浅谈中小企业内部会计控制制度的构建研究

2020-03-03 11:33:22 来源：范文大全收藏下载本文

浅谈中小企业内部会计控制制度的构建研究

摘要：内部控制是建立健全内部科学管理制度，尤其是建立现代企业制度必不可少的重要内容。对企业经营效益、效率和效果至关重要。中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。因此，对当前中小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。本文论述了建立内部控制的含义、内部控制的要素及其在内部控制建设中所起的作用。通过对内部控制基础理论和我国中小企业内部控制现状的分析研究，针对性的提出了构建中小企业内部控制体系的意见。

关键词：内部控制；中小企业；控制制度

现代企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业加强内部管理及社会需要而不断丰富和发展起来的。建立和完善企业内部控制，己成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。由于长期计划经济的束缚，我国企业缺乏从整体上对内部控制进行研究，内部控制机制和制度都很欠缺。随着改革开放的不断深入和国外先进管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益己蔚然成风。尤其是中小企业存在着较重的内部控制缺失的现象，在其中建立全方位的内部控制己成为我国中小企业当前的一项重要而紧迫的任务。

一、内部控制概述

内部控制是为了保证信息的可靠和完整，保证政策、计划、程序、法律和项目的贯彻实施，保护资产的安全，提高经营的效益和效果，实现经营的任务和目标，避免和降低各种风险等，针对企业内部人、财、物等各生产要素及相关的业务活动，由董事会、经理阶层以及其他员工制定并实施的组织结构、程序、标准、方法等所形成的检查、纠偏、调查和制约系统。此定义包括以下几方面的含义：

1.内部控制的主体

所谓主体是指内部控制的执行者。内部控制产生于企业管理的需要，存在于企业生产经营活动之中，是企业内部管理的一个重要组成部分。这就决定了内部控制的实施主体只能是企业的经营管理者。

2.内部控制的客体

所谓客体是指内部控制的实施对象，也就是说在什么范围内对什么内容进行控制。从范围来说，内部控制只限于企业内部；就内容而言，内部控制主要是对企业的基本要素——人、财、物及其在生产经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式。

3.内部控制的属性

内部控制的属性是内部控制在本质上属于何种性质的概念范畴。从本质上看，内部控制属于管理范畴，但内部控制本身并不是一种单独的管理制度或管理

活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，当然也不只是一种管理手段、方法或所有管理手段和方法的总和。

4.内部控制的目的

内部控制的目的是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立、执行、评价内部控制的指导。内部控制是应企业强化管理的需要而存在的，因此，它的最终目标应与企业的总目标一致，即企业价值最大化。具体来说，内部控制应达到以下几个目标：保证信息的可靠性和完整性；保证遵循政策、计划、程序、法律和法规；保护资产的安全；提高经营的经济性和有效性；保证完成所制定的经营或项目的任务和目标。

5.内部控制的方法和手段

内部控制的方法和手段是指企业的经营管理者为了实现内部控制的目的而采用的各项措施的总称。企业的经营管理者为了达到一定的目的，必须采取相应的手段，以达到对内部控制客体进行制约、检查和调节的目的。这些手段具有自我检查、自我调节和自我制约的功能作用，其在实质上就是构成内部控制的主体内容。内部控制的方法和手段是多种多样的，各企业应视其具体情况选用相应的控制方法和手段。

二、我国中小企业内部控制的现状问题分析

我国的中小企业发迹于20世纪80年代的短缺经济，发展于90年代国有经济的调整时期，近几年来获得较快的发展速度，已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。但是，中小企业的内部控制管理不容乐观。许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。具体分析，中小企业内部控制出现的问题主要集中在以下几个方面：

1.内部控制制度不健全

多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。究其原因，主要与组织结构、制度体系、单位负责人有关，部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。

2.缺乏有效的监督机制

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。

3.对内部控制制度认识有片面性

内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响，相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称。对内部控制制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内部控制制度的重要作用，造成企业的管理混乱。

4.内部控制行为主体素质较低

近年来由于中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些从业人员

思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业更加举步维艰。

5.内部审计职能弱化

内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。

三、构建中小企业内部控制体系

内部控制是一个有机的系统，包括控制环境、控制目标、控制技术三方面的内容。因而，中小企业要加强内部控制，需要结合自身特点，从这三个方面着手，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。

1.优化中小企业内部控制环境

控制环境对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响，对认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性有着重要意义优化中小企业内部控制环境应从以下三个方面着手：（1）企业的管理者高度重视。（2）培育遵守制度的企业文化。（3）努力建设“学习型”企业。

2.明确中小企业内部控制目标

明确控制目标，前提是科学地制定目标。依据企业战略目标制订公司年度计划，并将其细分至相关部门，确定产品（技术）、销售、生产、成本、工资、费用、利润、资金等各项部门子计划，各部门再据以制定更详细的目标。这样坚持下去，一方面可以督促企业全体人员施展才干、各负其责，为完成总体计划尽最大努力；另一方面也可以促进制订的控制目标更趋科学。

3.改善中小企业内部控制技术

内部控制技术是实现控制目标的手段，包括特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法。中小企业为更好地实现其内部控制目标，可以从以下四个方面改善控制技术：（1）健全与业务规模相适应的组织机构。（2）根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。（3）控制措施有效、到位。（4）控制标准明确。

4.持续完善内部控制机制

中小企业正处于快速增长时期，随着规模的不断扩大，企业经营环境的变化、职能的调整、人员的更替、管理手段的更新，都可能造成内部控制的某些失效，现在行之有效的内部控制系统和机制，可能

三、五年后会不再适应。因此，应该根据企业不同发展阶段的具体情况，适时对内部控制系统进行修改、完善，最大程度地发挥其控制功能，使企业的经营管理取得更大的效率和效果。为此要做到以下四点要求：（1）创造团结向上的企业文化氛围，对员工建立起充分有效的激励机制。（2）树立以“诚”、“信”为核心的经营理念。（3）建立健全企业财务制度。（4）利用现代科技建立并开拓更丰富的信息资源，实现企业信息化。

四、结束语

中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意

义。中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。在新形势下必须高度重视中小企业内部控制建设问题，强化中小企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计内部的及会计控制的所有人员，保证中小企业及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

参考文献

[1] 周晖．中国中小企业发展战略研究．中国财政经济出版社，2001

[21阎达

五、杨有红．内部控制框架的构建．会计研究，2001

[3] 杨有红．企业内部控制框架— 构建与运行．浙江人民出版社，2001

[4] 吴水澎、陈汉文、邵贤弟．企业内部控制理论的发展与启示．会计研究，2000

[5] 潘秀丽．对内部控制若干问题的研究．会计研究，2001

[6] 朱荣恩．建立和完善内部控制的思考．会计研究，2001

[7] 胡继荣、杜景来．优化企业内部控制环境的对策．财务与会计，2002

[8] 刘桂艳、鲁永唯．企业内部控制失效的表现、成因与对策．财务与会计，2000

[9] 刘玉廷．关于会计中国特色问题的思考．会计研究，2000

[10] 王棣华．新经济条件下企业内部控制问题探讨．会计研究，2001