小企业会计制度制定之我见
2020-03-02 18:27:57 来源：范文大全收藏下载本文
小企业会计制度制定之我见
为规范小企业行为，2004年4 月27日，财政部发布了《小企业会计制度》（财会（2004）2号），规定自2005年1月1 日起在全国小企业范围内执行，这说明了小企业自身的一些特点与《企业会计准则》中的要求有不相适宜的地方，也说明了国家对小企业的重视。在国内，小企业不论是在数量上还是所占的经济份额上都是不可忽视的一部分经济主体。以工业企业为例，《中小企业标准暂行规定》中规定：“中小型企业须符合以下条件：职工人数2000以下，或销售总额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，或销售总额3000万元及以上，或资产总额为4000万元及以上；其余为小企业。”按新的中小企业标准，我国小企业占工业企业法人总数的近95%，在我国市场经济中有举足轻重的作用。
众所周知，随着社会主义市场经济的不断完善和发展，小企业在我国经济中的地位日益突出，并成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一。但在实际工作中，相当部分小企业会计机构不很健全，各项管理制度不够规范，会计人员素质相对较低，会计信息质量有待提高。《小企业会计制度》是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业自身的特点及其会计信息使用者的需求制定,但任何制度的有效运行都需要相应的执行机制、配套的方法来保证。
一、实施《小企业会计制度》是贯彻《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要举措，也是规范小企业会计行为的客观要求。
《会计法》的立法宗旨是规范各单位的会计行为，保证会计信息真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。《小企业会计制度》的发布实施，旨在全国小企业范围内贯彻落实《会计法》，规范小企业的会计行为，保证小企业会计信息的真实、完整,保证企业目标的实现。这是进一步整顿和规范会计工作秩序的重要组成部分。
二、《小企业会计制度》制定的理论基础及产生背景分析
（一）制度经济学分析
1.研究交易费用论：成本效益原则
新制度经济学认为，一项制度的颁布与实施，应以节约交易费用为前提，即制度实施的效益应远高于制度制定的成本，以节约社会经济中的交易费用。制定会计制度的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在制定会计制度时，要考虑制度收益和制度成本的关系，在成本相同时,选择制度收益最大的方案。这里的制度成本是指制定成本和运行成本之和，制度收益指制度收益补偿制度成本后与制度成本形成的差额。应注意的是制定的制度并非越完善越好、越严密越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求作到不仅使会计制度的制定科学化，而且要使制定好的会计制度效益最大化。
2.差别化制度的要求
长期以来，我国实行无差别的会计信息揭示制度，即企业不论规模大小，不论组织形式如何，不论其经营的复杂程度的差别有多大，要求其提供的会计报表格式与内容都是一致的。这种一刀切的做法使我国会计规范制定部门制定的统一会计制度既要满足大型企业的要求，同时又要照顾小企业的实际情况。这一方面使大企业提供的会计信息无法满足信息使用者的需要，另一方面使小企业会计人员疲于应付相对于自己来说十分复杂的统一制度而付出过高的成本。
严格地说，我国过去实行的不同规模企业毫无差别地按照同一会计制度提供会计信息，也是造成和加剧我国会计信息失真的一个重要原因。会计制度的设计应客观地反映实际工作中对会计的不同要求以及对会计信息的不同需求，应针对不同规模的企业分别制定不同繁简程度的会计制度，既有差别的会计制度，这样才能使企业所提供的会计信息与其使用者的决策相关，提高会计信息的可靠性，从而在某种程度上缓解会计信息失真的现状。可见，《小企业会计制度》的制定与实施符合差别化制度的要求。
（二）制度产生背景分析
以上从制度经济学角度分析了《小企业会计制度》制定的的理论基础。另外，在实际工作中，该制度的产生是有一定的经济环境作为背景的。
1、国外情况
由于小企业在社会经济中所作的贡献越来越大，并成为各国经济活力的基础和新的经济增长点，所以无论是发达国家政府还是发展中国家政府都在大力扶持小企业的发展，甚至一并颁布了与本国国情相符的适合本国小企业发展的一系列小企业法规，甚至一些国际组织对小企业的发展也很关心。如：美国于1953年制定了《小企业法》，规定了小企业的范围、应遵循的规章，以及可以获得的政府支持和优待；日本也于1963年颁布了《中小企业基本法》；英国在其公认会计原则的基础上专门制定了小企业会计准则；国际会计准则理事会也对中小企业会计问题给予足够的重视，目前正在致力于中小企业会计标准的制定，旨在为世界各国小企业的会计核算提供指南。
2、我国的情况
目前我国对小企业的财务会计工作管理极为薄弱，许多小企业存在会计核算不健全、财务管理混乱的现象。 ①会计核算主体界限不清
企业产权与个人财产界限不清，小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。
②会计基础工作薄弱
⑴会计机构与会计人员不符合会计规范
在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做帐。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小型企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
⑵建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作
小企业有些根本不设账，以票代帐，或者有设账，但账目混乱。还有相当一部分小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，小企业存在两套帐的比率高达78.36%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。
⑶内部会计监督职能没有发挥出来
会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活去进行会计监督，但是小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。使用会计的监督职能几乎无法进行。 a.原始凭证付出成本大
用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。
b．制度缺失
小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。
基于上述原因，国家经贸委在全国范围内广泛征求意见，经过长期集思广益的修改，于2004年4月27日财政部正式发布，规定从2005年1月1日起执行。《小企业会计制度》的制定和颁布，对我国深化会计改革，规范小企业会计行为，促进小企业经济发展具有重要意义。
三、根据小企业自身的特点构建执行机制
总体上看，《小企业会计制度》可以看作是《企业会计制度》的简化，在总体原则上与企业会计制度完全一致，但作为新的会计制度，小企业会计制度又具有自身特点,由小企业自身所处的优势、劣势决定，小企业的特点如下：
1、灵活，有创新能力，工作效率高
与大企业相比，小企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中一点战略，寻找空白战略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战略等。小企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形了了巨大的生存压力下的工作高效率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着小企业的发展。
2、企业规模小，行业涉及面广，业务单一
小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。
3、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限
小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。但容易形成“一言堂”的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董
事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。
4、管理水平不高
小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。
5、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈
小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。
正因为有这些特点，我国小企业在会计核算上存在着这样一些问题。同时与大企业相比，小企业也拥有成本优势、特异优势、技术创新优势和协作优势四个方面竞争优势。因此国家在兼顾小企业自身特点以及相对大企业优势而颁布《小企业会计准则》，其目的之一是为了减轻小企业作帐的负担，发挥自身优势；另一方面更是为了更好得规范小企业的会计核算，保证其会计信息的真实性，可靠性。但任何制度的颁布必须有一套与之相配并行有效的制度执行机制的存在并配合，这样才会达到预期效果。因此要使《小企业会计准则》能达到有效规范其会计行为的目的，就需要一套执行机制来保证其有效运行，下面将从以下几方面来探讨小企业会计准则执行机制的构建问题：
（一） 小企业会计准则的软执行机制
小企业会计准则的软执行是指主要通过企业的有自我约束力的，履行承诺的企业管理层执行小企业规则。
1、诚信观念，信誉机制。当今社会上的每一个角落都在呼唤诚信，而会计诚信更是一种稀缺资源，企业会计诚信与企业信誉是牢不可分的，会计诚信程度在很大程度上可以反映企业的信誉状况。对一个小企业而言，企业管理层的诚信极其重要。每个小企业都是靠与市场内一个个不同的经济主体间合同的顺利履行来维护自己的企业信誉，树立企业形象的。一旦违约，将会大大提高其以后的契约成本。在会计欺诈严重的背景下，市场是欢迎信息准确，信誉良好的企业。从长远的发展看，这有利于小企业的发展壮大。
2、企业内部监督机制。小企业一般没有完善、责任明晰的内部管理机构。在很多小企业的中，采用集权制，这就要求企业负责人本身就要不断提高自己的业务素质，在深入领会会计准则的基础上进行管理，可以适度的放权，并在公司内部建立监督机制,激励机制,保证内控的有效运行。
3、企业外部软监督机制。小企业一般不会涉及到外部审计的环节，也不会像上市公司那样受到媒体的关注，因此小企业的外部监督机制显得非常薄弱，要解决这个问题需要地方政府的介入,建立政府部门的制度化监管体系。地方政府可针对本地区内小企业建立财务评级部门，把结果在固定时期在媒体或以其他方式公布，使企业的财务透明化，采用评级制度,树立\"明星企业\",在一定的程度上也能促使小企业融资变得相对容易，也会促使小企业的发展壮大，也有利于市场向更规范化的方向发展。
4、小企业在软执行机制方面应力争向大企业靠拢。
依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定，在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。小企业管理部门应依据有关法规作好以下工作：（1）对会计人员实行资格证书管理制度。（2）定期对会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，并充分发挥其作用。（3）对没有认真履行职责的会计人员，要取消其任职资格。
（二）小企业会计准则的强制执行机制
1、企业外部软监督机制远远不能够保证其会计信息的完整，准确,对称。因此需要建立外部的强制性监管机制体系。小企业会计信息利用主体狭窄，主要是主管税务机关，因此小企业的监管应该与税务部门的征税结合起来。同时注意监管应与企业保持独立性。
2、健全法律法规。税务机构执法不规范会影响小企业的发展。因此需要建立税务执法人员的监督约束机制。以法律，制度规章的形式加强对税务机关人员行为的约束，以行政责任（如免职）和民事责任（罚金）为手段。
（三）执行机制的互补协助运行
要想使小企业会计制度高效运行，是需要各种机制的配合的，需要企业内部，外部税务部门，主管机关和社会共同的默契。在企业加强内部管理机制建设的同时，若外部社会给予其高的评价，企业会更好的吸引资金，更好的壮大自己，也会更迫切的规范自己的行为，这就会形成一个互相促进的体系；而主管部门的监管的软执行，如进行“明星企业”的评级与强制执行的结合会更加规范企业行为；基层税务机关自我素质的提高会使税收的征管透明化，加强企业的信心，促使其自身规范化的发展。因此我们可以说各个机制不是独立的，而是相互影响，需要相互协调的，这样才会使小企业会计准则更好的发挥作用。
通过执行机制的构建保证了制度的有效运行,表现在:一方面促进了会计信息质量的提高,内部控制制度的有效运行,小企业的发展壮大，也有利于市场向更规范化的方向发展等;另一方面抑制了成本,管理的混乱,在一定程度上减少了因内部财务管理失误而导致小企业的破产等。
我们要看到，在新形势下，小企业会计制度的颁布实施及有效运行机制的构建,为小企业成为经济的主体力量和重要支柱提供了保证.小企业在相关制度下的发展须从以下几个方面突破:一是要围绕大中型国有
企业，加工生产配套产品，催生一批小企业；二是要激活、吸纳民间资金，促进发展；三是要通过招商引资救活一批小企业；四是要以科技为先导，发展一批产品科技含量高、市场潜力大的科技型企业；五是要充分利用优惠政策，积极发展一批小企业；六是要抓好小城镇工业园区，把发展农村小企业和小城镇建设有机结合起来，引导小企业向园区和小城镇集中发展，实现企业聚集发展，逐步形成产业优势。
总之，发展小企业，在相应制度下还应当解决好体制和机制改革创新、调整发展战略和发展模式、加快技术进步这三个问题。就加快体制创新来说，建设小企业要深化改革，建立与市场经济相适应的机制，重点放在集体企业的改造上，进一步理顺和明晰产权关系；同时，小企业要进一步调整发展战略和发展模式，推进产业结构升级；最后，要加快小企业的技术改造步伐，以适应自身特点和竞争要求。
我们相信，在各方面共同努力下，通过《小企业会计制度》的贯彻实施，必将大幅度提高企业会计人员素质、会计信息质量和会计工作水平，从而实现加强小企业的经营管理，促进小企业的健康发展的目标。
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