小金库表现形式及审计方法[优秀]

2020-03-02 21:13:15 来源：范文大全收藏下载本文

小金库表现形式及审计方法

《会计法》第十六条明确指出：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度规定私设会计账簿登记、核算。凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。“小金库”的一个显著特征是，化大公为小公、化小公为私分。财政资金的体制外运行，客观上为各种不正之风和腐败提供了一条重要的资金渠道，而某些单位请客送礼、乱发钱物、收送红包、公款行贿等行为之所以屡禁不止，一个重要的原因就在于有游离监督之外的资金源源不断的涌入部门小金库。可以毫不夸张地说，小金库是很多腐败现象得以蔓延的“财政支柱。”小金库的存在，不仅造成国有资产流失、财政收入减少、会计信息失真，而且扰乱市场经济秩序，腐蚀党员干部、败坏党风和社会风气。因此，查处小金库，是审计机关贯彻落实“全面审计，突出重点，注重大案要案线索”的工作方针，是惩治腐败，加强党风廉政建设的重要任务之一。

小金库之所以不为单位多数人知晓就是他具有较强的隐蔽性，如果没有线索，但从账面难以发现其踪迹。基于这一特征要查出小金库是比较困难的。因此，审计人员不仅需要有一双慧眼，还需要有过硬的审计本领；不仅需要有爱岗敬业的精神，还需要有审计的技巧；不仅要有一查到底的决心，还要有与严重违法乱纪行为作斗争地思想准备。审计人员要时刻保持清醒的头脑，以高度敏锐的洞察力不放过任何蛛丝马迹，善于从大量复杂资料中，观察和捕做可疑信息，进而找到小金库可能存在的领域，顺藤摸瓜，为大案要案审计打开突破口，发挥审计的经济卫士作用。

一、小金库的形成方式 1.收入不按要求核算或不入账

按照会计法的规定，单位的所有收入都要纳入单位的会计账簿统一核算，一些单位为了开支方便，隐瞒收入不入账或不按规定核算。如将房租收入不入账，直接将购买福利品的发票交给承租方代替收款收据；金融业的贷款利息收入、手续费收入不入账；基建剩余款项不入账，上级下拨资金、返还款项及下属单位上交款项不入账；赞助、捐赠款项存款利息收入不入账；企业采取不开票或用白条代替发票销售材料、废料、固定资产收入不入账；回扣款收入不入账；技术服务、技术培训收入不入账；各类协会学会的会费收入不入账，企业已核销的坏账收回后不入账，投资利润挂往来账等。。

2.部分收支未纳入单位统一核算

表现为：一些商业、工业企业把单位正常的经营业务转为帐外经营；行政事业单位收入滞留内部职能科室或下属部门列收列支；金融企业通过核销呆账、坏账，又将以物抵贷的物资变卖、出租所得收入放到办公室、工会核算，用于高息揽储、发放岗位补贴、职工福利。通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财务会计部门帐外，采取的形式主要是以假发票入账，虚报专款支出、基建支出、维修费、车然费、工会福利费；金融机构虚列储蓄办理费、应付利息支出，核销假贷款。还有的是单位相互勾结重复报帐，开具的发票上联与下联不一致等。

3.截留、转移应上交财政的行政事业性收费、罚没收入、利润主要表现是有收费的单位采取少收费不开票，及少收取事业费用不开正规票据的形式将财政资金转移到体制外运行。

二、小金库的审理方法

1.内控测试法及实质性检查法相结合。通过对被审计单位的财务收支和业务活动、经营特点进行分析，确定可能存在小金库的领域，然后，结合被审计单位的内部控制和业务情况，通过实质性审查，寻找出小金库。主要方法有：（1）核实收入成本。了解被审计单位的经营及收入、成本、费用等情况，掌握各种收入的来源是否全部计入财务收入，成本的计算分摊是否正确。核对报表和收入总账、明细账是否相符。要掌握帐外的经营活动情况，注意有无收入不入账或转移收入的情况，重点排查投资分利、房屋租赁收入、出租低值易耗品、材料、废料收入；审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留某项经营收入。（2）对支出情况核实通过审查各项支出，检查是否有虚报冒领款项做小金库的情况，特别注意审查白条抵库、自制票据的真实性，必要时延伸到供货单位。盘查实际支出，看有无报销发票而无实物，有无以购代领虚列支出，如虚报临时工工资、加班费、福利费、修理费会议费等，看成本是否真实，有无虚假成本摊销从中透支现金的现象。发现被审计单位费用开支项目与经营活动无关或所列开支数额与实际需要数额有较大差异时，对大额支出票据重点抽查并延伸核对。

2.调查询问法，由于不少被审计单位的经管人员不予配合，会给小金库问题的确认带来困难，面对这种情况，审计人员应当注重外围突破。通常的做法是，在掌握一定证据的情况下，与有关人员座谈，将询证资料与单位经济合同、收费依据、账面情况等进行核对，以核实单位的小金库问题。选择与被审计单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查，对部分票据的真实性进行外部核实。了解被审计单位是否有高福利现象而单位账簿没有反映，进而从中找出线索打开缺口。

3.核对银行账户法，从审计实践看，小金库涉及的人员范围较少，但资金数额较大，动辄数十万元甚至上百万元。这些资金的进出，不可能都通过现金结算，单位通常通过开设内部掌握的银行帐户，以支票方式处理单位与此账户之间的资金往来，而这种资金往来与单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，在审计过程中，应当注意观察分析被审计单位的帐户往来情况，查实被审计单位的开户情况，再同被审计单位提供的资料进行核对，如果发现单位在提供的帐户以外还有其他账户，则说明该单位有小金库的可能，同时核实银行存款余额与银行对账单余额是否相符，看银行对账单是否有等额的资金进出而没有计入银行账簿，弄清其资金的来源和去向，追查到底。

4.库存现金盘点法，单位私设的小金库多数由财务人员掌管，少部分由工会、办公室、学会等内设机构人员掌管。审计人员在初步掌握被审计单位内部机构设置后，应在不事先通知有关人员的情况下，对单位财务、业务等场所财物保管人员的现金、存折和有价证券进行突击盘点，不仅要对保险柜进行清查，还要对可能装有现金、有价证券的办公室抽屉、橱柜等地方进行清查。要留意其是否有收款收据及其他发票、合同等有关资料，尤其要注意笔记本、借据等。盘点后审计人员要根据财务经管人员现场提供的未入账票据资料，对盘点日保管人的现金应存数进行调整。当盘点调整后的账面现金应存余额与实际库存余额出现较大偏差时，通常应该是正常的货币资金与小金库资金混放造成的。因为单位出纳等现金保管人员一般不可能用自己的现金为单位垫付支出。从审计实践看，盘点误差基本都是小金库。

5.审核往来款项，查看是否存在转移收入和为其他单位和个人设置账外账的现象。往来科目是最容易藏污纳垢的处所，许多单位将收入挂往来科目，转来转去，最后转到小金库，所以，对可疑的往来科目要特别注意，要追查到底。

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