2.县级以下工会应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置专职会计人员；

3.不具备设置条件的基层工会，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账或者聘请兼职会计。

二、内控制度

1.各级工会应当建立健全内部控制体系。2.完善岗位责任制度和内部稽核制度。

3.县级以上工会应当组织指导和检查下级工会会计工作。

三、会计假设与原则

1.工会应当对其自身发生的经济业务进行会计处理和报告。（如实反映） 2.工会会计应当以工会的持续运行为前提。（持续运行）

3.工会应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（如半年度、季度和月度）。（会计分期） 4.工会会计应当以货币计量，以人民币作为记账本位币。（货币计量） 5.工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。（会计基础）

四、会计要素与核算

1.工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。2.其平衡公式为：资产 = 负债 + 净资产。 3.会计应当采用借贷记账法记账。 第二章 一般原则

一、相关性

工会提供的会计信息应当符合： 1.工会宏观管理的要求； 2.满足会计信息使用者的需要； 3.满足本级工会加强财务管理的需要。

二、可靠性

工会会计应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映。 1.工会财务状况； 2.各项收支情况及结果。

保证会计信息真实可靠、内容完整。

三、明晰性

工会提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。

四、一致性

工会会计应当按照规定的会计处理方法进行，前后各期一致，不得随意变更，以确保会计信息口径一致，相互可比。

五、重要性

工会会计应当遵循重要性原则。对于重要的经济业务，应当单独反映。

六、及时性

工会应当及时进行会计处理和报告，不得提前或延后。

七、历史成本计量

资产在取得时应当按照实际成本计量。除另有规定外，一律不得自行调整账面价值。

八、专款专用

凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映。

1 第三章 资 产

一、资产和流动资产的概念

资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、投资和固定资产等。

流动资产是指预计在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存物品等。

二、货币资金

货币资金包括库存现金、银行存款等。 工会应当设置库存现金和银行存款日记账；

银行对账：银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，如有不符，应编制银行存款余额调节表调节相符。 【例题】工会开出支票，从银行提取现金2 000元。根据支票存根，作会计分录为：

借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 【例题】职工李某出差时借支差旅费1 500元，已现金付讫。根据借款单，作会计分录为：

借：其他应收款——李某 1 500 贷：库存现金 1 500 【例题】某基层工会出纳员在进行现金清点时，发现多出现金10元，原因无法查明。经批准，作如下会计处理： 借：库存现金 10 贷：其他收入 10

三、零余额账户用款额度

（一）收款

在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”，贷记“政府补助收入”科目。

（二）付款

实际发生支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”。

（三）提现

从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”。

（四）年终处理

年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”。

下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。 如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。 下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。 【例题】某工会收到零余额账户代理银行转来的授权支付到账通知书，列示授权支付金额800 000元。作会计分录为： 借：零余额账户用款额度 800 000 贷：政府补助收入 800 000 该工会用财政授权支付用款额度支付工会离退休人员生活补贴200 000元，作会计分录为： 借：行政支出——对个人和家庭的补助 200 000 贷：应付地方（部门）津贴补贴 200 000 借：应付地方（部门）津贴补贴 200 000 贷：零余额账户用款额度 200 000 【例题】某工会某年度财政支付预算指标数为1 000 000元，财政直接支付实际数额为800 000元，年终时，作如下会计处理： 借：财政应返还额度——财政直接支付 200 000 贷：政府补助收入 200 000

四、借出款

借出款是工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。 还款期限通常不应超过三年。

对于逾期未还款的借出款，需在年度会计报表附注中说明原因。

逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，应及时予以核销。

【例题】某工会直属工人文化宫因建场地向上级工会借款100 000元，借期1年，款项经主管工会审批，从银行汇出。根据付款单据和借款单据及领导审批文件，主管工会作会计分录为：

2 借：借出款一一工人文化宫 l00 000 贷：银行存款 l00 000 1年后，工人文化宫归还上述借款。根据银行存款进账单及收据记账联，工会作会计分录为：

借：银行存款 l00 000 贷：借出款——工人文化宫 l00 000

五、应收款项

应收款项包括应收上级经费、应收下级经费、其他应收款等。

1.应收上级经费是工会应收未收的上级工会应拨付（或划转）工会经费和补助。

根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额，借记“应收上级经费”（应收上级补助），贷记“上级补助收入”科目相关明细科目。 收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费”（应收上级补助）。

根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记“应收上级经费”（应收上级转拨经费），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费”（应收上级转拨经费）。

根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记“应收上级经费”（应收建会筹备金），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”等科目。

收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费”（应收建会筹备金）。

【例题】某市总工会收到省总工会超收应拨补助收入通知书，所列超收应拨补助金额为150 000元。作会计分录为： 借：应收上级经费——应收上级补助 150 000 贷：上级补助收入 150 000 收到省总工会补助款时，根据银行存款进账单据，作会计分录为： 借：银行存款 150 000 贷：应收上级经费——应收上级补助 150 000 2.应收下级经费是本级工会应收下级工会的上缴经费。

根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记“应收下级经费”，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

收到下级工会的上缴经费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收下级经费”。

【例题】某省总工会财务部收到某市总工会的经费收缴报告表，表中列示：全年应收3 000 000元，其中应上交全国总工会300 000元。省总工会应作会计分录为： 借：应收下级经费 3 000 000 贷：拨缴经费收入 2 700 000 应付上级经费 300 000 3.其他应收款是工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。 期末，对于确实不能收回的应收款项应报经批准认定后及时予以核销。

【例题】某工会工作人员李某因公出差，暂支差旅费2 000元。现金付讫，根据经批准的借据，作会计分录为：

借：其他应收款——李某 2 000 贷：库存现金 2 000

六、库存物品

库存物品指工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。 1.库存物品计价

库存物品在取得时应当按照其实际成本入账。 购入、有偿调入的库存物品以实际支付的价款记账。

无偿调拨、接受捐赠的库存物品以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账。

库存物品在发出（领用或出售等）时，应当根据实际情况在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本。 2.库存物品清查

盘盈的库存物品按照其公允价值入账，并计入当期收入； 盘亏的库存物品，将其账面余额计入当期支出。

报废、毁损的库存物品，先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和责任人赔偿等，将净损失计入当期支出。 购入时

3 借记“库存物品”，贷记“银行存款”等科目。 领用时

借记“支出”，贷记“库存物品”。

【例题】某工会为丰富职工业余活动，买入红双喜牌乒乓球拍10对，每对单价280元，用银行存款支付。根据经审核的购货发票及相关付款凭证，作会计分录为：

借：库存物品 2 800 贷：银行存款 2 800 【例题】某工会年终盘点库存材料，甲材料毁损150千克，每千克50元，合计7 500元。经查明，因材料保管人张某保管不力所致，应赔偿损失2 000元。根据经批准的材料盘亏报告表，作会计分录为：

借：其他应收款一一张某 2 000 其他支出 5 500 贷：库存物品 7 500

七、投资

投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。 （1）投资按其流动性分为短期投资和长期投资； （2）按其性质分为股权投资、债权投资等。 1.取得投资

投资在取得时应当按照其实际成本入账。

以货币资金方式对外投资，以实际支付的款项记账。

以实物资产方式对外投资，以评估确认或合同、协议确定的价值记账。 账务处理

购入国债等债券，借记“投资”，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

以货币资金对外进行股权投资，借记“投资”，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。 以库存物品对外进行股权投资，按库存物品的评估价等，借记“投资”，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价等与账面价值的差额，借记或贷记“投资基金”科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

投资期内取得的利息、利润、红利等各项投资收益，应当计入当期收入。

处置（出售）投资时，实际取得价款与投资账面余额的差额，应当计入当期投资收益。 2.投资核销

对于因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等情况造成难以收回的未处置不良投资，报经批准认定后应当及时核销。 实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。

投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资基金”科目，贷记“投资”。

【例题】某工会用结余资金购入国债，账面价值为100 000元，用银行存款支付。作会计分录为： 借：投资——债权投资——国债 100 000 贷：银行存款 100 000 同时：

借：结余 100 000 贷：投资基金 100 000 【例题】某工会以一套印刷设备投资所属报社，设备账面价值1 000 000元，投资协议价为900 000元，根据有关批文和投资协议，作会计分录为：

借：投资 900 000 贷：投资基金 900 000 同时：

借：固定基金 l 000 000 贷：固定资产 l 000 000 【例题】某工会收到投资汇来的利润分成5 000元，已人账。作会计分录为： 借：银行存款 5 000 4 贷：投资收益 5 000 【例题】某工会将上例中投资的印刷设备转让给该单位，原投资协议价为900 000元，现协议转让价500 000元，款项已划人该工会存款账户。根据协议和银行进账单，作会计分录为：

借：银行存款 500 000 投资收益 400 000 贷：投资 900 000 同时：

借：投资基金 900 000 贷：结余 900 000

八、固定资产

固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。

（1）一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为固定资产。

（2）单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。 固定资产在取得时应当按照其实际成本入账。

（1）购入、有偿调入的固定资产，以实际支付的买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等记账。 （2）自行建造的固定资产，以建造过程中实际发生的全部必要支出记账。

（3）无偿调入、接受捐赠的固定资产，以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账。

（4）对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价值。固定资产修理费用直接计入当期支出。 处置（出售）固定资产时，冲减其账面余额并相应减少固定基金。

处置中取得的变价收入扣除处置费用后的净收入（或损失）计入当期收入（或支出）。 固定资产清查：

（1）盘盈的固定资产按照其公允价值入账，并相应增加固定基金； （2）盘亏的固定资产，冲减其账面余额并相应减少固定基金。

（3）报废、毁损的固定资产，冲减其账面余额并相应减少固定基金，清理中取得的变价收入扣除清理费用后的净收入（或损失）计入当期收入（或支出）。 购入、有偿调入固定资产：

借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。 无偿调入、接受捐赠固定资产：

借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。 以固定资产对外进行股权投资，参见投资部分。 出售固定资产：

按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

【例题】某工会按照设备购置计划，购买打印机一台，价款为2 396元，验收合格，款项已用银行存款支付。根据相关购货发票、验收单及相关付款凭证，作会计分录为： 借：资本性支出 2 396 贷：银行存款 2 396 同时：

借：固定资产——打印机 2 396 贷：固定基金 2 396 【例题】某市总工会经批准，决定自行建造一栋办公大楼。建造过程中领用物资材料120 000元，用银行存款支付工程款320 000元，目前大楼仍在建设中。发生相关支出时，作会计分录为：

借：在建工程 440 000 贷：在建工程占用资金 440 000 同时：

借：资本性支出 440 000 贷：库存物品 120 000 银行存款 320 000 【例题】某工会接受外界捐赠的大客车一辆，没有标明价格，按市场同类商品价格，估值40 000元人账，作会计分录为：

5 借：固定资产 40 000 贷：固定基金 40 000 【例题】某省总工会经批准报废锅炉一台，残值2 000元，存入银行，锅炉原账面价值为65 000元。根据经审批的固定资产报废单及银行存款进账单等，作会计分录为： 借：银行存款 2 000 贷：其他收入 2 000 同时：

借：固定基金 65 000 贷：固定资产 65 000

九、在建工程

“在建工程”核算工会进行在建工程所发生的实际支出。 在建工程的主要账务处理如下：

1.预付工程款时，按照实际支付的金额，借记“在建工程”，贷记“在建工程占用资金”科目；同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。 2.工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”；同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。

第四章 负债

负债是指工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括借入款、应付个人收入、应付款项等。 1.借入款是指工会借入的款项。

【例题】某工会为改造职工业务活动室，向银行借资12万元。根据借款协议，作会计分录为： 借：银行存款 120 000 贷：借入款 120 000 归还借款时：

贷：借入款 120 000 借：银行存款 120 000 2.应付个人收入包括应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。

实际发放工资（离退休费）时，借记“行政支出”等科目，贷记“应付工资（离退休费）”；同时，借记“应付工资（离退休费）”，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。 【例题】某市总工会核发当月的职工工资共70 000元，其中在职人员工资45 000元，离休人员工资13 000元，退休人员工资12 000元，工资已用银行存款支付。根据工资发放表，作会计分录为：

借：行政支出 70 000 贷：应付工资(离退休费)——在职人员 45 000 ——离休人员 13 000 ——退休人员 12 000 同时：

借：应付工资(离退休费)——在职人员 45 000 ——离休人员 13 000 ——退休人员 12 000 贷：行政支出 70 000 【例题】某工会核发应付给职工的地方津贴50 000元，其中在职人员35 000元，离休人员10 000元，退休人员5 000元，已用银行存款支付。作会计分录为： 借：行政支出 50 000 贷：应付地方(部门)津贴补贴——在职人员 35 000 ——离休人员 10 000 ——退休人员 5 000 同时：

借：应付地方(部门)津贴补贴——在职人员 35 000 ——离休人员 10 000 ——退休人员 5 000 贷：银行存款 50 000 【例题】某工会财务部核发职工张某出差回来的伙食补助费500元，用现金支付。作会计分录为： 借：行政支出 500 6 贷：应付其他个人收入 500 同时：

借：应付其他个人收入 500 贷：库存现金 500 3.应付款项包括应付上级经费、应付下级经费、其他应付款。

（1）应付上级经费指本级工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。

收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”等科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应上缴经费”，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

实际上缴工会经费时，借记“应上缴经费”，贷记“银行存款”科目。

【例题】某市基层工会收到经费收入6万元，其中本级留成3．6万元，应上缴上级2．4万元，根据工会经费收缴报告表等，作会计分录为：

借：银行存款 60 000 贷：拨缴经费收入 36 000 应付上级经费 24 000 （2）应付下级经费指本级工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。 【例题】某市总工会对某区总工会开出补助通知书，核定金额为258 000元。作会计分录为： 借：补助下级支出 258 000 贷：应付下级经费——应付下级补助 258 000 【例题】某市总工会收到省总工会经费转拨通知，转拨经费2 000 000元，款项已收到，本级留存800 000元，应拨付下级工会1 200 000元，根据经费转拨通知书，作会计分录为：

借：银行存款 2 000 000 贷：拨缴经费收入 800 000 应付下级经费——应付下级转拨经费 1 200 000 （3）其他应付款指除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。

第五章 净资产

净资产是指工会的资产减去负债后的余额。包括固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余。 1.固定基金指工会固定资产占用的基金。固定基金应当按照实际发生额入账。

2.在建工程占用资金指工会在建工程完工前累计占用的资金。在建工程占用资金应当按照实际发生额记账，待工程完工后转入固定基金。 【例题】某县总工会对其办公大楼进行修缮，发生基建工程款120 000元，款项用银行存款支付，工程尚未完工。作会计分录为： 借：资本性支出一一大型修缮 120 000 贷：银行存款 120 000 同时：

借：在建工程 120 000 贷：在建工程占用资金 120 000 工程完工时，作会计分录为：

借：固定资产 120 000 贷：在建工程 120 000 同时：

借：在建工程占用资金 120 000 贷：固定基金 120 000 3.投资基金指工会对外投资占用的基金。投资基金应当按照实际发生数额入账。

【例题】某工会用工会经费结余500 000元对外进行股权投资，投资款已通过银行结转。根据投资批文、付款单等相关凭据，作会计分录为： 借：投资 500 000 贷：银行存款 500 000 同时：

借：结余 500 000 贷：投资基金 500 000 【例题】某省总工会将原投入其所属职工活动中心的投资1 000 000元，等值转让给该职工活动中心，款项已划入该省总工会的银行存款账户，作会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 7 贷：投资 1 000 000 同时：

借：投资基金 1 000 000 贷：结余 1 000 000 4.专用基金指工会按规定依法提取和使用的有专门用途的基金。包括增收留成基金、财务专用基金、工会干部权益保障金。

提取专用基金时，按照实际提取金额计入当期支出；使用专用基金时，按照实际支出金额冲减专用基金余额；专用基金未使用的余额，可滚存下一年度使用。 会计处理

（1）提取增收留成基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金”（增收留成基金）。实际支出时，借记本科目（增收留成基金），贷记“银行存款”等科目。 （2）提取财务专用基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金”（财务专用基金）。实际支出时，借记“专用基金”（财务专用基金），贷记“银行存款”等科目。 （3）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”科目，贷记“专用基金”（权益保障金）。

（4）接受社会募集、捐款增加工会干部权益保障金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专用基金”（权益保障金）。 （5）实际发放工会干部权益保障金时，借记“专用基金”（权益保障金），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例题】某市总工会当年上交全国总工会经费2 000万元，根据规定，已上解全国总工会经费的10%提取增收留成基金200万元，5％提取财务专用基金100万元，提取工会干部权益保障金30万元，作会计分录为：

借：其他支出 3 000 000 贷：专用基金——增收留成基金 2 000 000 ——财务专用基金 1 000 000 同时：

借：维权支出 300 000 贷：专用基金——权益保障金 300 000 【例题】某市总工会开展工会财会工作竞赛，共评选出先进单位10个，每不单位奖励2 000元，先进个人20个，每人奖励200元，用银行存款支付。作会计分录为：

借：专用基金——财务专用基金 24 000 贷：银行存款 24 000 5.后备金指县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。 （1）提取后备金时，按照实际提取金额冲减结余； （2）使用后备金时，按照实际支出金额冲减后备金余额。

【例题】某市总工会当年经费结余为550 000元，经主管领导审批，提取后备金80 000元。根据有关批准文件，作会计分录为：

借：结余 80 000 贷：后备金 80 000 因某市遭遇特大冰灾，该市总工会经批准同意，动用后备金50 000元，用于救济遭冰灾的困难职工。根据批文及相关付款凭证，作会计分录为：

借：后备金 50 000 贷：银行存款 50 000 6.结余指工会各项收入与支出相抵后滚存的累计余额。

第六章 收入

收入是指工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。收入按照来源分为： 1.会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。

2.拨缴经费收入指基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴、上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费。

收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

【例题】某基层工会收到工会经费20万元，按相关规定，本级留用12万元。上缴上级工会8万元，根据工会收缴报告等，作会计分录为：

借：银行存款 200 000 贷：拨缴经费收入 120 000 应付上级经费 80 000 【例题】某工会收到上级工会转拨的按照税务代收方式收取建会筹备金300万元，按照转拨通知书中所列金额，所属本级的部分为210万元，应转拨下级工会90万元，作会计分录为： 借：银行存款 3 000 000 贷：拨缴经费收入 2 100 000 应付下级经费——应付建会筹备金 900 000 8 【例题】某工会下级工会筹建单位按期建立工会，应付建会筹备金的金额为120万元，该工会按规定拨付。作会计分录为： 借：应付下级经费——应付建会筹备金 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 工会筹建单位收到上述建会筹备金时，作会计分录为：

借：银行存款 1 200 000 贷：拨缴经费收入 1 200 000 3.上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。 （1）按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款”、“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”相关明细科目。 （2）年末清算时，存在上级应付未付补助款项的，借记“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”相关明细科目。 （3）期末结转时，借记“上级补助收入”，贷记“结余”科目。

【例题】某市总工会收到上级工会的抗旱救灾补助20万元，根据拨款通知书、银行进账单等，作会计分录为：

借：银行存款 200 000 贷：上级补助收入 200 000 4.政府补助收入指各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。 在实行国库集中支付的地区：

（1）收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，借记有关支出科目，贷记“政府补助收入”科目。 （2）收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“政府补助收入”。 未实行国库集中支付的地区，收到财政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记“政府补助收入”。

【例题】某市总工会收到该市财政局委托银行转来的《财政直接支付入账通知书》，上面所列办公大楼维修工程款为50万元，根据相关原始凭证，作会计分录为：

借：资本性支出 500 000 贷：政府补助收入 500 000 5.行政补助收入指工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。

收到行政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。期末结转时，借记” 行政补助收入”科目，贷记“结余”科目。 6.事业收入指独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。 【例题】某市总工会收到所属三产管理部门上缴的收人15 200元。根据银行存款进账单，作会计分录为： 借：银行存款 15 200 贷：事业收入 15 200 7.投资收益指工会对外投资发生的损益。

（1）收到投资收益时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”。

（2）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

【例题】某工会收到其对外投资项目分得的税后利润112 000元，利润已人账，根据银行进账单等，作会计分录为：

借：银行存款 112 000 贷：投资收益 112 000 8.其他收入指工会除会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益之外的各项收入。 【例题】某工会收到银行转来的利息结算单，上面所列利息1 586.50元。作会计分录为： 借：银行存款 1 586.50 贷：其他收入 1 586.50

第七章 支出

支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按照功能分为： 1.职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。 2.维权支出指工会直接用于维护职工权益的支出。

（1）发生维权、帮扶支出时，借记“维权支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（2）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”，贷记“专用基金——权益保障金”科目。 （3）期末结转时，借记“结余”科目，贷记“维权支出”。

3.业务支出指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。4.行政支出指工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。

9 （1）支出人员经费时，借记“行政支出”，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目；同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

（2）支出公用经费时，借记“行政支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 （3）期末结转时，借记“结余”科目，贷记“行政支出”。

5.资本性支出指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。账务处理详见固定资产。

6.补助下级支出指工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。7.事业支出指工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。

【例题】某市总工会支付其非独立核算的职工培训中心支出150 000元。根据培训中心上报的经费开支决算表，经主管领导审核，作会计分录为： 借：事业支出——培训中心 150 000 贷：银行存款 150 000 8.其他支出指各级工会除职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出以外的各项支出。 （1）盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”，贷记“库存物品”科目。

（2）报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”，按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

（3）毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”。

（4）对外捐赠支出，借记“其他支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（5）提取增收留成基金、财务专用基金时，借记“其他支出”，贷记“专用基金——增收留成基金、财务专用基金”科目。

第八章 会计报表

工会会计报表是反映各级工会财务状况、业务活动和预算执行结果的书面文件。

工会会计报表是各级工会领导、上级工会及其他会计报表使用者了解情况，掌握政策，指导工作的重要资料。 工会会计报表主要包括资产负债表、收入支出表和附注。

（1）资产负债表，是反映工会某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的报表。 （2）收入支出表，是反映工会某一会计期间全部收入、支出及结余情况的报表。

（3）附注。附注应分析说明工会预算执行情况以及工会在筹集、分配、使用、管理经费过程中的成绩和问题，分析影响预算执行的原因，经费收支变动趋势，提出改进措施、意见和建议。

推荐第3篇：企业会计制度

一、为加强考勤管理，维护工作秩序，提高工作效率，特制定本制度。

二、公司员工必须自觉遵守劳动纪律，按时上下班，不迟到，不早退，工作时间不得擅自离开工作岗位，外出办理业务前，须经本部门负责人同意。

三、周一至周六为工作日，周日为休息日。公司机关周日和夜间值班由办公室统一安排，市场营销部、项目技术部、投资发展部、会议中心周日值班由各部门自行安排，报分管领导批准后执行。因工作需要周日或夜间加班的，由各部门负责人填写加班审批表，报分管领导批准后执行。节日值班由公司统一安排。

四、严格请、销假制度。员工因私事请假1天以内的（含1天），由部门负责人批准；3天以内的（含3天），由副总经理批准；3天以上的，报总经理批准。副总经理和部门负责人请假，一律由总经理批准。请假员工事毕向批准人销假。未经批准而擅离工作岗位的按旷工处理。

五、上班时间开始后5分钟至30分钟内到班者，按迟到论处；超过30分钟以上者，按旷工半天论处。提前30分钟以内下班者，按早退论处；超过30分钟者，按旷工半天论处。

六、1个月内迟到、早退累计达3次者，扣发5天的基本工资；累计达3次以上5次以下者，扣发10天的基本工资；累计达5次以上10次以下者，扣发当月15天的基本工资；累计达10次以上者，扣发当月的基本工资。

七、旷工半天者，扣发当天的基本工资、效益工资和奖金；每月累计旷工1天者，扣发5天的基本工资、效益工资和奖金，并给予一次警告处分；每月累计旷工2天者，扣发10天的基本工资、效益工资和奖金，并给予记过1次处分；每月累计旷工3天者，扣发当月基本工资、效益工资和奖金，并给予记大过1次处分；每月累计旷工3天以上，6天以下者，扣发当月基本工资、效益工资和奖金，第二个月起留用察看，发放基本工资；每月累计旷工6天以上者（含6天），予以辞退。

八、工作时间禁止打牌、下棋、串岗聊天等做与工作无关的事情。如有违反者当天按旷工1天处理；当月累计2次的，按旷工2天处理；当月累计3次的，按旷工3天处理。

九、参加公司组织的会议、培训、学习、考试或其他团队活动，如有事请假的，必须提前向组织者或带队者请假。在规定时间内未到或早退的，按照本制度第五条、第六条、第七条规定处理；未经批准擅自不参加的，视为旷工，按照本制度第七条规定处理。

十、员工按规定享受探亲假、婚假、产育假、结育手术假时，必须凭有关证明资料报总经理批准；未经批准者按旷工处理。员工病假期间只发给基本工资。

十

一、经总经理或分管领导批准，决定假日加班工作或值班的每天补助20元；夜间加班或值班的，每个补助10元；节日值班每天补助40元。未经批准，值班人员不得空岗或迟到，如有空岗者，视为旷工，按照本制度第七条规定处理；如有迟到者，按本制度第五条、第六条规定处理。

十

二、员工的考勤情况，由各部门负责人进行监督、检查，部门负责人对本部门的考勤要秉公办事，认真负责。如有弄虚作假、包痹袒护迟到、早退、旷工员工的，一经查实，按处罚员工的双倍予以处罚。凡是受到本制度第五条、第六条、第七条规定处理的员工，取消本年度先进个人的评比资格。

推荐第4篇：商品流通

（判）商品流通概念：从生产领域向消费领域转移的过程由连续不断的商品交换组成的。W-G-W简单的商品交换，目的：获得商品。G-W-G’发达的商品交换，目的：获得货币。

（选）商品流通未来发展趋势：液态多样化、全球化（国际化）、产销一体化、零售业功能主导化

（选）配送中心功能：运输、加工、整理、分拣、存储、采购

（小）2004年10月1日商务部颁布《零售业态分类标准》

（小）调研内容：1竞争对手：同类商品的销售价格进货价格品种2商品动态：畅销，新商品动向3消费者：偏好，需求变化，购买能力4供应商：几家质量管理信誉成本技术

（小）调研方法：实地调查 实地采访 问卷调查 网上查询

（简）采购合同的内容：1双方的名称 2商品的品名数量包装规格 3商品的价格 4合同签订的日期和到货的日期 5运输的方式和承担方运输的费用 6运输中的损耗率 7双方的责任义务 8合同变更的条件 9双方签订盖章

（简）购物中心的特征？答：1选址在商业中心或城乡结合处2多种业态，集购物，休闲，娱乐，餐饮为一体3购物中心要以百货或超市为中心店，中心店营业面积不超过总的80%。4设有相应规模的停车场5是有计划的开发，设计并归开发者拥有的商业企业。（案）我国大型综合性超市分类与发达地区有何不同？带来什么问题？为什么？答：

1、我国超市设在商业繁华地区，发达国家设在城乡结合处。

2、带来问题：交通更拥挤，地价高，商品加价率高，价格高，网点分布不均，影响销量和人民生活水平，企业间的恶性竞争。

3、原因：最重要的是政府没有宏观规划，其次是企业短期行为造成恶性竞争。（案）北方欠发达地区为何没有便利店？答：

一、便利店的特征：1选址靠居民区，写字楼，火车站，医院附近，并且是十字路口交通便利的地方2营业时间是24小时，终年不休3商品结构以便利性食品，用品，杂志为主，价格略高于超市4营业面积在100平米左右，四面窗5目标顾客以单身的年轻人为主6连锁经营。

二、1天气原因：北方较冷，夜出的人少2经济欠发达，流通人口少，人情味浓3社会原因：欠发达地区家庭观念较强，单身人少4经济原因：便利店货物较贵。

推荐第5篇：商品流通

连锁经营：是指经营同类商品或服务的若干个企业（分店），在同一核心企业（总

部）的领导下采用规范化经营，按照统一的经营理念和经营方针，进

行集中采购和分散销售等共同的经营活动，以达到规模优势，共享规

模效益的经营形式或组织形式。

贸易中心：贸易中心是建立在中心城市的具有强大集散力的为批发交易服务的市

场交易组织。

零售组织：零售组织是指处于商品流通过程的最后环节，将商品直接销售给最终

消费者的商品流通组织。

批发市场：批发市场是指从生产商或供应商那里购进商品，供应其他流通组织用

于转卖，或供给生产单位用于生产加工的商品流通组织。

商圈：商圈又称商势圈，是指店铺能够吸引顾客来店地域范围，即顾客能从

多远的距离来到企业的距离范围。

网络贸易：网络贸易指的是经济组织和个人通过以互联网为代表的电信网络在特

定和不特定的贸易伙伴之间完成商品的生产，订购，销售，分发和支

付的贸易方式。

批发组织：是指从生产商或供应商那里购进商品，供应其他流通组织用于转卖，

或供给生产单位用于生产加工的商品流通组织。

商品交换：建立在商品生产基础上的交换就是商品交换

流通渠道：指由商品所有者组成的推动商品在其形态变换中由生产领域进入消费

领域的途径和通道。

简答题

1.超市怎么选址？

（1）从超级市场自身的功能考虑，超级市场主要经营食品和日常消费品，顾客对这些商品往往会就近购买。

（2）从超级市场商圈内的人口状况分析，超级市场一般应选择在人口密集的区域，而且应考虑人口的年龄结构和收入水平。

（3）从超级市场的交通状况分析，大型超级市场应建在公路或铁路枢纽附近，以便吸引较远的顾客开车来此购物；中小超市虽不必靠近公路，但也应便于步行或汽车到达。一般来说，铁路，快车道，河流在一定程度上限制了顾客的流动，应避免在这些有障碍的地方设立超级市场，而邮局，医院，银行，车站等公共服务设施集中的地方，则是设立超级市场的理想地点。

（4）从超级市场商圈内竞争对手状况分析，竞争对手林立的区域不宜设立超级市场。超级市场在选址时，一般那要靠近居民区，其目标顾客应以距离较近的，稳定性较强的居民或职工为主；如果选择在交通枢纽开设超级市场，则其经营内容必须视流动顾客的不同特点加以确定；另外，若选择在繁华市区或商业中心开设超级市场，其经营内容必须同商业街上其他业态商店的经营内容互补。

2.列出几个知名的购物网站4-5个（不能为淘宝），其中一个作简单分析 京东，亚马逊，易迅，凡客诚品，唯品会

3.4-5种物流运输的方式，优劣势的比较

a.铁路运输：主要特点是运输能力强，连续性好，速度快，受气候和季节的影响小，受地区的局限性小，途中的人为干预因素少，但投资太高，周期建设长，噪声大，适合长距离运输。

b.公路运输：主要特点是机动，灵活，有高度的适应性，与其他运输方式相比，技术性较低，公路运输的自主性很强，较少受他人限制。依靠汽车运输，可以实

现门对门的运输，也可以与铁路和水路配合，实现从河到门的直达运输。不过汽车运输的载重量小，燃料消耗大，运输费用高，不适合大宗货物的长途运输。 c.水路运输：运载能力大，运输成本和运输费用比较低。水路运输往往受到自然条件的限制，如河流的宽度，长度，通航季节，自然流向等都不能任人选择，同时治理河道也需要投入大量的人力，物力，运输速度慢。

d.航空运输：飞行速度快，不受地形的限制，能够深入其他运输方式难以抵达的地区，但由于航空运输能力小，燃料消耗多，运费高，受天气影响大，一般只适宜运输急需及贵重物品和长途旅客运输。

4.团购模式的营销原理（从营销角度）

5,电子商务对书店的影响，书店怎么生存？

6.经纪人（广义）的概念，成为一个明星经纪人的要素

经纪人：经纪人是指为买卖双方牵线搭桥从中赚取佣金，起一种中介作用的中间商人。

a.必须具有在时尚、娱乐、媒体、广告、经纪行业从事相关的工作经验；b、必须具有在时尚娱乐圈的很强的人脉关系网络c.必须具有超强的工作责任感和承担责任的能力；d.必须具有较强的勾通能力，协调能力和团队合作精神；e.必须是勤奋，刻苦，具有责任感的人；f.需要整理文件，提供市场调研的，所以必须具有较强的收集，归纳，整理和分析资料的能力；g.需要与国外大的明星经纪公司沟通和交流的，英语读、写水平强h.要按公司的指示去物色或联络其他有发展潜力的明星的，不断满足客户的需求；i、形象气质优秀，为人和蔼，有亲和力。

7,拍卖的含义，一次成功的拍卖需要具备哪些要素

拍卖：拍卖，又称竞拍，是指通过中介组织，以公开竞价的形式，将特定的物品或财产权利出售给最高应价者的一种买卖方式。

(1)拍卖必须有两个以上的买主。即凡拍卖均表现为只有一个卖主而有许多可能的买主，从而得以具备使后者相互之间能就其欲购的拍卖物品展开价格竞争的条件。

(2)拍卖必须有不断变动的价格。即凡拍卖皆非卖主对拍卖物品固定标价待售或买卖双方就拍卖物品讨价还价成交，而是由买主以卖主当场公布的起始价另行报价，直至最后确定最高价金为止。

(3)拍卖必须有公开竞争的行为。即反拍卖都是不同的买主在公开场合针对同一拍卖物品竞相出价争购，而倘若所有买主对任何拍卖物品均无意思表示，没有任何竞争行为发生，拍卖就将失去意义。

推荐第6篇：商品流通企业的会计核算问题

商品流通企业的会计核算

商品流通企业的会计核算，与工业企业相比，少了生产的环节。但其会计核算还是有一些复杂的，面对成千上万种的商品，如何进行合理而有效的核算，这是商业企业所面临的一个很重要的问题，最重要的是库存的核算，那么核算方法就有售价金额核算和进价金额核算。对于大部分商品是需要按售价金额核算的，而对于一些鲜货商品、易损耗的商品则要按进价金额核算。库存为什么要按售价核算呢？原因有：

1、可以更好的控制库存，防止贪污和截留资金；

2、可以更好的预测企业成本和利润；

3、通过进销差价的核算，可以更容易计算企业的综合差价率。下面我们通过举例来说明如何按售价金额进行商品流通企业的会计核算：

在举例之前，首先要声明一点，也是重要的一点，商品流通企业不存在“先进先出”和“后进先出”等核算发出存货成本的概念，这些概念只适用于工业企业，不要混淆了。这是特别需要注意的。而且按照新会计准则的要求，工业企业是不允许采用“后进先出”法核算发出存货成本的。

商品的购进

例

1、华友商场2009年1月1日，从经销商处购进棉被2000件，每件进价（不含增值税）50元，增值税税率为17%，增值税进项税额17000元，增值

税发票合计金额117000元。发票已经取得，货款已经通过银行转帐支付。（本商品的成本利润率假定为20%）

不含税的售价=2000*50*（1+20%）=120000（元）

销项税额=120000*17%=20400

含税的售价=117000*（1+20%）=140400（元）

或含税的售价=120000+20400=140400（元）

商品的进销差价=120000-2000*50=20000（元）

或商品进销差价=140400-20400-2000*50=20000（元）

按不含税售价核算：“库存商品”科目金额，为不含税的商品库存。 借：库存商品120000

应交税费—应交增值税（进行税额）17000

贷：商品进销差价20000

银行存款117000

按含税售价核算：按含税售价核算需要单独设立“预提销项税额”一级科目，这个科目属于“库存商品”科目的备抵科目。“库存商品”科目的金额为含税金额，只有减去“预提销项税额”科目的金额，才是不含税的商品库存。期末，编制资产负债表时，存货项目以库存商品商品+受托代销商品-预提销项税额-商品进销差价之后的金额列示。

不含税的库存商品=库存商品+受托代销商品-预提销项税额

借：库存商品140400

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：商品进销差价20000

预提销项税额20400

银行存款117000

例

2、华友商场2009年1月5日，接受企业的委托代其销售热水器500台，每件进价（不含增值税）150元，增值税税率为17%， 按照与企业的约定，华友商场可以自主定价，也可以将未售出的热水器退还给企业。（华友商场的同种商品的成本利润率为15%）

不含税受托代销商品=500*150*（1+15%）=86250（元）

销项税额=86250*17%=14662.50（元）

含税受托代销商品=500*150*（1+17%）*（1+15%）=100912.50（元） 商品进销差价=86250-500*150=11250（元）

或商品进销差价=100912.50-14662.50-500*150=11250（元）

按不含税售价核算：

借：受托代销商品86250

贷：商品进销差价11250

受托代销商品款75000

按含税售价核算：

借：受托代销商品100912.5

贷：商品进销差价11250

预提销项税额14662.50

受托代销商品款75000

如果代销商品是以收取手续费的方式进行的，那么就不用考虑销项税额和商品进销差价，假如上例，代销商品是收取手续费的方式，那么分录如下：

借：受托代销商品75000

贷：受托代销商品款75000

1、代销商品无论哪种方式，其中所涉及的增值税进项税额，只有在收到正

式的增值税发票后才能进行相应的处理。代销商品应该填制“代销商品入库单”，以“代销商品入库单”为依据，进行相应的账务处理。

2、由于各种原因，代销商品在代销的过程当中，会出现：商品还没有卖完，

就给企业结帐了，有的是全部结清，也有的是部分结清。这种情况我们称之为“代销转经销”。

我们继续沿用上面的例2，假如，商品还没有卖完，就把商品款给企业全部结清了，那么结清时的分录如下：

按不含税售价核算：（全部结清）

借：库存商品86250

应交税费—应交增值税（进项税额）12750

受托代销商品款75000

贷：受托代销商品86250

银行存款87750

按含税售价核算：（全部结清）

借：库存商品100912.50

应交税费—应交增值税（进行税额）12750

受托代销商品款75000

贷：受托代销商品100912.50

银行存款87750

如果上述款项只结清了50%，那么会计分录如下：

按不含税售价核算：（结清50%）

借：库存商品43125

应交税费—应交增值税（进项税额） 6375

受托代销商品款37500

贷：受托代销商品43125

银行存款4387

5按含税售价核算：（结清50%）

借：库存商品50456.25

应交税费—应交增值税（进行税额） 6375

受托代销商品款37500

贷：受托代销商品50456.25

银行存款43875

按照新的企业会计准则的规定，商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用，应该记入到商品的采购成本中，（旧的企业会计准则，对于这些费用是不允许记入商品的成本的，发生的时候，直接记入到“经营费用”中）。这样，商品的成本包括两个部分：

1、进价；

2、采购费用（运费、装卸费、保险费等）。其中，运输费用，如果符合一定条件，是可以按运费的7%的比率，计算进项税额，并允许进行抵扣的。

对于这些费用的核算，这里就不举例进行说明了。

推荐第7篇：商品流通企业纳税申报流程

商品流通企业纳税申报流程

商品流通企业纳税申报流程

一、报增值税流程:

1.每月10号(如果10号是节假日，可顺延一天)之前到主管税务局的征收所去申报纳税，填增值税申报表，申报表根据纳税人类型不同也不同：如果是一般纳税人要填一张主表和八张付表;如果是小规模纳税人只填一张主表和一

副付表。

2.增值税申报方式有手工申报、IC卡申报和网上申报，手工申报和IC卡申报都是要到税务机关来申报，不同是IC卡申报要先在企业的电脑里先写卡，然后在到税务所申报。网上申报是要在网上下载申报表，填好后再上传。每个企业的申报方式都不一样，如果你不知道你们的申报方式，可向主管的税务机关的征收所查询。 以上是原申报方式，现在我们用神州浩天的综合征管软件就没有

原来那么繁琐了，只要输入相关数据报表可以生成并打印出来

二、企业所得税的申报

1、企业所得税每季度终了15日前申报。具体的说就是4月15号(报1-3月的)、7月15号(报4-6月)、10月15日(报7-9月)下年1月15日(报上年10-12)之前申报缴纳企业所得税，按季先预缴企业所得税(如果本季度有应交所得税的话)在下年的4月底前对上一年的企业所得税进行汇算清缴。

2、02年1月1日前成立的企业，企业所得税在地税申报，02年1月1日以后新成立的企业，企业所得税在国税申报。个人独资企业不是企业所得税的纳税人而是交个人所得税。股份制企业、有限公司(包括新的一人公司)都需要

缴纳企业所得税。

三、税号是指税务登记证号码。

它是由技术监督局的组织机构代码前面加六位的地区代码构成的。地税的税务登

记证号码比国税多三位(后面加了三个零)。

推荐第8篇：房地产开发企业会计制度

各省、自治区、直辖市建委（建设厅），计划单列市建委，直辖市、计划单列市房地局：

为了规范物业管理企业的会计核算工作，我部配合财政部制定了《物业管理企业会计核算补充规定（试行）》。现将财政部《关于物业管理企业执行〈房地产开发企业会计制度〉有关问题的通知》（财会字[1999]44号）转发你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时向我部综合财务司反映。

二○○○年一月五日 附：

财政部关于物业管理企业执行《房地产开发企业会计制度》

有关问题的通知

（财会字[1999]44号）

国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：

为了规范和加强物业管理企业的会计核算工作，现就物业管理企业执行《房地产开发企业会计制度》有关问题通知如下：

一、本通知所指物业管理企业，是指经工商行政管理机关登记注册、具有独立法人资格的物业管理企业。

二、物业管理企业的会计核算，应在《房地产开发企业会计制度》的基础上，再按照“物业管理企业会计核算补充规定（试行）”执行（见附件）。

三、本通知自2000年1月1日起执行。

附件：物业管理企业会计核算补充规定（试行）

一、会计科目及使用说明 第204号科目

预收账款

1.本科目核算企业按合同规定向有关单位和个人预收款项，如企业为物业产权人、使用人提供的公共卫生清洁、公用设施的维修保养和保安、绿化等预收的公共性服务费等。

2.企业向有关单位和个人预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收入实现时，借记本科目，贷记“经营收入”、“其他业务收入”科目。有关单位和个人补付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反会计分录。

预收账款情况不多的公司，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。

3.本科目应按有关单位和个人设置明细账。

4.本科目期末贷方余额，反映企业向有关单位和个人预收的款项；期末如为借方余额，反映应由有关单位和个人补付的款项。 第205号科目

代收款项

1.本科目核算企业因代收代交有关费用等应付给有关单位的款项，如代收的水电费、煤气费、有线电视费、电话费等。

企业受物业产权人委托代为收取的房租等，也在本科目核算。

2.企业收到代收的各种款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；交给有关单位时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收取代办手续费等服务收入时，借记本科目，贷记“经营收入”科目。

3.本科目应按代收代交费用种类设置明细账。

4.本科目贷方余额，反映企业尚未支付的代收款项。第209号科目

其他应付款

1.本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如物业产权人、使用人入住时或入住后准备进行装修时，企业向物业产权人、使用人收取的可能因装修而发生的毁损修复、安全等方面费用的保证金等。

2.发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3.本科目应按债权人或应付、暂收款项的类别设置明细账。

4.本科目期末余额，反映企业尚未支付的其他应付款。第281号科目

代管基金

1.本科目核算企业接受委托管理的房屋共用部位、共用设施设备维修基金。

2.企业收到代管基金时，借记“银行存款－－代管基金存款”科目，贷记本科目。

企业收到银行计息通知，属于代管基金存款的利息收入，借记“银行存款－－代管基金存款”科目，贷记本科目。

企业有偿使用产权属全体业主共用的商业用房和共用设施设备，应负担的有关费用，如租赁费、承包费、有偿使用费等，应按受益对象，借记“经营成本”、“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目。

代管基金按规定用途使用，应分别以下两种情况进行处理：

由本企业承接房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造任务的，实际发生的工程支出，借记“物业工程”科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等有关科目；工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后进行转账，借记本科目，贷记“经营收入－－物业大修收入”科目；结转已完物业工程成本，借记“经营成本”科目，贷记“物业工程”科目。

由外单位承接大修任务的，工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后与承接单位进行结算，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3.本科目应按单幢房屋设置明细账。

4.本科目期末贷方余额，反映代管基金的结余。第411号科目

物业工程

1.本科目核算企业承接物业工程所发生的各项支出。

企业对业主委员会或者物业产权人、使用人提供的管理用房、商业用房进行装饰装修发生的支出，也在本科目核算。

2.企业承接的房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造工程发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后进行转账，借记“代管基金”科目，贷记“经营收入－－物业大修收入”科目；结转已完物业工程成本，借记“经营成本”科目，贷记本科目。

企业对业主委员会或者物业产权人、使用人提供的管理用房、商业用房时装饰装修发生的支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等有关科目，工程完工结转成本，借记“递延资产”科目，贷记本科目。

3.本科目应按工程项目设置明细帐。

4.本科目期末借方余额，反映在建工程的实际成本。

5.企业可以根据实际业务需要，增设相应的科目。第501号科目

经营收入

1.本科目核算企业在物业管理（主营业务）活动中，为物业产权人、使用人提供维修、管理和服务等劳务而取得的各项收入，包括物业管理收入、物业经营收入和物业大修收入。

物业管理收入是指企业向物业产权人、使用人收取的公共性服务费收入、公众代办性服务费收入和特约服务收入。

物业经营收入是指企业经营业主委员会或者物业产权人、使用人提供的房屋、建筑物和共用设施取得的收入，如房屋出租收入和经营停车场、游泳池、各类球场等公用设施收入。

物业大修收入是指企业接受业主委员会或者物业产权人、使用人的委托，对房屋共用部位、共用设施设备进行大修取得的收入。

2.企业取得的各项收入，应按下列原则确认：

企业应当在劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭证时确认为营业收入的实现。

物业大修收入应当经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后，确认为营业收入的实现；企业为业主委员会或者物业产权人、使用人双方签订付款合同或协议的，应当根据合同或者协议所规定的付款日期确认为营业收入的实现。

3.企业为物业产权人、使用人提供公共性服务、公众代办性服务以及特约服务而取得的物业管理收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。

企业经营业主委员会或者物业产权人、使用人提供的房屋、建筑物和共用设施取得的物业经营收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。

企业承接房屋共用部位、共用设施设备大修工程，工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后进行转账，借记“代管基金”科目，贷记本科目。

4.本科目应按经营收入的种类设置明细账，如“物业管理收入”、“物业经营收入”、“物业大修收入”等，其中“物业管理收入”，企业可以根据实际管理需要，按照物业管理收入的组成内容（如来源渠道等）设置明细账，进行明细核算。

5.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第502号科目

经营成本

1.本科目核算企业物业管理、物业经营、物业大修等应结转的经营成本。

企业所属物业管理单位在经营中发生的管理人员的工资、奖金及职工福利费、固定资产折旧费及修理费、水电费、取暖费、办公费、差旅费、邮电通讯费、交通运输费、租凭费、财产保险费、劳动保护费、保安费、绿化维护费、低值易耗品摊销及其他费用等间接费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。

2.企业为物业产权人、使用人提供公共性服务、公众代办性服务及特约服务所发生的直接费用，直接记入本科目，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”、“应付账款”等科目。

企业经营物业应付给物业产权人、使用人的租凭费、承包费等，直接记入本科目，借记本科目，贷记“代管基金”或“应付账款”科目。

月份终了，企业应及时结转已完物业工程成本，借记本科目，贷记“物业工程”科目。

3.本科目的明细核算应与经营收入的明细核算相对应。

4.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。第511号科目

其他业务收入

1.本科目核算企业除主管业务以外的其他业务活动所取得的收入，包括房屋中介代销手续费收入、材料物资销售收入、废品回收收入、商业用房经营收入及无形资产转让收入等。

商业用房经营收入是指企业利用业主委员会或者物业产权人、使用人提供的商业用房、从事经营活动取得的收入，如开办健身房、歌舞厅、美容美发商店、饮食店等经营收入。

其他业务收入的确认原则，与主营业务收入确认原则相同。

2.企业取得的各项其他业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。

3.本科目应按其他业务的种类设置明细账，如“房屋中介代销手续收入”、“物资销售收入”、“废品回收收入”、“商业用房经营收入”等。

4.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第512号科目

其他业务支出

1.本科目核算企业除主营业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括为销售商品、提供劳务而发生的相关成本、费用、以及相关税金及附加等。

2.企业发生的其他业务支出，借记本科目，贷记“应付工资”、“银行存款”、“应交税金”、“其他应交款”、“代管基金”等科目。

3.本科目应按其他业务的种类设置明细账，如“房屋中介代销手续费支出”、“物资销售成本”、“废品回收成本”、“商业用房经营支出”等。

4.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

二、会计报表的编制说明

1.在资产负债表“住房周转金”项目下增设“代管基金”项目，反映企业接受委托管理的房屋共用部位、共用设施设备维修基金的结余。本项目应根据“代管基金”科目的期末贷方余额填列。

2.“物业工程”科目的期末余额在资产负债表“存货”项目中反映。

3.“代收款项”科目的期末余额，在资产负债表“其他流动负债”项目中反映。

推荐第9篇：民航企业会计制度

运输（民用航空）企业会计制度

[93]财会字第12号

颁布时间：2002-6-28发文单位：财政部

一、为了贯彻执行《企业会计准则》，规范航空运输企业的会计核算，特制定本制度。

二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有航空运输企业。

三、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化，各企业不要随意改变或打乱重编，在某些科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目

名称。

四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定。企业内部管理需要的会计报表

由企业自行规定。

企业会计报表应按月或按年报送财政部门、业务主管部门、当地税务机关、开户银行。国有企业的年

度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。

月份会计报表应于月份终了后6天内报出，年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另

有规定者从其规定。

会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

向外报送的会计报表应一次编定页数，加具封面，装订成册，及盖公章，封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的

人员）和会计主管人员签名或盖章。

企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。

五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。

六、本制度自1993年7月1日起执行。

推荐第10篇：企业会计制度设计

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会计制度设计

管理学院会计系

一、课程性质及课程设置的目的和要求

一.课程性质、地位与设置目的

《会计制度设计》是高等教育自学考试会计专业的本科专业课，是为培养和检验自学应考者的会计制度设计能力而设置的一门专业课程。会计制度是会计法规体系的一个重要组成部分，是指导会计工作的规范。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善、现代企业制度的逐步健全，以及全球经济一体化，我国的会计制度管理体制发生了重大变革，各企业在遵循国家有关会计法律、法规的前提下，结合企业生产经营的特点和管理要求，有针对性地选择和自行设计本单位的具体会计制度，使其有利于保证会计信息的质量；有利于向会计报告使用者提供对其决策有用的信息、企业经营管理者受托责任履行情况的信息；有利于发现、纠正和防止错弊，保护企业资产的安全性和完整性；有利于确保各项法律、法规和规章制度的贯彻执行。

二.课程的基本要求

本课程设置的基本要求是：自学应考者应在了解《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》等课程的基础上，重点掌握企业会计制度设计的基本理论、基本方法，同时，结合会计组织机构和会计岗位分工，对企业基本经济业务的内部会计控制制度及核算规程进行设计。培养自学应考者对企业内部会计制度设计的实际操作能力，以便学成后能够依据国家的有关会计法律法规，设计适合本企业的需要的会计制度。

（1）学习《会计制度设计》，要注意理论联系实际，会用所学的理论去分析现实中的问题，并不断更新、充实所学的知识，提高分析问题和解决问题的能力。

（2）学习《会计制度设计》，要密切关注国家有关会计法律、法规的改革与发展变化情况。经济社会的发展变化日新月异，政府很多新的政策、法规层出不穷，这都要求我们要坚持用与时俱进的方法去学习和运用。

三.课程教学方式

《会计制度设计》是一门综合性和实践性和应用性较强的课程,该课程是会计专业的深入课程，直接影响到学生会计理论的基本素质和专业基础的牢固程度。因此，本课程除了采用最基本的如课堂讲授、课堂提问、课堂讨论等教学方式外，还要根据教学内容的不同，采取案例教学法、等其她教学方法。

二、投资筹资业务会计制度的设计

一、学习目的与要求

（1）通过对学习，了解筹资业务会计制度设计的概念、特点；熟悉筹资业务会计制度设计的目标和要求；掌握筹资业务内部会计控制设计要点、筹资业务会计核算。

（2）会计制度设计的原则

1合规性原则2．真实性原则3．科学性原则4．针对性原则5．内部控制原则6．效益型原则7．适应性原则

（3）会计制度设计的程序

1．准备阶段2．设计阶段3．试行修正阶段4．定稿颁布阶段

（4）会计制度设计的方法

1．实地调查方法2．分析研究方法

二 投资筹资业务会计处理程序设计的意义和内容

投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可以分为短期投资和长期投资。按投资对象可分为证券和其他投资两大类。 投资风险与投资回报是投资理财两大基本问题。通过投资业务进销存财务会计处理程序设计，有利于控制投资风险，保护投资资产安全;同时，有利于提高投资回报，讲求投资效益。投资业务进销存财务会计处理程序设计的主要内容有:投资业务内部控制制度设计;投资业务凭证的设计;投资业务处理程序的设计。

三 投资业务内部控制设计

1.建立投资业务审核制度。

企业应根据投资分析报告编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资种类、投资数量、期限以及投资组合方案。投资计划必须经过审批后方可执行。所有的投资决策应以书而的形式予以记录，并编号控制，以便日后备查、

2.建立投资业务人员职务分离制度。

投资业务职务分离具体包括：投资业务的编制人员与投资的审批人员分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性；投资业务的操作人员与会计人员分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对与控制；有价证券的报保管人员与会计记账人员分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效的控制；参与投资交易的人员不能同时负责有价证券的盘点工作；投资红利和利息的经办人与会计核算分离，以保证红利、利息所获现金的全款入账。

。

3.建立有价证券实物的保管控制制度。

企业投资购入的股票、债券或是核准后且已印好的，但尚未发行的公司债券、股票一般应委托独立的金融机构代为保管。特殊情况下若需企业自行保管，应确保安全和严格的内控措施。

4.建立进销存财务会计记录控制制度。

投资业务的进销存财务会计处理应对每一种证券设立明细账加以反映，每月应编制证券投资、盈亏报表。投资业务所收到的利息、股利应及时入账。

5 财务分析制度

由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地对投资企业的财务状况、证券市场的行情等进行分析，并据此编制财务分析报告，递交企业最高管理当局或董事会。当企业自己不能进行财务分析时或者自己进行分析部经济是应聘请证券分析专家，市场分析家进行分析，以便进掌握投资的运行状况，及时采取应对措施，规避投资风险。

四、投资业务凭证的设计

投资业务凭证设计，其目的在于详细记录与反映投资业务，提供相关信息，确保有价证券的安全。

对于股票投资，应设计“股票投资登记簿”，具体反映:①股票发行公司及种类;②买入时间、股数、价格、成本;③卖出日期、股数、价格、收入;④买卖损益;⑤余额的股数、市价、成本等。对于债券投资，应设计“债券投资登记簿”，具体反映:①发行公司及投资种类;②发行日期、面值、发行价、到期日期;③买入日期、数量、市价、金额;④卖出日期、数量、市价、金额;⑤损益;⑥应收利息日、利息收吃日、利息现金收入、溢(折)价摊销以及实际利息收入等。

此外，对于投资业务较少、投资种类也较为单一，而且投资交易不活跃的企业，可以只设计“证券投资汇总表”，反映证券项目(号码)、名称、数量、市场价值、收益率、股利等内容，提供一段期间汇总的交易清单及实物留存清单。投资业务处理程序主要有证券购入程序设计和证券出售程序设计。

五 证券购入设计

证券购入一般程序是:①企业投资部门编制“股票(债券)投资计划建议书”，经批准后，据此编制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交进销存财务会计部门审批后转交出纳;②出纳部门根据收到的“证券购人通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司;③收到证券公司的有价证券后，出纳部门根据证券、支票副本及证券购入通知单编制付款凭证，并据

以登记银行存款日记账;④进销存财务会计部门收到付款凭证及有关单据，登记证券投资登记簿及有关明细账。

证券出售业务处理一般程序是:①投资部门根据证券市场价格及本单位投资目标的实现程度，提出证券出售申请;②出售申请经投资决策部门(人)审核批准后，编制证券出售通知单，交证券经纪人办理出售手续;③进销存财务会计部门收到证券公司交来的证券出售单据以及通过银行转来的收账通知，核对证券出售申请及证券出售通知单后进行明细核算

六 筹资业务内部控制制度设计

1 职务分离控制制度

分析确定公司在短期和长期内所需要的资金数量；编制各种筹资计划，审批确定某种筹资方式；办理债券和股票的发行登记和注册手续，编制各种借款合同；委托各种债券发行代理机构发行证券或股票；保管未发行的股票和债券及重新收回的股票；定期计算和支付利息；确定支付股利；会计记录；需要在职务上进行分离的有：

投资计划编制人与审批人分离; 投资业务处理人员与进销存财务会计记录人员分离; 债券保管人员与进销存财务会计记录人员分离;投资交易人员与有价债券盘点人员分离

2 决策过程审批控制制度

董事会在事先批准授权一名负责筹资业务的高级管理人员，以对他所负责的责任予以明确。财务经理适当时候编制筹资计划，筹资计划必须经过董事会的审批。

3 对外发行证券的签发控制制度

已经董事会审批发行的债券或股票在正式发行前，必须经过董事会指定的高级职员签署，而且签署的形式往往采取会签，即必须有两个以上的高级职员共同签发。

4 证券发行业务的控制制度

企业通常委托有一定地位的银行、投资信托公司、证券交易商来代理发行债券。发行公司有关债券的账户记录，可以通过这些机构的业务记录得到客观公正的证实，从而加强了债券发行公司的内部控制制度，使得以伪造的会计记录来掩盖不当行为的事件减少。

5 筹资凭证的记录与保管控制制度

企业直接吸收投资形成的权益性筹资或向商业银行借款形成负债性筹资，企业在正常的会计记录之外，通常要设立“股本明细表”、“股东名册”、“长期借款明细表”、“定期借款明细表”由专人登记。、筹资业务凭证的设计

筹资业务凭证的设计，其主要内容包括:设计股本明细表，反映股票种类、摘要、侮股而值、股数(核定数、未发行数、已发行数)、实收股本金额等。设计“股东名册”，反映股东类别、账户的姓名、登记日期、持有股数、注销日期等。设计“应付债券明细表”，反映债券名称、受托人、发行日期、付息日期、利率、金额(发行总额、已还数额、期末数额、未摊销溢(折)价、账而价值)、偿还办法、担保情形等。此外，对于借款业务较多的企业，还应设计“短期借款明细表”和“长期借款明细表”，具体反映每笔借款的债权人、借款金额、期限、利率、融资限度、抵押或担保等状况。

6 .应加强利息、股利的支付控制。利息、股利的支付，必须经过三步程序:掌管利息、股利支出的人员负责计算;其他人员复核;负责人审批核准。

六 筹资业务进销存财务会计处理程序设计的意义和内容

筹资业务即筹措资金的业务活动，我国企业可以采用多种筹资渠道，如发行股票、债券和各种借款。 任何一个企业组建成立，首先必须筹措资金。筹资是企业经营活动的开始，企业在日常经营活动中，也将不断地筹资和运用资金，筹资是现代企业重要的理财活动。筹资业务进销存财务会计处理程序设计，其目的既要有利于全而、系统、正确核算筹资活动，又要有效监督、控制筹资活动;既要满足生产经营活动对资金的需求，又要有利于降低资金成本，提高资金使用效果。

八 筹资业务处理程序的设计

（1）筹资业务处理程序的设计包括:股票发行业务程序、股利分配业务程序、债券发行业务程序和银行借款业务程序的设计。

股票发行业务程序设计一般是:①企业证券部门根据审批意见在核定的股份总额范围内授权委托证券公司销售股票并签订承销协议一式两份，一份自留，一份交证券公司保存;②证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门;③企业证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交进销存财务会计部门;④出纳部门收到证券公司转交的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登一记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单据送交企业证券部门;⑤证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证和有关单据转送进销存财务会计部门做账务处理。

（2）股利分配业务处理程序设计一般是:①企业证券部门根据通过的股利分配方案进行分配，登记股利分配簿并编制股利分配清单一式三份，一份自留，两份送进销存财务会计部门;②进销存财务会计部门对股利分配清单复核后，登记应付股利明细账，清单一份自留，一份送出纳部门;③出纳部门收到审核过的股利分配清单后，签发支票连同清单送证券公司委托发放股利，并按支票副本编制付款凭证，据以登记银行存款日记账，付款凭证和支票副本送回进销存财务会计部门;④进销存财务会计部门复核登记应付股利明细账，并通知证券部门在股利备查簿中登一记股利支付日期，进销存财务会计部门定期进行账账核对。

（3）债券发行业务程序一般是:①企业申请发行债券得到批准后，委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份;②证券公司受托发行结束后，将交款清单送交企业证券部门，据以填列应付债券明细表，并将交款清单送交进销存财务会计部门;③出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核后编制收款凭证，并登记银行存款日记账，然后将收款凭证和有关单据，交予证券部门:④证券部门在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送进销存财务会计部门，进行相关进销存财务会计核算。

（4） 银行借款业务处理程序设计一般是:①企业根据生产经营需求提出借款申请审批书送交银行审批:②银行审查批准贷款后，与企业签订借款合同一式两份，银行据此办理具体借款业务，进行款项划拨;③企业进销存财务会计部门在借款入账后，根据银行收款通知和借款合同进行相关账务处理。

第11篇：企业会计制度范本

XX县运河湖产品有限公司

(公司财务制度)

一、财务管理制度

为加强财务管理，规范财务工作，促进企业经营业务的发展，提高企业经济效益，根据国家有关财务管理制度，结合企业实际情况，特制定本制度。

财务管理的基本任务：

（一） 筹集资金和有效使用资金，监督资金正常运行，维护资金 安全，努力提高企业经济效益。

（二） 做好财务管理基础工作，建立健全财务管理制度，认真做 好财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作。

（三） 加强财务核算的管理，以提高会计信息的及时性和准确性。

（四） 财务监督。实行财务监督，维护财经纪律。企业的经营， 管理，服务，必须依据财经法规以及财务计划，对工厂预算开支标准和各项经济指标进行监督，使资金的筹集合理合法，资金运用的效果不断提高，确保资金分配兼顾国家，集体和个人三者的利益。同时，要在分配收益上严格遵守国家规定，及时上缴各种税金，弥补以前年度亏损，提取法定公积金，公益金，并向投资者分配利益。

财务管理制度是企业内部管理的重要制度，为保证有关财务管理工作规范化，标准化，特制定以下具体规定。

（一） 货币资金管理制度。严格按照国家有关现金管理制度的规 定，除抵补现金库存外，非经银行同意，不得将业务收入坐支留用，严格分清收支两条线；做好库存现金的保管工作，有关证券和现金必须放在保险箱内，确保定安全。对指定的使用备用金人员必须进行定期检查，核对，做好备用金的管理，库存现金不得超过银行规定的限

额。

（二） 费用现金报销制度。为了加强现金报销管理，严格执行财 政纪律，对各项差旅费、招待费现金报销拟定严格的制度。

（三） 往来账目清理制度。做好结账收付款的工作是保证管理正 常运转的重要环节。财务人员要及时结账收款，催收应收账款。过月未收的账款，要上门催收。对月终尚未清理的债权债务，应查明原因，列出清册。财会人员不能解决的事项应及时上报领导。

（四） 会计报表制度。会计报表是经营收支执行情况的重要组成 部分，是领导了解企业经济状况重要信息资料，也是编制下年收支计划的重要依据。所以，要保证报表的数据准确，内容完整，报送及时，手续完备。对年度结算报表，应附有分析收支计划执行情况的说明。

二、会计管理制度

为了规范会计行为，保证会计资料真实、实整，加强经济管理和 财务管理，提高经济效益，根据《中华人民共和国会计法》的规定，特制定本制度。

（一） 财务部门机构的设置

根据企业的具体情况，财务部门设置下列人员：财务负责人、会 计、出纳。

（二） 会计人员必须根据实际发生的经济业务事项进行会计 核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

（三） 健全内部会计监督制度。记账人员与经济业务事项和会 计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

（四） 建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管

和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（五） 从事会计工作的人员、必须取得会计从业资格证书。

（六） 会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，加强会计 人员的教育和培训工作。

第12篇：企业会计制度设计

考试重点：

1.掌握记账凭证的设计及特点

2.掌握明细账和汇总式总账的设计及特点

3.掌握多栏式日记账和科目汇总表账务处理程序

4.掌握直接销售（商场销售）和提货制（一式五联发票）销售方式

5.掌握案例分析

6.掌握论述题（为什么有了国家统一会计制度以后还要设计企业会计制度？）

题型：

1.单选（10分）

2.综合设计题（50分）

3.案例分析题（30分）

4.论述题（10分）

案例1.

某服装批发企业由于缺乏必要的内部控制制度，销售收入增长缓慢，而且出现大量的坏账。公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。

你认为应该从哪些方面对该企业进行收入业务内部控制方法的设计？

答：①将涉及企业收入的销售、发货、会计等部门的响应岗位进行适当的职责分离；

②正确的授权审批，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；

③充分的凭证和完备的记录手续，销货凭证必须预先进行编号；

④按月向客户寄出对账单，几时了解客户的财务状况；

⑤设置内部核查程序对销售业务的处理和记录进行核查。

案例2.

某制造企业下设三个加工工厂和六个职能科室，尽管企业的销售收入不断增长，但由于企业管理费用的增长速度过快，使得企业的利润仍然停留在两年前的水平。

请你为该企业设计出一种较为可行的管理费用控制方法。

答：（1）选择恰当的管理费用预算控制制度；

（2）对相应的管理费用实行限额报销法；

（3）根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度；

（4）定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和实际数，分析差异产生的原因，将其

作为奖惩依据，便于改进工作。

案例3.

某公司经理张强，以公司名义向某镇借出社会养老保险基金500多万元，之后私自挪用该款用于个人营利性活动，后在纪检督察即管调查期间畏罪潜逃。

1.在内部会计控制规范中如何规定单位领导人的职责权限？

2.单位领导人“一支笔”审批的做法，违背内部控制的哪些原则？

3.为了防止单位负责人在资金使用上独断专行，内部会计控制规范有何规定？

答：1.①单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责；

②单位负责人对单位货币资金内部控制建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

2.①充分授权原则

②权利制约原则

3.单位对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

案例4.

某公司制定了内部控制制度，其要点如下：

1.建立健全公司的内部控制制度，如果内部控制出现问题，应由总经理承担全部责任；

2.公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一 由总经理审批；

3.由主管公司财务工作的副总经理编制成本费用预算，在实际执行中各成本费用业务也需要其审批。

要求：从内部控制的角度分析改公司制度的内部控制制度有无不当之处。

答：1.应该由单位负责人负责，该公司的单位负责人是董事长而不是总经理。

2.重大对外投资、资产处理和资金调度由公司总经理统一审批不符合授权批准制度的控制要求，存在授权不当或违反集体决策审批的情况。

3.成本费用预算的编制、审批由副总经理一人负责，违背了预算编制审批应相互分离的原则。

案例5.

A公司的董事会针对内部控制方面存在的问题做出以下决定：

1.公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款；

2.收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由A公司董事长审批

3.由A公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制执行情况和会计资料

进行审计。

要求：从内部控制角度，指出A公司董事会所作的决定的不当之处。

答：1.采购部门及其人员直接支付货款的规定违背了不相容职务相分离的原则；

2.公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批；

3.内部审计应当有相当的独立性，公司决定由财会部对公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。

论述题

为什么有了国家统一会计制度以后还要设计企业会计制度？

答：会计制度作为会计行为规范，是各单位组织会计工作的重要依据，也是各单位做好会计工作的重要条件。只有设计出科学、合理、合法的会计制度，才能保证会计信息质量、加强经济管理、维护正常市场经济秩序。搞好会计制度设计意义重大，具体表现为以下几点：

1.有利于贯彻国家的财经政策和法规制度

设计会计制度时必须以国家的财经政策和法规制度为依据，不能与之相背离。制定和执行了会计制度，也就贯彻落实了财经政策和法规制度。

2.有利于加强会计管理，规范企业的会计行为

会计管理工作为企业发展提供了重要保证。会计制度设计对会计机构的设置、会计人员

的配备、职责分工、岗位职责以及主要业务循环的工作程序等进行了科学合理的规划，为保证企业会计行为的规范化奠定了扎实的基础，促进了会计工作的正常运行。

3.有利于完善会计内部控制，强化企业的经营管理制度

科学地设计会计制度，不仅能防止会计工作中的漏洞，避免或减少各种不法行为，强化内部控制，完善会计内部控制体系，而且有利于健全和完善企业经营管理制度，充分发挥会计在企业管理中的作用。

4.有利于提高会计工作效率，及时、准确地提供会计信息

在设计会计制度是，对会计机构的设置、会计人员的分工协作关系、会计事项的处理办法以及会计工作的许多具体方法都有合理的规定，客观上为促进会计工作效率的不断提高创造了条件。同事，会计的主要任务是为信息使用者提供决策有用的会计信息，而会计制度设计也规划了会计信息收集、加工、对外报出的程序和方法，形成一个系统，保证了会计信息提供的及时性和准确性。

总之，对市场经济体制下的任何一个企业来说，会计制度的设计都是必不可少的。科学设计会计制度，不仅是搞好单位会计工作的基础，而且对于开展内部审计和提高外部审计的工作效率，保证企业经济活动的合法合理性都十分有利的。

第13篇：企业工会会计制度

企业工会会计制度

第一章总 则

第一条为了规范工会会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国工会法》等 有关规定，制定本制度，企业工会会计制度。

第二条本制度适用于工会组织。

第三条工会会计是各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。工会依法建立独立的会计核算管 理体系，与工会预算管理体制相适应。

第四条工会应当设置会计机构，配备专职会计人员。

第五条工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度。负责制定有关实施细则或补充规定;组织工会会计人员培训，不断提高政策、业务水平。

第六条工会应当对其自身发生的经济业务进行会计处理和报告。

第七条工会会计应当以工会的持续运行为前提。

第八条工会应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。

第九条工会会计应当以货币计量，以人民币作为记账本位币。

第十条 工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。

第十一条工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。其平衡公式为：资产 = 负债 + 净资产。

第十二条会计应当采用借贷记账法记账。

第十三条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

第二章一般原则

第十四条工会提供的会计信息应当符合工会宏观管理的要求，满足会计信息使用者的需要，满足本级工会加强财务管 理的需要。

第十五条工会会计应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映工会财务状况、各项收支情况及结果，保证会计信息 真实可靠、内容完整。 第十六条 工会提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。

第十七条工会会计应当按照规定的会计处理方法进行，前后各期一致，不得随意变更，以确保会计信息口径一致，相 互可比。

第十八条工会会计应当遵循重要性原则。对于重要的经济业务，应当单独反映。

第十九条工会应当及时进行会计处理和报告，不得提前或延后。

第二十条资产在取得时应当按照实际成本计量。除另有规定外，一律不得自行调整账面价值。

第二十一条凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映。

第三章 资 产

第二十二条资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、投资和固定资产等。

第二十三条 流动资产是指预计在一年内(含一年)变现或者耗用的资产。主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存 物品等。

(一)货币资金包括库存现金、银行存款等。货币资金应当按照实际发生额入账。工会应当设置库存现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。库存 现金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库存数相符;银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，如有 不符，应编制银行存款余额调节表调节相符。

(二)借出款是工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。工会应当对借出款严格管理，借出每笔款项时均需与借款单位签订书面文件，署明用途和还款期限，还款期限通常不应 超过三年;对于逾期未还款的借出款，需在年度会计报表附注中说明原因。逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的 借出款，报经批准认定确实无法收回或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，应及时予以核销。

(三)应收款项包括应收上级经费、应收下级经费、其他应收款等。应收上级经费是工会应收未收的上级工会应拨付(或划转)工会经费和补助。应收下级经费是本级工会应收下级工会的 上缴经费。其他应收款是工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。 应收款项应当按照实际发生额入账。期末，工会应当分析各项应收款项的可收回性，对于确实不能收回的应收款项应报 经批准认定后及时予以核销。

(四)库存物品指工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。库存物品在取得时应当按照其实际成本入账。购入、有偿调入的库存物品以实际支付的价款记账。无偿调拨、接受捐赠 的库存物品以其公允价值或者有关凭据注明的金额(加上相关费用)记账。 库存物品在发出(领用或出售等)时，应当根据实际情况在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定 发出库存物品的实际成本，一经选定，不得随意变更。

第14篇：交通运输企业会计制度

交通运输企业会计制度目 录

一、总说明

二、会计科目

（一）会计科目表

（二）会计科目使用说明

三、会计报表

（一）会计报表种类和格式

（二）会计报表编制说明

附录：主要会计事项分录举例

一、总 说 明

（一）为了贯彻执行《企业会计准则》，规范交通运输企业的会计核算，特制定本制度。

（二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有交通运输企业、包括从事远洋、沿海、内河、公路运输企业，海河港口，仓储企业，外轮代理企业，以及城市公共汽（电）车、出租汽车、轮渡、地铁等企业。

（三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。

（四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。

企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表同时报送同级国有资产管理部门。

月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规定者从其规定。

会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。

（五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。

（六）本制度自1993年7月1日起执行。

二、会计科目

（一）会计科目表

附注：

企业可以根据实际需要，对上列会计科目作必要增、减或合并：

1.统一核算的专业公司或有独立核算的附属企业的企业，可以增设“拨付所属资金”科目；附属企业可以相应增设“上级拨入资金”科目。

2.有调剂外汇业务的企业，可以增设“外汇价差”科目。

3.企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。

4.有外购商品的企业，可以增设“外购商品”科目。

5.国家拨给特种储备资金的企业，可以增设“特种储备物资”科目和“特种储备基金”科目。

6.经常收取保证金的企业，可以增设“存入保证金”科目。

7.采用实际成本进行材料日常核算的企业，可以不设“材料采购”和“材料成本差异”科目，增设“在途材料”科目。

8.根据需要，企业可以不设置“材料成本差异”科目，而在“材料”“轮胎”“低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目核算。

9.低值易耗品较少的企业，可以将其并入“材料”科目核算。

10.预收、预付帐款不多的企业，可以不设“预收帐款”“预付帐款”科目，将预收、预付帐款在“应收帐款”“应付帐款”科目核算。

11.材料在成本中所占比重很大的企业，可以将“材料”科目分为“辅助材料”“修理用备件”等科目。

12.企业如发行一年期以下的短期债券，可以增设“应付短期债券”科目。

13.对其他业务中经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照相应行业会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。

14.还有其他未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债的企业，可根据具体情况，增设有关会计科目进行核算。

（二）会计科目使用说明

三、会计报表

（一）会计报表种类和格式

（二）会计报表编制说明

第15篇：房地产开发企业会计制度

房地产开发企业会计制度

1993年1月7日财政部（93）财会字第02号文件发布*

**此文如下：

国务院有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：

为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强房地产开发企业会计核算工作，根据《企业会计准则》，我们制定了《房地产开发企业会计制度》，现印发给你们，请转发所属企业，自1993年7月1日起执行。我部1988年10月20日印发的，《国营城市建设综合开发企业会计制度–––会计科目和会计报表》同时废止。

执行中有何问题，请随时函告我部。

目录

一、总说明

二、会计科目

(一)会计科目表

(二)会计科目使用说明

三、会计报表

(一)会计报表种类和格式

(二)会计报表编制说明

附录：主要会计事项分录举例

一、总 说 明

(一)为了规范房地产开发企业的会计核算，便于贯彻执行《企业会计准则》，特制定本制度。

(二)本制度适应于设在中华人民共和国境内的所有房地产开发企业。

(三)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不得随意打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或同时填列会计科目的名称和编号，不应只填列会计科目编号，不填列会计科目名称。

（四）企业对外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表，由企业自行规定。

企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。

月份会计报表应于月份终了后10天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。另有规定者，从其规定。

会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

企业向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章

企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应将其会计报表一并报送。

(五)本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。

(六)本制度自1993年7月1日起执行。

二、会计科目

（一）会计科目表

顺序号编号科目名称页数顺序号编号科目名称页数

1

23

456

78

910

1

112

1

314

1

516

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

101

102

109

111

112

113

114

115

119

121

123

124

125

129

131

133

135

136

137

138

139

141

151

155

156

159

161

171

181

201

202

一、资产类`

现金

银行存款

其他货币资金

短期投资

应收票据

应收帐款

坏帐准务

预付帐款

其他应付

物资采购

采购保管费

库存材料

库存设备

低值易耗品

材料成本差异

委托加工材料

开发产品

分期收款开发产品

出租开发产品

周转房

待摊费用

长期投资

固定资产

累计折旧

固定资产清理

固定资产购建支出

无形资产

递延资产

待处理财产损溢

二、负债类

短期借款

应付票据

77

10

1

11

21

31

41

516

16

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

32

35

36

37

38

39

40

41

4132

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

50

51

52

53

54

55

56

57

58

59

60

61203

204

209

211

214

221

223

229

231

241

251

261

301

311

313

321

322

401

407

510

502

503

504

511

512

521

522

531

541

542应付帐款

预收帐款

其他应付款

应付工资

应付福利费

应交税金

应付利润

其他应交款

预提费用

长期借款

应付债券

长期应付款

三、所有者权益类

实收资本

资本公积

盈余公积

本年利润

利润分配

四、成本类

开发成本

开发间接费用

五、损益类

经营收入

经营成本

销售费用

经营税金及附加

其他业务收入

其他业务支出

管理费用

财务费用

投资收益

营业外收入

营业外支出

424

344

44

4

545

47

47

47

48

49

50

5

152

53

53

54

55

57

58

59

59

60

60

61

61

62

62

63

63

附注：

企业可以根据实际需要增减或合并下列会计科目：

1.有所属内部独立核算单位的企业，可以增设“302拨付所属资金”科目;附属单位可以相应增设“142上级拨入资金”科目；

2．企业发生调进外汇业务的，可以增设“118外汇价差”科目；

3．企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，可单独设置“120备用金”科目核算；

4．采用实际成本进行材料日常核算的企业，可以不设“物资采购”和“材料成本差异”科目，增设“122在途物资”科目；

5．根据需要，企业可以不设置“材料成本差异”科目，而在“库存材料”、“低值易耗品”科目内分别设置“成本差异”明细科目核算；

6．低值易耗品较少的企业，可将其并入“库存材料”科目核算；

7．预收、预付账款不多的企业，可以不设置“预收账款”、“预付账款”科目，将预收、预付账款业务在“应收账款”、“应付账款”科目核算；

7．企业发行不超过一年期的短期债券，可以增设“205应付短期债券”科目；

9．企业根据管理要求，可以将“开发成本”、“开发问接费用”科目合并为“402开发费用”科目；或将“开发成本”科目分为“403土地开发”、“404房屋开发”、“405配套设施开发”、“406代建工程开发”四个科目；

10．有施工队伍的企业，对开发项目采取自营施工建设的，可以增设“408工程施工”、“409施工间接费用”科目；

11．房地产经营业务以外的其他业务中，经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照财政部印发的相应行业会计制度，增设有关资产、收人、成本、费用、我金等科目，单独核算；

12．还有其他未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债，企业可根据具体情况，增设有关会计科目进行核算。

(二)会计科目使用说明

第101号科目 现 金

一、本科目核算企业的库存现金。

企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。

二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

三、企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

有外币现金的企业，应分别设置人民币现金、各种外币现金的“现金日记账”进行明细核算。

第102号科目 银行存款

一、本科目核算企业存入银行的各种存款。

企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。

企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。

二、企业将款项存人银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币，设置“银行存款日记账”，进行明细核算。

企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份(或季度、年度)终了，企业应将外币账户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。

外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。

五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人

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本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购人物资，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

2．物资到达并已验收入库，而发票账单尚未收到，货款尚未支付时，可暂不记账，等发票账单到达时，再按发票账单金额记账，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3．企业根据合同规定预付货款时，借记“预付账款一预付购货款”科目，贷记“银行存款”科目；物资验收入库后，再根据审核无误的发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“应付账款”科目，同时将预付货款自“预付账款一预付购货款”科目转入“应付账款”科目。补付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

4．购人材料物资在途中的短缺和损耗，应查明原因及时处理。合理损耗(定额内损耗)记入物资材料的采购成本，能够确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应付款”科目，贷记本科目。尚待查明原因才能转销的损失，先转入“待处理财产损溢”科目，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。查明原因后，再分别处理。属于自然灾害造成的损失，应扣除残料价值和保险公司赔偿款后的净损失，借记“营业外支出一非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，属于无法收回的超定额损耗，计入物资采购成本。

5．月份终了，分配计入物资采购成本的采购保管费，借记本科目，贷记“采购保管费”科目。

6．月份终了，将验收入库的物资登记人账：

(1)验收入库的设备，按实际成本，借记“库存设备”科目，贷记本科目。

(2)验收入库的材料和低值易耗品，采用计划成本进行材料物资日常核算的，按计划成本，借记“库存材料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目。同时，将实际成本与计划成本的差额，自本科目转入“材料成本差异”科目的借方或贷方。采用实际成本进行材料物资日常核算的，按实际成本，借记“库存材料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目。

本科目的期末余额为货款已经支付而物资尚未到达或尚未验收人库的在途物资。

四、本科目应按物资品种设置明细账进行明细核算。

五、材料物资的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本，具体采用哪一种方法，由企业根据实际情况自行决定。

六、材料物资品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料物资的日常核算。

采用计划成本进行材料物资日常核算的企业，材料物资计划单位成本应尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。

第123号科目 采购保管费

一、本科目核算企业为采购、验收、保管和收发物资所发生的各种费用。

采购保管费一般包括：采购、保管人员的工资、福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费(减检验试验收人)、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损(减盘盈)等。

二、企业发生的采购保管费，应于月份终了时全部分配计入本月购人的各种物资的实际采购成本。为使年度内各月材料物资采购成本能均衡负担，采购保管费也可按计划分配率进行分配，按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额，平时可留在本科目内不予结转，在编制月份资产负债表时，列人“待摊费用”项目，如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终了时，本科目的余额应全部计入物资的采购成本，不留余额。

三、本科目借方核算企业发生的各项采购保管费用，贷方核算已分配计入物资采购成本的采购保管费，采用按计划分配率分配采购保管费的企业，本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额，贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额。

四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细账进行明细核算。

第124号科目 库存材料

一、本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。

企业购入的低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目核算。

二、购人并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“物资采购”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目，按计划成本进行材料日常核算的企业，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。委托外单位加工完成并已验收人库的材料，借记本科目，贷记“委托加工材料”科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应结转材料成本差异。

投资人投人的材料，按确认价值，借记“库存材料”科目，贷记“实收资本”科目。

领用或加工发出的材料，按计划成本或实际成本，借记“开发成本”、“开发问接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“委托加工材料”、“固定资产购建支出”等科目，贷记本科目；企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料，借记“预付账款”科目，贷记本科目；销售的各种材料，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目，。同时结转销售成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。

月份终了，计算发出材料应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。

三、采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“个别计价法”、“后进先出法”等方法进行计价。对不同材料可以采用不同的计价方法，材料的计价方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报告中加以说明。

四、企业的各种材料，应定期清查盘点，发现材料盘盈、盘亏或毁损，先转入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。

采用计划成本进行材料日常核算的企业，对于盘亏和毁损的材料，应分摊的材料成本差异，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。

五、本科目应按材料保管地点、类别、品名和规格，设置有数量有金额的明细账进行明细核算。

第125号科目 库存设备

一、本科目核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本。

二、购人并已验收入库的设备，借记本科目，贷记“物资采购”科目。

设备出库交付安装时，借记“开发成本”科目，贷记本科目。

三、库存设备发生盘盈、盘亏或毁损，应查明原因，及时处理。

盘盈的设备，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；盘亏或毁损的设备，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。查明原因后，再进行处理。

四、对外销售不需用的多余设备，按其售价，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转销售设备的实际成本，借记“其他业务支出”科目，‘贷记本科目。

五、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称等设置有数量有金额的明细账进行明细核算。

第129号科目 低值易耗品

一、本科目核算企业在库低值易耗品的计划成本或实际成本。

低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。

二、购入、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品， 比照“库存材料”科目的有关规定，进行核算。

三、企业应根据具体情况，对低值易耗品采用一次摊销、分次摊销等不同的摊销方法。

一次摊销的低值易耗品，领用时，应将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“采购保管费”、“开发问接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“采购保管费”、“开发问接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。

分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“采购保管费”、“开发问接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。采用计划成本核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，记放有关成本费用科目。

四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

五、低值易耗品的明细核算比照材料科目进行。

六、本科目的期末余额，反映期末在库未用低值易耗品的计划成本或实际成本。

第131号科目 材料成本差异

一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。

二、外购材料的成本差异，应自“物资采购”等科目转入本科目；委托外单位加工材料的成本差异，应自“委托加工材料”科目转入本科目。

发生的材料成本差异；实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自“库存材料”等科目转人本科目：调整减少计划成本的数额，记人本科目的借方；调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷

一、发出材料应负担的成本差异，可按当月的成本差异率计算，也可以按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动，差异率的计算公式如下：

本月材料=（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100%

结转发出材料应负担的成本差异，借记“开发成本”、“委托加工材料”、“固定资产购建支出”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。

四、本科目期末借方余额，反映库存材料、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额，反映其实际成本小于计划成本的差异。

五、本科目应分别材料类别或品种进行明细核算。

第133号科目 委托加工材料

一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本。

二、发给外单位加工的材料，按计划成本，借记本科目，贷记“库存材料”科目，同时结转材料

成本差异；支付加工费用和应负担的往返运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库的材料以及剩余的材料，应按加工收回材料和剩余材料的计划成本，借记“库存材料”科目，按实际成本，贷记本科目，同时结转材料成本差异。

三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工材料的名称、数量、实际成本或计划成本和成本差异，发生的加工费用和运杂费，以及加工完成材料的计划成本、实际成本和成本差异等资料。

四、本科目的期末余额，反映委托外单位加工但尚未完成材料的实际成本和发出加工材料的运杂费等。

第135号科目 开发产品

一、本科目核算企业已完开发产品的实际成本。包括土地、房屋、配套设施和代建工程等。

开发产品是指企业已经完成全部开发过程，已验收合格合乎设计标准，可以按照合同规定的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

二、企业开发的产品，应于竣工验收时，按实际成本，借记本科目，贷记“开发成本”科目。

月份终了，企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，结转时，借记“经营

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人需要安装的固定资产，先计入“固定资产购建支出”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。

自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“固定资产购建支出”科目。

其他单位投资转人的固定资产，按评估确认或者合同、协议约定的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

融资租入的固定资产，应单设明细科目进行核算，交付使用时，借记本科目，贷记“固定资产购建支出”、“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

接受捐赠的固定资产，按所确定的固定资产原价，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。

五、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。

投资转出的固定资产，借记“长期投资”、“累计折旧”科目，贷记本科目。 盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。

六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。

第155号科目 累计折旧

一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。

二、企业按月计提固定资产折旧，借记“采购保管费”、“开发问接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。

四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。

第156号科目 固定资产清理

一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入––––处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出––––非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出––––处理固定资产净损失”科目，贷记本科目。

三、本科目应按被清理的固定资产设置明细账。

第159号科目 固定资产购建支出

一、本科目核算企业进行各项固定资产购建工程所发生的实际支出。包括新建固定资产工程，改、扩建固定资产工程、大修理工程以及购人需要安装设备的安装工程等。

二、企业自营工程，领用工程物资，借记本科目，贷记“库存材料”、“库存设备”科目。

固定资产购建工程应负担的职工工资，借记本科目，贷记“应付工资”科目。

企业进行固定资产购建工程所发生的其他支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。

固定资产购建工程以出包方式出包给外单位施工的，预付承包单位的工程价款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工与承包单位进行工程价款结算时，借记本科目，贷记“应付账款”科目；补付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、企业发生的工程借款利息，应区别不同情况处理：属于在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入在建固定资产的造价，借记本科目，贷记“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目；在办理竣工决算之后发生的利息，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目。

企业用外币借款进行固定资产购建工程，因外币折合率变动而多付的人民币，在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产造价，借记本科目，贷记“长期借款”等科目；在办理竣工决算之后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”等科目。因外币折合率变动而应少付的人民币应做相反会计分录。

四、工程完工交付使用，技工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记本利•目。

五、本科目应按工程项目设置明细账。

六、本科目的期末余额反映尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程实际支出。

第161号科目 无形资产

一、本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。

实行国有土地使用权有偿使用后，企业为新建办公楼房等而获得土地使用权，所支付的土地出让金，也在本科目核算；企业为房地产开发而获得的土地使用权，所支付的土地出让金，在“开发成本”科目核算，不在本科目核算。

二、企业购人或自行创造并技法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

投资人投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

企业用已人账的无形资产向外投资，借记“长期投资”科目，贷记本科目。

企业向外转让已人账的无形资产，收到转让收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。

三、各种无形资产应分期平均摊销。企业摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

四、本科目应按无形资产类别设置明细账。

五、本科目的期末余额反映尚未摊销的无形资产的价值。

第171号科目 递延资产

一、本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费和租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理支出和其他待摊费用。

二、企业发生的递延费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“开发问接费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

开办费应在企业开始经营以后的一定年限内分期平均摊销；固定资产修理支出应在修理间隔期内分期平均摊销；租人固定资产改良支出应当在租赁期内分期平均摊销，其他递延费用应在一定期限内或按照费用项目的受益期限分期平均摊销。

三、本科目应按照递延费用的种类设置明细账。

第181号科目 待处理财产损溢

一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。

二、本科目应设置以下两个明细科目：

1．待处理固定资产损溢；

2．待处理流动资产损溢。

三、盘盈的各种材料、固定资产等，借记“库存材料”、“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。

盘亏、毁损的各种材料、盘亏固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“库存材料”、“固定资产”等科目。

四、各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按照规定程序批准转销时：

流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“采购保管费”、“管理费用”科目；固定资产盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入––––固定资产盘盈”科目；流动资产的盘亏、毁损，借记“采购保管费”、“管理费用”科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记“营业外支出––––固定资产盘亏”科目，贷记本科目。

五、材料物资在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗应计入材料物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应自“物资采购”科目转入“应付账款”、“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾害或非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出–––非常损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的超定额损耗，报经批准后，借记“采购保管费”科目，贷记本科目。

六、本科目期末如为借方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。

第201号科目 短期借款

一、本科目核算企业借入的期限在1年以下的各种借款。企业借人的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。

二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

第202号科目 应付票据

一、本科目核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、企业开出承兑汇票或以承兑汇票抵付应付账款时，借记“物资采购”、“应付账款”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知时，借记本科目和“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

三、企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。

第203号科目 应付账款

一、本科目核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等应付给供应单位的价款，以及因出包工程应付给工程承包单位的工程价款。

二、企业购人物资发生的应付账款，应按全部金额，借记“物资采购”科目，贷记本科目。如果上述物资的货款已经预付，则应将预付的货款自“预付账款”科目转入本科目，借记本科目，贷记“预付账款”科目；支付货款时，应扣除已付的货款；偿付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业接受供应单位提供劳务而发生的应付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关成本费用科目，贷记本科目，支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、企业与承包单位结算工程价款时，根据经审核的承包单位提出的“工

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程价款结算账单”结算工程款，借记“开发成本”科目，贷记本科目。扣回预付工程款和备料款时，借记本科目，贷记“预付账款”科目。支付给承包单位的工程款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

五、本科目应按应付账款类别设置明细科目，如“应付购货款”、“应付工程款”等，并分别按供应单位和承包单位的户名设置明细账进行明细核算。

第204号科目 预收账款

一、本科目核算企业按照合同规定预收购房单位或个人的购房定金，以及代委托单位开发建设项目，按双方合同规定预收委托单位的开发建设资金。

二、企业收到购房单位和个人的购房定金，借记“银行存款”科目，贷记本科目；商品房移交购房单位或个人使用时，应按商品房售价进行结算，借记“应收账款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，将预收的购房定金自本科目转入“应收账款”科目，借记本科目，贷记“应收账款”科目。

收到委托单位的开发建设资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目；代建工程竣工验收移交委托单位时，应按合同规定的结算价款，借记“应收账款”科目，贷记“经营收入”科目。同时，将预收的开发建设资金自本科目转人“应收账款”科目，借记本科目，贷记“应收账款”科目。

三、为了简化核算手续，对于预收账款情况不多的企业，也可将预收账款直接计入“应收账款”科目，不设置本科目。

四、本科目应按预收账款的类别设置明细账，如“预收购房定金”、“预收代建工程款”等，并分别预收账款的单位或个人进行明细核算。

第209号科目 其他应付款

一、本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产租金、存入保证金、应付统筹退休金等。

二、企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目应按应付或暂收款项的类别和单位或个人设置明细账。

第211号科目 应付工资

一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。

二、向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。

支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。

职工在规定期限内未领取的工资，应由发放工资的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。

月份终了，应将本月应发的工资进行分配，借记“采购保管费”、“开发问接费用”、“销售费用”、‘管理费用”、“其他业务支出”、“固定资产购建支出”、“应付福利费”等科目，贷记本科目。

三、本科目应设置“应付工资明细账”，根据企业的具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。

第214号科目 应付福利费

一、本科目核算企业提取的福利费。

二、企业提取的福利费，借记“采购保管费”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。

三、本科目期末贷方余额为福利费的结余。

第221号科目 应交税金

一、本科目核算企业应交纳的各种税金，如营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、固定资产投资方向调节税、产品税等。

企业交纳的印花税、耕地占用税，以及其他不需预计应交数的税金，不在本科目核算。

二、本科目应设置下列明细科目：

1．应交营业税；

2．应交城市维护建设税；

3．应交房产税；

4．应交车船使用税；

5．应交土地使用税；

6．应交所得税；

7．应交固定资产投资方向调节税；

8．应交产品税。

三、月份终了，企业计算出应由房地产经营收入负担的营业税、城市维护建设税，借记“经营税金及附加”科目，贷记本科目；应由其他业务收入负担的营业税、产品税、城市维护建设税等，借记“其他业务收入”科目，贷记本科目。

月份终了，企业计算出当月应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

月份终了，企业计算出当月应交纳的所得税，借记“利润分配一应交所得税”科目，贷记本科目。

企业计算出固定资产购建工程应交纳的固定资产投资方向调节税，借记“固定资产购建支出”科目，贷记本科目。

四、企业交纳的各种税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多交的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为末交的税金。

第223号科目 应付利润

一、本科目核算企业应付给投资人的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人利润的，也在本科目核算。

二、企业计算出应支付给投资人利润，借记“利润分配一应付利润”科目，贷记本科目。

支付利润时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未支付利润。

第229号科目 其他应交款

一、本科目核算企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项。包括教育费附加、能源交通重点建设基金、预算调节基金等。

二、企业计算出应交纳的各种款项，借记“经营税金及附加”、“其他业务支出”、“利润分配”等科目，贷记本科目；上交各种款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目应按其他应交款的种类设置明细账。

四、本科目期末借方余额，为多交的其他应交款；贷方余额为末交的其他应交款。

第231号科目 预提费用

一、本科目核算企业预提计入成本费用，但尚未实际支出的各项费用，如预提配套设施费、预提固定资产修理费用等。

二、预提的配套设施费，借记“开发成本–––房屋开发”科目，贷记本科目。配套设施完工，应按配套设施的实际支出冲减预提的配套设施费，借记本科目，贷记“开发成本–––配套设施开发”科目。实际支出数与已预提数的差额，应增加或冲减有关项目成本。实际支出数大于已预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入有关项目成本。

预提的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；修理工程完工，应按修理工程实际支出冲减预提的修理费用，借记本科目，贷记“固定资产购建支出”科目。实际支出数与已预提数的差额，应计入实际支出期的成本。实际支出数大于已预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入费用。

三、本科目应按照费用种类设置明细账。

第241号科目 长期借款

一、本科目核算企业借入的期限在1年以上的各种借款。

二、企业借入长期借款时，借记“银行存款”、“固定资产购建支出”、“固定资产”等科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、长期借款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和外币折合差额，计入当期损益。

四、本科目应按借款单位设置明细账，按借款种类进行明细核算。

五、本科目的期末余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。

第251号科目 应付债券

一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。

有发行短期债券的企业，应另设“应付短期债券”科目核算。

二、本科目设置以下四个明细科目：

1．债券面值；

2．债券溢价；

3．债券折价；

4．应计利息。

三、企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(债券面值)，溢价或折价发行的债券，还应按实际收到的金额与票面金额之间的差额，贷记或借记本科目(债券溢价或债券折价)，支付的债券代理发行手续费及印刷费，借记“固定资产购建支出”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

四、企业债券应按期计提利息，溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，在债券存续期间分期摊销。

分期计提利息及摊销溢价，折价时应区别情况处理。

面值发行债券应计提的债券利息，借记“固定资产购建支出”、“财务费用”等科目，贷记本科目（应计利息）。

溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“固定资产购建支出”、“财务费用”科目，按应利息，贷记本科目（应计利息）。

折价发行的债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“固定资产购建支出”、“财务费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本科目（应计利息）。

五、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值和应计利息），贷记“银行存款”等科目。

六、本科目应按债券种类进行明细核算。

企业在准备发行债券时，应将待发生债券的票面金额、债券票面得率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。

七、本科目的期末余额，反映企业尚未偿还的债券本息数。

第261号科目 长期应付款

一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期付款。如应付融资租入固定资产的租赁费等。

二、企业融资租入资产，按应支付的融资租赁费，借记“固定资产购建支出”科目，贷记本科目；发生的安装调试等费用，借记“固定资产购建支出”科目，贷记“银行存款”科目；安装完成交付使用时，应按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“固定资产购建支出”科目；支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款” 科目。

融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“固定资产购建支出”科目核算，发生的费用作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记本科目和有关科目。

三、长期应付款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和有关费用，以及外币折合差额，计入当期损益。

四、本科目应按长期应付款的种类设置明细账。

五、本科目的期末余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。

第301号科目 实收资本

一、本科目核算企业实际收到的投资人投入的资本。

二、企业收到投资人投入的现金，应以实际收到

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或者存入企业开户银行的金额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，应按投出单位的账面原价，借记“固定资产”等科目，按确认的价值，贷记本科目，按账面原价大于确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目。如确认的价值大于投出单位的账面原价，应按确认的价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。收到投资人投入的无形资产、材料物资应按确认价值，借记“无形资产”、“材料物资”等科目，贷记本科目。

企业将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记本科目。

三、本科目应按投资入设置明细账。

第311号科目 资本公积

一、本科目核算企业取得的资本公积，包括接受捐赠、资本溢价、法定资产重估增值、资本汇率折算差额等。

二、企业接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；企业接受的实物捐赠，应按同类资产的市场价格或者有关凭据，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。

对于投资人交付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。投资人实际缴付资本时，企业应按实际收到的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，借贷方的差额，贷记本科目(资本溢价)。

企业按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记“固定资产”、“库存材料”等科目，贷记本科目。

企业按规定以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

三、本科目应按资本公积形成的类别进行明细核算。

四、本科目的期末贷方余额为资本公积结余。

第313号科目 盈余公积

一、本科目核算企业提取的盈余公积，企业提取的公益金也在本科目核算。

二、企业提取的盈余公积，借记“利润分配”科目，贷记本科目。

企业用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。企业以盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

三、本科目的期末余额为提取的盈余公积结存余额。

第321号科目 本年利润

一、本科目核算企业本年实现的利润(或亏损)总额。

二、期末结转利润时，企业应将“经营收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入本科目，借记“经营收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记本科目；将“经营成本”、“销售费用”、“经营税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目的余额，转入本科目，借记本科目，贷记“经营成本”、“销售费用”、“经营税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资损失，作相反会计分录。

年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润总额，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配––––未分配利润”科目；如为亏损总额，作相反会计分录。结转后本科目应无余额。

第322号科目 利润分配

一、本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。

二、本科目一般设置“应交所得税”、“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”、“应交特种基金”、“未分配利润”等明细科目。

三、企业发生利润分配业务时：

1．企业按规定计算出应交纳的所得税，借记本科目(应交所得税)，贷记“应交税金”科目。

2．企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目(盈余公积补亏)。

3．企业从利润中提取的盈余公积，借记本科目(提取盈余公积)，贷记“盈余公积”科目。

4．企业计算出应付给投资人的利润，借记本科目(应付利润)，贷记“应付利润”科目。

5．企业计算出应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金，借记本科目，贷记“其他应交款”科目。

年度终了，企业应将全年实现的利润总额，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润––––未分配利润”科目，贷记本科目；如为亏损总额，作相反会计分录。同时，将本科目下的其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目“未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补的亏损；贷方余额，为未分配的利润。

企业年终结账后发现的以前年度会计事项，如涉及以前年度损益的，也应在本科目的“未分配利润”明细科目核算。

调整增加的上年利润或调整减少的上年亏损，借记有关科目，贷记本科目(未分配利润)；调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，借记本科目(未分配利润)，贷记有关科目。

年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。

四、本科目的年末余额即为历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。

第401号科目 开发成本

一、本科目核算企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。

企业对出租房进行装饰及增补室内设施而发生的出租房工程支出，也在本科目核算。

出租开发产品经营业务中发生的按月计提的出租开发产品摊销等，可直接计入“经营成本”科目，不通过本科目核算。

企业为进行资金的筹集等理财活动而发生的利息支出，以及企业行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，直接计入当期损益，不在本科目核算。

二、企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中发生的各项费用，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费和开发问接费用等。

企业发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装工程费等，属于直接费用，直接计入本科目(有关成本核算对象的成本项目中)；应由开发产品成本负担的间接费用，应先在“开发问接费用”科目进行归集，月末，再按一定的分配标准分配计入有关的开发产品成本。

企业开发的土地、房屋、配套设施和代建工程等，采用出包方式的，应根据承包企业提出的“工程价款结算账单”承付工程款，计入本科目(有关成本核算对象的成本项目中)，借记本科目，贷记“应付账款–––应付工程款”科目。企业开发的土地、房屋、配套设施和代建工程等采用自营方式的，发生的各项费用，可直接计入本科目(有关成本核算对象的成本项目中)，借记本科目，贷记“库存材料”、“银行存款”等科目。如果企业自营施工大型建筑安装工程，可以根据需要增设“工程施工”、“施工间接费用”等科目，用来核算和归集自营工程建筑安装费用，月末，按实际成本转入本科目。

企业在房地产开发过程中领用的设备，附属于工程实体的，应根据附属对象，于设备发出交付安装时，按其实际成本，借记本科目，贷记“库存设备”科目。

根据权责发生制和收入与成本费用配比原则，应由商品房等开发产品负担的费用，如不能有偿转让的公共配套设施费等，应在结转商品房等开发产品销售成本时预提，预提时，借记本科目，贷记“预提费用”科目。预提数与实际支出数的差额，增加或减少有关开发产品成本。

三、企业已经开发完成并验收合格的土地、房屋、配套设施和代建工程，应及时进行成本结转。月终结转成本时，按实际成本，借记“开发产品”科目，贷记本科目。

企业对出租房屋进行装饰及增补室内设施工程完工，应及时结转工程成本，借记“出租开发产品”科目，贷记本科目。

四、企业应根据本企业的经营特点，选择本企业的成本核算对象、成本项目和成本核算方法。

五、本科目应按开发成本的种类，如“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等设置明细账，并在明细账下，按成本核算对象和成本项目进行明细核算。

六、本科目的期末余额为在建开发项目的实际成本。

第407号科目 开发间接费用

一、本科目核算企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。企业行政管理部门(总部)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期问费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。

二、企业发生的各项间接费用，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“周转房”等科目。

三、开发问接费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“开发成本”科目，贷记本科目。

四、本科目应按企业内部不同的单位、部门(分公司)设置明细账。

五、本科目期末应无余额。

第501号科目 经营收入

一、本科目核算企业对外转让、销售、结算和出租开发产品等所取得的经营收入。

二、企业取得的各项经营收入应于销售实现时及时入账：

1．转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票结算账单提交买主时，作为销售实现。

2．代建的房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程的工程价款结算账单提交委托单位时，作为销售实现。

3．对土地和商品房采取分期收款销售办法的，可按合同规定的收款时间分次转入收入。

4．出租开发产品，应在出租合同(或协议)规定日期收取租金后作为收入实现；合同规定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍应视为经营收入实现。

三、企业实现的经营收入，应按实际价款记账。本期实现的经营收入，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目应按经营收入的类别设置明细账，如“土地转让收入”、“商品房销售收入”、“配套设施销售收入”、“代建工程结算收入”、“出租产品租金收入”等。

五、期末，应将本科目余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

第502号科目 经营成本

一、本科目核算企业对外转让、销售、结算和出租开发产品等应结转的经营成本。

二、企业按月计提的出租产品摊销和发生的维修费用，借记本科目，贷记“出租开发产品”等科目。

三、月份终了，企业应根据本月已对外转让，销售和结算开发产品的实际成本，借记本科目，贷记“开发产品”、“分期收款开发产品”科目。

四、本科目应按照经营成本的种类设置明细账，如“土地转让成本”、“商品房销售成本”、“配套设施销售成本”、“代建工程结算成本”、“出租产品经营成本”等。

五、期末，应将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

第503号科目 销售费用

一、本科目核算企业为销售而发生的各项费用，包括产品销售之前的改装修复费、产品看护费、水电费、采暖费，产品销售过程中发生的广告宣传费、展览费，以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。

二、企业发生的销售费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。

三、期末，应将本科目的金额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

四、本科目应按费用项目设置明细账。

第504号科目 经营税金及附加

一、本科目核算应由当月经营收入负担的经营税金及附加，包括按规定应交纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加等。

企业开展其他经营业务，技规定应交纳的营业税、产品税、城市维护建设税和教育费附加等，应在

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“其他业务支出”科目核算，不在本科目核算。

二、月份终了，企业按规定计算出应由当月经营收入负担的经营税金及附加，借记本科目，贷记

“应交税金”、“其他应交款”科目。

三、期未，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

第511号科目 其他业务收入

一、本科目核算企业主营业务以外的其他业务收人，如商品房售后服务收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入等。

二、企业取得的各项其他业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。

三、期末，应将本科目余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

四、本科目应按照其他业务的种类设置明细账。

第512号科目 其他业务支出

一、本科目核算企业发生的与其他业务收入相关的成本、费用、经营税金及附加等。

二、企业发生的其他业务支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”等有关科目。

三、期末，应将本科目余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

四、本科目应与“其他业务收入”科目相对应设置明细账。

第521号科目 管理费用

一、本科目核算企业行政管理部门(总部)为组织和管理房地产开发经营活动而发生的管理费用。包括工资、福利费、工会经费、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、技术开发费、无形资产摊销、递延资产摊销、业务招待费、坏账损失以及其他管理费等。

二、企业发生的各项管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“无形资产”、“待摊费用”、“递延资产”、“累计折旧”、“应交税金”、“应付工资”、“应付福利费”、“坏账准备”等科目。

三、期末，应将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

四、本科目应按管理费用项目设置明细账。

第522号科目 财务费用

一、本科目核算企业在房地产开发经营过程中，为进行资金筹集等理财活动而发生的财务费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关助手续费等。

为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的，应计入有关固定资产价值内，不包括在本科目的核算范围内。

二、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目，发生的应作冲减财务费用处理的利息收入、汇兑损益等，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。

三、期末，应将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结算后本科目应无余额。

四、本科目应按财务费用种类设置明细账。

第531号科目 投资收益

一、本科目核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。

二、企业取得投资收入时，借记“银行存款”、“长期投资”等科目，贷记本科目。

企业转让、出售股票、债券，借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”、“长期投资”、“其他应收款”科目，借记或贷记本科目。

债券到期，收回本息，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”、“短期投资”科目和本科目。

收回其他投资时，其收回的投资与投出资金的差额，作增减投资收益处理。

三、期末，应将本科目余额全部转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

四、本科目应按投资收益种类设置明细账。

第541号科目 营业外收入

一、本科目核算企业发生的与企业经营业务无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、因债权人原因确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项等。

二、企业发生的营业外收入，借记“待处理财产损溢”、“银行存款”、“现金”、“固定资产清理”、“应付账款”等科目，贷记本科目。

三、期末，应将本科目余额全部转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

四、本科目应按收入项目设置明细帐。

第542号科目 营业外支出

一、本科目核算企业发生的与企业经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失等。

二、发生的营业外支出，借记本科目，货记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等行科目。

期末，应将本科目余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

三、本科目应按费用项目设置明细帐。

三、会计报表

（一）会计报表种类和格式

报表编号会计报表名称编报期

会开01表资产负债表月报

会开02表损益表月报

会开03表财务状况变动表年报

会开02表附表1利润分配表年报

资 产 负 债 表

会开0l表

编报单位： 年 月 日 单位：元

资 产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数朗未数

流动资产：流动负债：

货币资金1短期借款46

短期投资2应付票据47

应收票据3应付账款48

应收账款4预收账款49

减：坏账准备5其他应付款50

应收账款净额6应付工资

51预付账款7应付福利费5

2其他应收款8未交税金5

3存货9未付利润5

4其中：在建开发产品10其他未交款55

待摊费用11预提费用56

待处理流动资产净损失12一年内到期的长期负债57

一年内到期的长期债券投资13其他流动负债58

其他流动资产14流动负债合计65

流动资产合计20长期负债：

长期投资：长期借款66

长期投资21应付债券67

固定资产：长期应付款68

固定资产原价24其他长期负债75

减：累计折旧25长期负债合计76

固定资产净值26所有者权益：不清

固定资产清理27实收资本78

固定资产购建支出28资本公积79

待处理固定资产净损失29盈余公积80

固定资产合计35未分配利润8l

无形资产及递延资产：所有者权益合计85

无形资产36

递延资产37

无形及递延资产合计40

其他资产：

其他长期资产4l

资产总计45负债及所有者权益总计90

补充资料：1．已贴现的商业承兑汇票 元；

&nb

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sp; 2．融资租入固定资产原价 元。

损 益 表

会开02表

编制单位： ––年––月 单位：元

项目行次本月数本年累计效

一、经营收入

减：经营成本

销售费用

经营税金及附加

二、经营利润

加：其他业务利润

减：管理费用

财务费用

三、经营利润

加：投资收益

营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额l

2

347

910

1

11

41

516

17

20

财务状况变动表

会开03表

单位：元 年度

流动资金来源及运用行 次金额流动资金各项目的变动行次金额

一、流动资金来源：

1．本年利润

加：不减少流动资金的费用和损失：

(1)固定资产折旧

(2)无形资产、递延资产摊销

(3)固定资产盘亏(减盘盈)

(4)清理固定资产损失(减收益)

(5)其他不减少流动资金的费用和损失

小计

2．其他来源：

(1)固定资产清理收入(减清理费用)

(2)收回长期投资

(3)增加长期借款

(4)发行债券

(5)增加长期应付款

(6)投资转出固定资产

(7)投资转出无形资产

(8)资本净增加额

(减少资本以“—”号表示)

小 计

1

23

456

12

1

314

1

516

17

18

19

20

22

一、流动资产本年增加数：

1．货币资金

2．短期投资

3．应收票据

4．应收帐款净额

5．预付账款

6．其他应收款

7．存货

8．待摊费用

9．一年内到期的长期债券投资

10．待处理流动资产损失(减溢余)

11．其他流动资产

流动资产增加净额

二、流动负债本年增加数

1．短期借款

2．应付票据

3．应付账款

4．预收账款

5．其他应付款

6．应付工资

414

24

344

4

546

47

48

49

50

5l

52

53

54

55

56

57

58

流动资金来源合计

二、流动资金运用：

1．利润分配：

（1）应交所得税

（2）应交财政特种基金

（3）提取盈余公积

（1）应付利润

小计

2．其他运用：

（1）增加固定资产

（2）增加固定资产购建支出

（3）增加无形资产、递延资产及其他资产

（4）增加长期投资

（5）偿还长期借款

（6）收回应付债券

（7）支付长期应付款

小计

流动资金运用合计

流动资金增加净额2

32

42

526

27

30

3

13

233

34

35

36

37

38

39

40

7．应付福利费

1．未交税金

2．未付利润

3．其他未交款

4．预提费用

5．一年内到期的长期负债

13．其他流动负债

流动负债增加净额

流动资金增加净额

59

60

61

62

63

64

65

69

70

利润分配表

会开02表附表1

编制单位： 年度 单位：元

项目行次本年实际上年实际

一、利润总额

减：应交所得税

二、税后利泣

减：应交财政特种基金

加：年初未分配利润

上年利润调整

减：上年所得税调整

三、可供分配的利润

加：盈余公积补亏

减：提取盈余公积

应付利润

四、未分配利润

12

346

78

1

213

1

516

20

（二）会计报表编制说明

资产负债表

一、本表反是映企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益的情况。

二、本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

三、本表各项目的内容和填列方法：

1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

2．“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过1年的有价证券以及不超过1年的其他投资。本项目应根据“短期投资’科目的期末余额填列。

3．“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。

4．“应收账款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。

5．“坏账准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏账准备。本项目应根据“

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坏账准备”科目的期末余额填列，其中借方余额应以“–”号填列。

6．“预付账款”项目，反映企业预付给承包单位的款项和预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目的期末余额填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。

7．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。

8．“存货”项目，反映企业期末在库、在用、在途、在建和在加工中的各项存货的实际成本，包括库存材料、库存设备、低值易耗品、开发成品、分期收款开发产品等。本项目应根据“物资采购”、“采购保管费”、“库存材料”、“库存设备”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“开发成品”、“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”、“开发成本”等科目的期末借贷方余额相抵后的差额填列。

9．“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上固定资产修理支出和其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，在本项目内反映；增设“外汇价差”科目的企业，该科目如有借方余额，也在本项目内反映。

10．“待处理流动资产损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目的期末余额填列。

企业待处理的固定资产损失，应在本表“待处理固定资产损失”项目另行反映。

11．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。

12．“长期投资”项目，反映企业不准备在1年内变现的投资。包括股票投资、债券投资和其他投资。其中股票和债券有市价的，应在年度财务情况说明书中说明期末时的市价。本项目应根据“长期投资”科目的期末余额扣除1年内到期的长期债券投资后的数额填列。长期投资中，将于1年内到期的债券，应在流动资产类下“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。

13．“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在本表下端补充资料内另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。

14．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额，本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额应以“—”号填列。

15．“固定资产购建支出”项目，反映企业。期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，末完建筑安装工程成本，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等。本项目应根据“固定资产购建支出”科目的期末余额填列。

16．“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。

17．“递延资产”项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理支出和其他待摊费用。本项目应根据“递延资产”科目的期末余额填列。

18．“其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。

19．“短期借款”项目，反映企业借人尚未归还的1年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

20．“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

21．“应付账款”项目，反映企业购买材料物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项，以及因发包工程应付给承包单位的工程价款。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。

22．“预收账款”项目，反映企业预收的购房定金和代建工程款。本项目应根据“预收账款”科目的期末余额填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内境列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

23．“其他应付款”项目，反映企业除应收票据、应付账款、预收账款、应交税金、应交利润和其他应交款以外的其他各项应付、暂收款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

24．“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资，本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。“应付工资”科目期末如为借方余额，本项目以“—”号表示。

25．“应付福利费”项目，反映企业提取尚未支用的福利费。本项目应根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“—”号填列。

26．“未交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金(多交数以“—”号填列)。本项目应根据“应交税金”科目的期末余额填列。

27．“未付利润“项目，反映企业期末应付未付给投资者的利润(多付数以“—”号填列)。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。

28．“其他未交款”项目，反映企业除应交税金、应付利润以外的按规定应上交国家的各种款项(多交数以“—”号填列)。本项目应根据“其他应交款”科目的期末余额填列。

29．“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。

企业如有除以上流动负债以外的其他流动负债，应根据有关科目的期末余额，在“其他流动负债”项目单独反映，并在财务情况说明书中加以说明。

30．“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上的各种借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

31．“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

32．“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。

33．“其他长期负债”项目，反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

上述长期负债各项目中将于1年内到期的长期负债，应在本表“一年内到期的长期负债”项目内另行反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于1年内到期偿还数后的余额填列。

34．“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。

35． “资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积”和“盈余公积”科目的期末余额填列。

36．“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“—”号反映。

一、本表反映企业在月份、年度内利润(亏损)的实现情况。

二、本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，将“本月数”栏改成“上年累计数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度损益表的项目名称和内容与本年度损益表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年累计数”栏。

本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。

三、本表各项目的内容及其填列方法：

1．“经营收入”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等主要经营业务取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目发生额分析填列。

2．“经营成本”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等主要经营业务的实际成本。本项目应根据“经营成本”科目发生额分析填列。

3．“销售费用”项目，反映企业在转让、销售、结算和出租开发产品等主要经营业务过程中所发生的各项销售费用。本项目应根据“销售费用”科目发生额分析填列。

4．“经营税金及附加”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等主营业务应负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加等。本项目应根据“经营税金及附加”科目的发生额分析填列。

5．“其他业务利润”项目，反映企业除转让、销售、结算和出租开发产品等主营业务外的其他业务收入扣除其他业务的成本、费用、税金后的净收入(如为净支出应以“—”号表示)。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。企业增设有关科目核算其他业务收、支的，其实现的利润，也在本项目内反映。

6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目发生额分析填列。

7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

8．“投资收益”项目，反映企业对外投资所取得的收益，包括股利、利息收入和利润，以及收回投资时发生的收益等。本项目应根据“投资收益”科目发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“—”号填列。

9．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业经营业务以外的收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收人”和“营业外支出”科目期末转入“本年利润”科目的数额填列。

10．“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，则以“—”号在本项目内填列。

财务状况变动表

一、本表反映企业在年度内流动资金的来源和运用情况以及各项流动资金的增加或减少情况。

二、本表左方反映流动资金的来源和运用情况；右方反映各项流动资产和流动负债的增减情况。左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额，与右方流动资产增减净额与流动负债增减净额的差额，都反映流动资金增减净额，两者应该相等。

三、本表“流动资金来源和运用”的内容及填列方法：

1．“本年利润”项目，反映企业年度内实现的利润(如为亏损用“—”号表示)，本项目应根据“损益表”上“利润总额”项目“本年累计数”栏的数字填列。

2．“固定资产折旧”项目，反映企业年度内累计提取的折旧，本项目应根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

3．“无形资产、递延资产摊销”项目，反映企业年度内累计摊入成本、费用的无形资产及递延资产价值，本项目应根据“无形资产”、“递延资产”科目贷方发生额分析计算填列。

4．“固定资产盘亏(减盘盈)”项目，反映企业经批准在营业外支出列支的固定资产盘亏减去盘盈的净损失，本项目应根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。

5．“清理固定资产损失(减收益)”项目，反映企业年度内由于出售固定资产和固定资产报废、毁损发生的净损失。本项目应根据“营业外收入”和“营业外支出”科目所属有关明细科目中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列。

6．“其他不减少流动资金的费用和损失”项目，反映不包括在以上项目中的其他不减少流动资金的费用和损失。本项目应根据“营业外支出”科目所属有关明细科目分析填列。

7．“固定资产清理收入(减清理费用)”项目，反映企业年度内清理固定资产发生的变价收入、出售固定资产的价款收入以及因固定资产损失而向过失人或保险公司收回的赔偿款扣除清理

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费用后的净额。本项目应根据“固定资产清理”科目分析填列。

8．“收回长期投资”项目，反映企业年度内收回的长期投资累计数，本项目应根据“长期投资”科目贷方发生额分析填列。年度内企业增加长期投资应在本表“增加长期投资”项目单独反映，不从本项目数字内扣除。

9．“增加长期借款”、“发行债券”、“增加长期应付款”项目，分别反映企业年度内长期借款、发行债券和长期应付款的累计增加数。本项目应分别根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”科目的贷方发生额分析填列。企业年度内归还长期借款、收回债券以及支付长期应付款，应分别在本表“偿还长期负债”、“收回应付债券”和“支付长期应付款”项目单独填列，不从本项目数字内扣除。

一年内到期的长期债券投资应在“流动资产本年增加数”部分单列项目反映，在填列“增加长期投资”项目时，应按扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。

10．“投资转出固定资产”项目和“投资转出无形资产”项目，分别反映年度内用固定资产、无形资产对外投资累计数。这两个项目应根据“固定资产”、“无形资产”科目贷方发生额有关数字与“累计折旧”、“长期投资”科目的借方发生额有关数字分析填列。

11．“资本净增加额”项目，反映企业年度内增加的资本累计数。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”科目的年末余额与年初余额差额的合计数填列。

12．“应交所得税”项目，反映企业年度内应交纳的所得税。本项目应根据“利润分配”科目所属“应交所得税”明细科目的借方发生额填列。

13．“应交财政特种基金”项目，反映企业年度内应交财政的特种基金。本项目应根据“利润分配”科目所属“应交财政特种基金”明细科目的借方发生额填列。

14．“提取盈余公积”项目，反映企业年度内提取的盈余公积。本项目应根据“利润分配”科目所属“提取盈余公积”明细科目的借方发生额计算填列。企业以盈余公积弥补的亏损在本项目以“—”号表示。

15．“应付利润”项目，反映企业年度内已分配的应付投资者的利润。本项目应根据“利润分配”科目所属“应付利润”明细科目的借方发生额填列。

上述利润分配各项目，均不包括调增调减上年利润相应调整的利润分配数。

16．“增加固定资产”项目，反映企业年度内增加固定资产净值，包括收回长期投资增加的固定资产净值(固定资产盘盈不包括在本项目数字之内)。本项目应根据“固定资产”、“累计折旧”科目的记录分析填列。

17．“增加固定资产购建支出”项目，反映企业本年度内发生的各种固定资产购建支出，根据“固定资产购建支出”科目本年借方发生额分析填列。

18．“增加无形资产、递延资产及其他资产”项目，反映企业年度内无形资产、递延资产及其他资产增加累计数。本项目应根据“无形资产”、“递延资产”及其他有关科目的记录分析填列。

19．“增加长期投资”项目，反映企业本年度内增加的长期投资。根据“长期投资”科目本科目借方发生额分析填列。

20．“偿还长期借款”、“收回应付债券”和“支付长期应付款”项目，分别反映企业本年度内偿还的长期借款、收回的应付债券和支付的长期应付款。分别根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”科目本年借方发生额分析填列。

四、本表流动资金各项目反映流动资产增减和流动负债增减情况，应根据“资产负债表”中各项流动资产、流动负债的年初数和年末数的差额直接填列。年末数大于年初数的为增加，在表上以正数填列；年末数小于年初数的为减少，在表上以“—”号填列。

五、为了全面反映企业流动资金增减变动的产生原因，便于财务分析，对于不直接影响流动资金增减的某些项目，在本表中也增列了项目予以全面反映；为如实反映企业流动资金来源、运用以及增减情况，企业可以根据实际情况，在本表中增加或减少必要项目。

利润分配表

一、本表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。

二、本表“本年实际”栏下列各项目，应根据当年“本年利润”和“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。

1．“利润总额”项目，反映企业全年实现的利润。如为亏损，则以“—”号在本项目内填列。本项目的数字应与“损益表”中“本年累计数”栏所属“利润总额”项目的数字一致。

2．“应交所得税”项目，反映企业本年利润应交的所得税。

3．“应交财政特种基金”项目，反映企业应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金。

4．“年初未分配利润”项目，反映企业上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“—”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年本表“本年实际”栏所属“未分配利润”项目的数字一致。

5．“上年利润调整”项目，反映企业因某种原因需要对上年(或以前年度)利润进行调整而调增或调减上年利润的数额。调减数以“—”号表示。

本项目应根据“利润分配”科目所属“未分配利润”明细科目的记录分析填列。

6．“上年所得税调整”项目，反映企业因调整上年利润而调增或调减应交所得税的数额。调整减少的应交所得税以“—”号表示。

7．“盈余公积补亏”项目反映企业用盈余公积金弥补亏损的数额。

8．“提取盈余公积”项目，反映企业提取的盈余公积。

9．“应付利润”项目，反映企业应付给投资者的利润。

三、本表“上年实际”栏各项目，应根据上年本表“本年实际”栏所属各项目数字填列。如果上年本表与本年本表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入本表“上年实际”栏。

如果因某种原因对上年利润和所得税进行了调整，“上年利润”栏所属“利润总额”、“应交所得税”项目应作如下调整后填列：

1．“利润总额”项目，根据上年本表“本年实际”栏所属“利润总额”项目数字，加计本年本表“本年实际”栏所属“上年利润调整”项目数字后的数额填列。

2．“应交所得税”项目，根据上年本表“本年实际”栏所属“应交所得税”项目数字，加计本年本表“本年实际”栏所属“上年所得税调整”项目数字后的数额填列。

附录：

主要会计事项分录举例

会计事项内容页数

一、流动资产90

(一)货币资金90

(二)短期投资9

3(三)存货9

4二、长期投资10

1(一)股票投资101

(二)债券投资10

2(三)其他投资10

4三、固定资产10

5(一)固定资产的增加105

(二)固定资产的减少108

(三)固定资产的折旧109

(四)固定资产购建支出109

四、无形资产及递延资产11

1(一)无形资产111

(二)递延资产11

2五、待处理财产损溢11

2(一)待处理财产损失112

(二)待处理财产溢余11

3六、结算资金l1

4(一)应收、应付票据11

4(二)应收、应付账款116

(三)预收、预付账款117

(四)其他应收、应付款118

(五)应交税金119

(六)应付利润120

(七)其他应交款120

七、负债120

(一)短期借款120

(二)应付福利费1

21(三)长期借款121

(四)长期应付款122

八、成本和费用12

2(一)开发费用122

(二)销售费用12

3(三)经营税金及附加12

4(四)管理费用124

(五)财务费用12

5(六)其他业务支出125

(七)营业外支出126

九、收入126

(一)经营收入126

(二)其他业务收人126

(三)投资收益126

(四)营业外收入127

十、利润和利润分配128

(一)利润(或亏损)的结转128

(二)利润分配129

(三)结转全年利润(或亏损)129

(四)调整上年利润(或亏损)130

十一、投资者权益1

31(一)实收资本131

(二)资本公积13

2(三)盈余公积132

十二、外币业务1

32主要会计事项分录举例

分录号数会 计 事 项借 方 科 目贷 方 科 目

一、流动资产

(一)货币资金

11．收到投资人交来现金现金或银行存款实收资本

22．收到现金捐赠款现金或银行存款资本公积

33．牧人经营收人现金或银行存款经营收入

44．自购房单位收入应收款项现金或银行存款应收帐款、应收票据

55．自委托代建单位收回款项现金或银行存款应收账款

66．收回应收租金现金或银行存款应收账款

77．收入银行存款利息银行存款财务费用

88．收回其他应收暂付款项现金或银行存款其他应收款

99．将款项汇往采购地开立采购专户其他货币资金银行存款

(外埠存款)

1010．将款项存人银行以取得银行汇票其他货币资金(银行银行存款

或银行本票汇票、银行本票)

1111．将外埠存款、银行汇票、银行本银行存款其他货币资金(外埠

票存款的末用余额转回结算户存款、银行汇票、银行本票)

1212．将经营收取的现金收入存入银行银行存款现金

1313．向银行提取现金现金银行存款

1414．交纳税金应交税金银行存款

1515．交纳其他应交款项其他应交款银行存款

1616．预付承包单位工程价款预付账款银行存款

1717．向承包单位支付工程款应付账款银行存款

1818．偿还借款短期借款银行存款

长期借款

1919．支付借款利息财务费用银行存款

2020．支付物资价款和各项费用物资采购银行存款

2121．支付到期商业汇聚&nb

第16篇：金融企业会计制度

金融企业会计制度

第 一 章 总 则

根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》等有关法律、法规，制定本制度。

第一条 为规范公司日常财务行为，发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用，便于公司各部门及员工对公司财务部工作进行有效地监督，同时进一步完善公司财务管理制度，维护公司及员工相关的合法权益，制定本制度。

第二条 金融企业的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提。

第三条 金融企业的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。

本制度所称的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第四条 金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

第五条 金融企业的会计记账采用借贷记账法。

第六条 金融企业的会计核算，应当遵循以下基本原则：

（一）金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。

（二）金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。

（三）金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更 ，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等， 在会计报表附注中予以说明。

（四）金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

（五）金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经 发

1

生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当 期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（六）金融企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内 的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

（七）金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少 计负债或费用。

（八）金融企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。

第 二 章 现金管理制度

库存现金不得超过限额（限额是3000元），不得以白条抵作现金。现金收支做到日清月结，确保库存现金的账面余款与实际库存额相符，银行存款余款与银行对账单相符，现金、银行日记账数额分别与现金、银行存款总账数额相符。

第 三 章

银行管理制度

（一）银行账户必须遵守银行的规定开设和使用。银行账户只供本单位经营业务收支结算使用，严禁借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。

（二）银行账户的账号必须保密，非因业务需要不准外泄。

（三）银行账户印鉴的使用实行分管并用制，即财务章由会计保管，法人章由总经理保管，不准由一人统一保管使用。

（四）银行账户往来应逐笔登记入账，不准多笔汇总高收，也不准以收抵支记账。按月与银行对账单核对，未达收支，应作出调节逐笔调节平衡。

第 四 章

固定资产管理制度

（一） 固定资产的确认条件

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2

（2）使用寿命超过一个会计年度。

（3）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（4）该固定资产的成本能够可靠地计量。

（二）固定资产的折旧期限

（1）房屋、建筑物，为20年；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（5）电子设备，为3年。

（三）固定资产应按照其使用寿命，计提折旧、确定使用寿命、估计净残值。

（四）采购回来的固定资产，必须有正规发票，行政部门必须做固定资产卡片，以便入账，

财务部门应根据固定资产卡片建立固定资产明细账。

第 五 章 收入制度

营业收入要严格按照权责发生制原则确认，并认真核实、正确反映，以保证公司损益的真实性。

第 六 章 成本费用报销制度

（一）公司在业务经营活动中发生的与业务有关的支出，按规定计入成本费用。成本费用是管理公司经济效益的重要内容。加强对费用的总额控制，财务人员应认真审核有关支出凭证，未经领导签字或审批手续不全的，不予报销。

（二）正常的办公费用开支，必须有正式发票，印章齐全，经手人、部门负责人签名。采购的办公物品价值在300元以下的，经过财务批准；超过300元的，须经总经理批准。

（三）业务招待费标准及审批

（1）因业务需要开支招待费的，由部门经理填写招待费审批单，报总经理批准。

(2) 业务招待费报销单据必须有税务部门的正式发票，列明公司抬头，数字分明，先由经 3

手人签名，注明用途，部门经理加签证实，再报财务经理审核，然后由总经理审批，方能付款报销。

(3) 超审批金额外的业务招待费，一般不予开支，如有特殊情况，须经总经理审核加签。

（四）对于公司内部人员的交通费用，因与业务关联而产生的交通费用(原则上是采用乘公交车，若特殊情况下，需要打地的，必须告之部门经理且同意）则予以报销。

（五）公司员工出差产生的差旅费，在出差之前先考虑出差选择的交通途径和估算一下全程的费用并报经理审核，出差回来后须填制差旅费报销单后附车船费在内所有的出差费用并经总经理审核签字后，才予以报销。具体规定事项如以下：

（1）公司职工出差乘坐车、船、飞机和住宿、伙食、市内交通费，优先考虑火车中的硬座、卧铺，若实在时间紧急，可考虑动车或者高铁。各部门负责人应严格控制外出人员，并考虑完成任务的期限，确定出差日期。

(2) 出差伙食按出差起止时间（“算头不算尾”）每天只享有伙食补助，补助标准按早餐5元/人、中餐15元/人和晚餐10元/人的标准发放。

(3) 出差市内短途交通费，可凭到目的地的市内交通费大巴或者地铁凭票据据实报销。（原则上不报销出租车车费，特殊情况须电话申请部门经理，方可报销）。

(4) 若在出差期间，如存包裹费、电话费，杂项费用控制在人均每天10元内，凭单据报销。

(5) 车船票按出差规定的往返地点、里程，凭票据核准报销。

(6) 出差期间发生的个人餐费、洗衣费、饮料费、健身桑拿费、美容美发费等一律由出差人员自负，不能报销。

(7) 出差期间的宴请费用不在差旅费中报销，单独列在业务招待费中审批报销。

(8) 同性别两人一起出差，只能住一间双人间，只有出差人数为奇数或不同性别时，才可一人住宿一间，否则不报销住宿费。

(9) 出差在外期间，一般不对外宴请和对外赠送礼品，如确有需要必须事先请示公司领导。

（10）出差日期应为车（船）票的票面注明日期，如果因私延迟返回而产生的费用，此费用不得计入出差的费用当中。

（六）会计人员的继续教育费用，在公司转正后，凭继续教育的发票予以报销。

（七）物业费和水电费凭物业开具的物业费发票和水电费收据（大厦总的水电费发票），才能报销。

4

第 七章

利润制度

（一） 计算公式：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加+（-）公允价值变动损益+（-）投资收益- 资产减值损失

（二）公司利润总额按国家有关规定作相应调整后，依照缴纳所得税，缴纳所得税后的利润，按以下顺序分配：

（1）弭补公司以前年度亏损；

（2）提取法定盈余公积金，法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的10%提取，盈余公积金已达注册资本的50%时不再提取。

第 八 章 财务报告制度

（一） 财务报告的种类

财务报表分月报和年报，月报财务报表包括资产负债表、损益表。年度财务报表包括资产负债表、损益表。公司财务月报表应于次月15日内完成，年度财务会计报告应于次年90日内制作。

（二） 财务报告的作用

为企业管理人员和外部关系人提供本公司的财务状况、经营成果；为企业内部管理者提供

信息，从而进行经营规划和经营管理，为公司的盈利作出铺垫。

（三） 财务指标

总结和评价本公司财务状况及经营成果的财务报告指标包括：

① 经营状况指标：流动比率、负债比率、所有者权益比率；

5

② 经营成果指标：利润率、资本利润率、成本费用利润率。

第 九 章 处罚制度

公司员工均须按上制度严格执行，各费用审批人应有责任严格控制费用支出，杜绝在费用上弄虚作假。凡违反本制度的，财务将有权不予以受理，并根据情节轻重提请公司给予当事人处罚。

第17篇：商品流通企业会计

商品流通企业会计实习报告

2007年12月2日，我正式以一个新人的面孔朝气蓬勃的站在公司总经理的面前，开始了我为期一个月的实习。在前一天的电话面试中我表现得很好，表达流利自如，一一陈述了我的学校，班机，专业名称，实习目的以及在校期间取得过的一些成绩，所以当我与总经理面对面进行二次面试时，我一点也没有紧张，相反，我相信我的谦虚与诚恳的态度一定能给总经理留下不错的印象。果然总经理顺利的同意了我的实习要求，并对我说：“在我们公司，你一定能够学到不少东西，好好干！”简短的一句话，给了原本对实际的工作还有些茫然的我很大鼓励。

这次实习给我的感触太深了，仿佛一下子长大成人，懂得了更多地做人与做事的道理，真正懂得学习的意义，时间的宝贵，和人生的真谛。让我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。这次的实习经历让我终生受益匪浅。走向社会，人际关系有时真的比工作能力还要重要，良好的人际能给我们的工作带来顺利，带来成功，带来机遇。在工作中把每个人都当作良师益友，那么才有可能在工作中收获的更多。

大学生的实习是挑战也是机遇，只有很好的把握，才能够体现它的意义。

这三个月的实习给我的感触太深了。从个人实习意义及对会计工作的认识作以下总结:

一，作为一个会计人员，工作中一定要就具有良好的专业素质，职业操守以及敬业态度。会计部门作为现代企业管理的核心机构，对其从业人员，一定要有很高的素质要求。

从知识上讲，会计工作是一门专业性很强的工作，从业人员只有不断地学习才能跟上企业发展的步伐，要不断地充实自己，掌握最新的会计准则，税法细则，法律知识及攻关经济动态。这样才能精通自己的工作内容，对企业的发展方向作出正确的判断，给企业的生产与流通制定出良好的财务计划，为企业和社会创造更多的财富。

从道德素质讲，会计工作的特殊性使其可接触到大量的共有财产，所以作为会计人员一定要把握好自己办事的尺度，首先自己要做到安分守己，其次对于他人的威胁，诱惑，和指使要做到坚决不从。只有会计人员自身的道德素质提高，才能够走好职业生涯的每一步，只有会计人员全体道德素质提高，会计行业才能够得到更深的发展，市场经济的优势才能够发挥得更好。

二，作为一个会计人员要有严谨的工作态度。会计工作是一门很精准的工作，要求会计人员要准确的核算每一项指标，牢记每一条税法，正确使用每一个公式。会计不是一件具有创新意识的工作，它是靠一个又一个精准的数字来反映问题的。所以我们一定要加强自己对数字的敏感度，及时发现问题解决问题弥补漏洞。

三，作为一名会计人员要具备良好的人际交往能力。会计部门是企业管理的核心部门，对下要收集会计信息，对上要汇报会计信息，对内要相互配合整理会计信息，对外要与社会公众和政府部门搞好关系。在于各个部门各种人员打交道时一定要注意沟通方法，协调好相互间的工作关系。工作重要具备正确的心态和良好的心理素质。记住一句话叫做事高三级，做人低三分。

四，作为即将工作刚迈入社会新人的我，还学习到了以下几点：

1有吃苦的决心，平和的心态和不耻下问的精神。作为一个新人，平和的心态很重要，做事不要太过急功近利，表现得好别人都看得到，当然表现得不好别人眼里也不会融进沙子。

2工作中要多看，多观察，多听，少讲，不要说与工作无关的内容，多学习别人的艺术语言，和办事方法。

3除努力工作具有责任心外，要善于经常做工作总结。每天坚持写工作日记，每周做一次工作总结。主要是记录，计划，和总结错误。工作中坚决不犯同样的错误，对于工作要未雨绸缪，努力做到更好。

4善于把握机会。如果上级把一件超出自己能力范围或工作范围的事情交给自己做，一定不要抱怨并努力完成，因为这也许是上级对自己的能力考验或是一次展示自己工作能力的机会。

5坚持学习。不要只学习和会计有关的知识，还要学习与经济相关的知识。因为现代企业的发展不仅在于内部的运作，还要靠外部的推动。要按经济规律和法律规定办事。有一位教育学家说过，当我们把学过的知识忘得一干二净时，最后剩下来的就是教育的本质了。这里我把“教育”改成“知识”，我们在大学里学习的知识也许会被淘汰，但那些最基本的学习方法永远是我们掌握最新知识的法宝。

这一次的实习虽然时间短暂，虽然接触到的工作很浅，但是依然让我学到了许多知识和经验，这些都是书本上无法得来的。通过实习，我们能够更好的了解自己的不足，了解会计工作的本质，了解这个社会的方方面面，能够让我更早的为自己做好职业规划，设定人生目标，向成功迈进一大步。

第18篇：金融企业会计制度—总则

金融企业会计制度—总则

http://.cn/article/knowledge/NEW-Accounting/7393.htm

第一章 总则

第一条 为了规范金融企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、企业财务会计报告条例》等有关法律、法规，制定本制度。

第二条 本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业（简称金融企业，下同），包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。

第三条 金融企业的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提。

第四条 金融企业的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 本制度所称的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五条 金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

第六条 金融企业的会计记账采用借贷记账法。

第七条 金融企业的会计核算，应当遵循以下基本原则：

(一) 金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。

(二) 金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

(三) 金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

(四)金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

(五) 金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。

(六) 金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。(七) 金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。

(八) 金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

(九) 金融企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。(十) 金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，金融企业一律不得自行调整其账面价值。

(十一) 金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。

(十二) 金融企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年

度相关的，应当作为资本性支出。

(十三) 金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

第八条 金融企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。

《金融企业会计制度》目录

第一章 总则 第二章 第四节 固定资产 第三章 第二节 应付债券 第五章 收入 第九章 会计调整

第二章 第一节 流动资产 第二章 第二节 贷款 第二章 第三节 长期投资 第三章 第一节 流动负债 第四章

所有者权益 第八章 外币业务 第九章 第三节 会计差错更正

第二章 第五节 第二章 第六节 无形资产和其他资产 资产减值 第三章 第三节 长期准备金 第六章

成本和费用 第九章 第一节 会计政策变更

第三章 第四节 其他长期负债 第七章

利润及利润分配 第九章 第二节 会计估计变更

第九章 第四节 第十章 资产负债表日后事项 或有事项 第十三章

证券投资基金

第十四章 信托业务

第十一章 第十二章

关联方关系及其交易 财务会计报告 第十五章 附则

第19篇：企业会计制度总体设计论述

企业会计制度总体设计论述

准考证号：013110500985姓名：杨璐班级：10会计

[摘要]结合新《会计法》精神和新出台的《企业会计制度》，对公司企业会计制度设计与会计人员管理两方面存在的问题进行分析，提出加强公司企业账簿设置制度、记账规则制度及内部会计监督和内部控制制度的设计，正确对会计人员进行定位等改进建议。

[关键词]企业会计制度设计；内部会计监督；会计人员管理

一、关于企业会计制度设计问题

（一）企业自行设计会计制度的必要性

我国现行会计管理体制可以定位于集中与立法管理型。目前国家制定、颁发并规定执行的会计法规有：新《会计法》、《企业会计准则》、《具体会计准则》和《企业会计制度》。其中，《会计法》是指导会计工作的根本大法，是会计工作的母法。《企业会计准则》是对企业会计工作的核算要素、核算原则、核算前提等作的统一规定。《具体会计准则》、《企业会计制度》是专门用来规范公司企业会计核算基础工作和特殊业务处理的。《会计法》指导《企业会计准则》，《企业会计准则》指导《具体会计准则》和《企业会计制度》。

《企业会计制度》一般又称为国家宏观会计制度，是公司企业进行会计实务的直接依据。它是在新《会计法》指导下F，废除了原行业会计制度和《股份有限公司会计制度》后，最新制定的适用于各行业公司企业的会计制度。由于各行业中企业或公司的经营特点不同，经营管理要求各异，使得《企业会计制度》在科目的使用、核算组织形式和会计政策的选择、制定等方面，虽不失国家会计规范所具有的使用上的通用性和宏观指导性，但缺乏具体的适用性和微观指导性。此外，在内容的规范上，《企业会计制度》也仅仅局限于会计核算本身，而不涉及与会计核算紧密相关的、对会计核算过程和结果起保驾护航作用的内部会计监督、内部会计管理和内部控制等内容。因此，国家宏观会计制度并不能完全直接被公司企业拿来使用，各公司企业还必须在国家会计制度的指导下，设计适合于本单位使用的会计制度，以保证会计工作的顺利进行和会计信息质量的稳步提高。

结合上述分析，公司企业依据国家会计法规自行设计适合于本单位使用的会计制度不仅是必要的，而且是必须的。

（二）公司企业会计制度设计的重点内容

公司企业会计制度应是具体指导公司企业顺利进行会计核算工作，保障会计工作质量，提高会计工作效率，确保企业资产安全和完整的制度，是国家所有现

行会计法规在具体会计工作中完整而正确的应用和体现。因此，公司企业会计制度不仅涉及会计核算本身，而且还应涉及会计组织和会计管理制度设计等内容。具体来讲，其设计内容应包括：会计核算基础工作条件方面的制度设计、会计组织方面的制度设计、会计管理方面的制度设计和会计政策的选择等4个方面。其中，会计核算基本工作条件方面的制度设计包括会计科目、会计凭证、会计账簿和会计报表的设计。会计组织方面的制度设计包括会计机构和会计人员的制度设计、会计核算组织形式的制度设计和会计核算工作组织形式的制度设计。会计管理方面的制度设计包括内部会计监督制度、内部控制制度、内部核算制度、成本核算和成本管理制度设计以及会计档案管理制度设计等内容。会计政策的选择包括选择什么样的会计政策对本单位较有利，以及该会计政策如何操作等内容。以上4个方面相互联系，相辅相成，共同构成一个有机整体，它们都是保证会计工作顺利进行必不可少的组成部分。那么，按照新《会计法》的基本精神，要依法做好会计工作，企业应如何进行制度设计呢？笔者认为，应当着重做好以下几方面的工作：

1.在会计基础工作条件制度设计中，应加强会计账簿设置的制度设计。会计基础工作条件制度设计涉及的内容虽然包括会计科目、会计凭证和会计账簿，但从会计核算工作的程序来看，会计账簿汇集了公司企业所使用的全部会计科目以及各会计科目使用所应依据的全部会计凭证，会计账簿是记录企业经济业务情况，明确经济责任，考核经济效果的重要依据，是会计工作得以开展的重要基础，也是进行会计检查的重要资料。可以说，各公司企业会计科目错用、误用及原始凭证的制假造假，最终都会在会计账簿中得以集中体现。近年来不断发生的会计信息失真、企业负责人贪污受贿、企业偷税漏税等违法违纪案件，无不与会计账目不实、会计账目不清、会计账目混乱、设置多套账目有关。对此，新修订的《会计法》中已有专门的条款对公司企业账簿设置作出了明确规定。可见，在新《会计法》和《企业会计制度》指导下，企业会计基础工作制度设计的重中之重，应是依法建账。

2.在会计组织制度设计中，应严格进行会计记账规则（账务处理程序）的制度设计。这是做到依法建账的重要保证。会计工作是一项严密、细致、程序化要求极其严格的工作，任何一个环节有误，都将影响会计工作的质量和效率。因此，单纯依靠依法建账是远远不够的。新《会计法》从我国会计工作的实际情况出发，借鉴国际惯例，对我国会计工作的基本记账规则作出了规定，各单位在账簿设置和会计核算中都应严格遵守和认真执行，在全面加强会计工作的同时，不断规范会计行为，以保证会计信息质量。由于新《会计法》关于会计记账规则的规定并没有涵盖所有具体的会计业务，因而要求各单位结合本单位会计工作的实际，在与《会计法》规定不相抵触的前提下，制定本单位内部的会计核算制度，包括原始凭证与记账凭证之间联系的设计、会计凭证与各账簿之间关系的设计以及账簿与报表之间关系的设计等。在依法建账的基础上，通过加强会计记账规则的设计，使会计记录真正做到有法可依、有据可查，逐步步入法制化、规范化的轨道。

3.会计政策的选择。会计政策是指公司企业在会计核算和管理中所采用的具体处理方法。最新颁发的《企业会计制度》在企业会计政策的选择上赋予了公司企业很大的自主权，这要求各公司企业必须依据该制度，根据本单位的具体情况，设计选择最能恰当体现本单位财务状况和经营成果的会计政策。

4.在会计管理制度设计方面，应强化单位内部会计监督和内部控制的制度设计。新《会计法》虽然明确了单位负责人是会计行为的责任主体，应当对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，但并不是要求单位负责人代替会计人员进行会计核算，实施会计监督。进行会计核算，实行会计监督，永远是会计工作的基本职能。会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，没有有效的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证；同样，会计监督如果脱离了会计核算过程，也难以取得良好的效果。因此，应当将会计监督寓于会计核算之中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中和事后监督。

除建立健全内部会计监督制度外，还应建立健全内部控制制度。内部控制制度的主要特点是，将任何一项业务或一部分业务的权力在所涉及到的各个部门和人员之间进行分解，从而使各职能部门和人员形成相互牵制、相互制约的关系，以防止因权力集中而导致权力膨胀，出现贪污受贿和舞弊行为。通常情况下，一个单位内控制度的重点应集中在分权控制、机构独立、授权批准、稽核审批、业务标准处理程序、原始凭证管理、定期财产清查以及会计档案专管等方面的控制上。内部控制虽涉及企业诸多部门和人员，但一个成功的内部控制制度的核心却是会计部门和会计人员。因此，明确会计工作相关业务所涉及到的部门和人员的职责权限，就成为内控制度建立的重中之重。各单位负责人应当在新《会计法》精神的指导下，积极主动地指导、督促有关部门和有关人员恪守职业道德，严格把关，以求在机制上、制度上规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错。

二、关于公司企业会计人员的管理问题

各公司企业在国家会计法规的指导和约束下，设计出合理合法、适合于本单位业务范围和经营管理要求的会计制度，仅仅是向会计工作符合法制化、规范化、制度化的要求迈出了第一步。要使会计制度得以正确地贯彻和实施，还要依靠本单位具体从事会计工作的会计人员的共同努力。近些年，随着会计信息失真程度的加深和人们对会计人员在信息失真中是否应承担责任、应承担什么责任等问题的思考，引发了关于会计人员定位问题的讨论。目前，我国普遍推行的便是“会计人员委派制”。

会计人员委派制也称会计委派制，是政府部门和产权管理部门以所有者身份，委派会计人员代表政府和产权部门监督国有单位和集体企业资产经营和财务状况的一种制度。会计委派制经过几年的试点，确实取得了明显的成效，特别是在保护国有资产，防止贪污腐化，加强会计基础工作，规范会计工作秩序，强化会计监督，提高会计信息质量等方面起到了积极的作用。然而，会计委派制并不能从根本上解决我国的会计信息失真和贪污腐化等问题，而且其作用的发挥也仅仅局限于国有企业和国有控股公司，对于非国有企业或非国有控股公司则不适

宜。更何况我国到目前为止没有任何一个会计法规对其予以明确和肯定，它只能是一种政府行为，而不是一种法律行为。同时，这种会计人员的定位方式也是与现代企业制度的推行不相匹配的，是不适于在实行现代企业管理制度的企业中实行的。现代企业制度是所有权与经营权相分离的一种企业管理制度，作为企业的经营者不但应拥有企业的生产经营权，而且应拥有企业的用人权，会计人员理应回归企业，为企业服务。

新修订的《会计法》为从根本上解决这一问题，在会计监督一章中作了大量修改，将会计人员“应当”代表政府做的监督，改成“有权”去做这种监督。这一修改明确了会计人员的定位，即会计人员只对所在单位负责，只需在遵守国家会计法规和公司企业会计制度的前提下为企业经营管理提供服务，所进行的会计监督也仅仅是一种内部的监督，是企业内部控制机制的有效部分，而没有了必须代表国家利益对企业经济活动进行政府监督的责任。此外，新《会计法》还明确了单位负责人是责任主体，突出了单位负责人的法律责任，使会计人员依法行使职权有了切实的法律保障。

第20篇：新《企业会计制度》学习心得

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新《企业会计制度》学习心得

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随着我国社会主义市场经济的发展，经济体制改革的深化和对外开放的扩大，会计业务处理日益复杂，投资者、债权人和社会公众对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高，另一方面，会计工作在发展中正面临一些问题，一些地方和企业会计工作秩序混乱、管理失控、作假账、会计信息失真等问题比较严重，损坏了国家和相关利益主体乃至社会公众的利益。严重影响了国家宏观调控力度，也为我国的社会主义市场经济繁荣发展留下了隐患，为此，新企业会计制度的发布与实施为遏制这种事态的发展起到了重要作用。

一、资金方面

（一）新《企业会计制度》最大的一个特点就是扩大了对资产减值准备的提取范围与提取比例，而旧的分行业会计制度对资产的定义和确认标准中没有考虑资产作为一种能够带来未来经济利益的资源这个至关重要的经济属性，使一些不符和资产定义或者已经丧失价值的项目都作为资产核算和报告，而资产价值的减损又得不到恰当的1

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反映，最终必然导致会计信息背离经济事实。新的《企业会计制度》则规定对各项资产应当定期或至少每年年终进行全面检查，并根据谨慎原则合理地预计各项资产可能发生的损失，并对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，另外在提取比例上也不再规定硬性的提取比例。这在一定程序上防止了企业高估资产虚增利润。

（二）从对长期待摊费用、开办费的处理上，新《企业会计制度》与旧行业会计制度相比，更加注重了资产的真实性。新《企业会计制度》规定长期待摊费用项目不能使企业在以后的会计期间收益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益，而旧的行业会计制度则无此规定，这在一定程度上保证了会计信息的真实性；另外在对开办费的处理上，新《企业会计制度》规定在开业当月一次性计入损益，而旧的行业会计制度规定开办费从开业的当月起在不少于年的期间内平均摊销，因为就拿开办费来讲，实际上只是企业筹建期间发生的费用，不是实际的资产，也不会在以后的会计期间产生收益。

二、负债方面

在新《企业会计制度》中进一步明确了或有负债在会计核算中的地位，在核算中涉及符合新《企业会计制度》中或有负债确认条件的，在资产负债表中要作为一项负债反映，这与旧的行业会计制度相2

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比更加符合谨慎性原则，更能指导投资者做出合理的选择，因为或有负债在将来很可能变为企业的一项真实的债务，造成资产的流出。同时对债务重组的会计处理不再运用公允值的概念，对于企业会计准则和会计制度中的一些不符和我国国情的规定进行了修正。

三、收入方面

新《企业会计制度》与旧的行业会计制度相比在收入的确认上更加注重谨慎性原则与实质重于形式原则。例

如：当企业所提供的劳务不能可靠的估计时，新《企业会计制度》就明确规定了收入的确认额不能超过预计可能得到补偿的已发生成本额，并且规定了合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应将预计损失计入当时费用，另外对于企业发生的或有收入，在此项收入来实现前不得作为收入处理。所有这些新规定对提高企业会计信息质量来讲都是非常必要的。

四、成本、费用方面

从成本费用来看，新旧会计制度的差别并不很大，只是新《企业会计制度》较旧的行业会计制度来讲，对成本费用的内容项目的划3

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分上更加严格，对成本费用项目的支出范围上扩大了些。例如：提取各项坏账准备，企业出售住房的损失等。所有这些都对提高我国会计信息质量起到了促进作用。

五、会计报表附注方面

新《企业会计制度》专门对会计报表附注做出了具体规定。通过这些改动和完善，使得《企业会计制度》成为一部具有统一性（不在区分行业和所有制）、全面性（涵盖对会计确认、计量、记录、报告全过程的规定）、科学性（会计要素定义及相关的会计确认、计量方法更加科学、合理）的、既体现中国特色（紧密结合中国的实际情况）、又体现向国际接轨（在主要的会计政策和方法上与国际会计准则和惯例基本一致）的企业会计核算制度，因而新《企业会计制度》的制定和实施，对于规范企业会计核算。提高企业会计信息质量必将起到积极的推动作用。

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《商品流通企业会计制度.doc》

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