新旧《医院会计制度》差异分析

2020-03-03 17:55:29 来源：范文大全收藏下载本文

新旧《医院会计制度》差异分析

孙聪慧

管理学院会计11-4班 0911448

1摘要：随着我国公共财政体制的建立和不断完善，医疗卫生体制改革的不断变化，1998年印发的《医院会计制度》已凸显一系列问题。2012年1月1日起在全国范围内施行的新《医院会计制度》，是推进和深化公立医院改革的一项重要内容。

关键词：新旧医院会计制度差异

引言：

财政部会同卫生部等有关部门与2010年12月底、2011年1月初同步推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项制度，即：修订和印发了《医院会计制度》（财社[2010]306号）和《医院会计制度》（财会[2010]27号），制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》(财社[2010]26号)，中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号）。新的医院财务、会计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。1998年11月17日财政部、卫生部发布的《医院财务制度》（财社[1998]148号）同时废止。基层医疗卫生机构财务、会计制度和医院财务报表审计指引自2011年7月1日起全面执行。

新制度的施行并不代表医院会计核算的从头开始，会计核算是会计主体的经济反映，其初始化设立的资产和负债是旧制度核算的延续，可视同一个会计期间的结束与新会计期间的开始，两者之间存在一定的逻辑关系，两者之间的逻辑关系可以用会计处理的方式建立。比照企业会计准则实施衔接的原则，医院新旧会计证制度衔接的基本思路应为：一是按照旧制度清查资产、负债和权益，确定旧制度下的资产与负债；二是结合医院的实际情况和新会计政策的规定，制定医院的具体会计政策，如坏账准备的提取方法、开办费的摊销等；三是按照新会计政策调整旧制度结束日的资产、负债和权益，并建立调整档案，包括折旧的调整依据、报批手续等；四是按照新会计政策的核算规定，建立新旧科目的对应关系，

作为资产、负债和权益的期初余额。

新旧医院会计制度差异分析

与旧的医院会计制度相比，新的《医院会计制度》主要包括以下几个方面的不同：

新增了与国有资产管理、国库集中支付、政府收支分类、工资津补贴等有关财政改革的会计清算内容。

为了更好的与国际接轨，参照国际惯例，合并了医疗和药品的收支核算，不再分摊管理费用，促使新制度下医院的医疗和药品收支更加匹配、成本核算体系不断健全，同时理清科研教学经费的核算问题。这些措施的推行，使得自制药品和材料的成本核算更加完善，科教收支的会计处理流程更为明确。

规定预算会计信息主要通过对预算会计科目的专门设置或采用备查簿的方式获取，使“核算收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法更加明确，从而兼顾了预算管理。

重新规定计提固定资产的累计折旧，且折旧额分期分别计入相关的成本费用中，突出权责发生制，全面提取固定资产折旧。同时，规定将基建会计费用纳入“大帐”，从而增加了会计信息的完整性，使医疗成本的确定更为合理。

为了进一步完善报表体系，新制度中以“收入费用总代表”替代了旧制度中“收入支出总表”，另外增加了现金流量表、基建投资表，预算收支表、财政补助收支情况表以及相应的会计报表附注。

（一）适用范围有所改变

新会计制度是在旧会计制度相对较为完善的基础上提出的，其目的是“规范医院财务行为”而不是旧会计制度的“规范加强会计核算”；因此新会计制度的发展目标也由原来的“保证会计信息质量”变为“提高资金的使用效率”，目标更明确，要求更高。此外，新会计制度的适用范围也有所调整，旧会计制度适用于所有公立医院，而新会计制度调整了适用范围，本制度适用于国内各级、各类独立核算的公立医院，包括门诊部、专科医院、中医院、综合医院及疗养所等各类医疗卫生机构，但不包括基层医疗卫生机构，针对乡镇卫生院和城市卫生院服务中心（站）等医疗卫生机构，则采用适用于基层医疗卫生机构的会计制度。同时，对于社会资本举办的非营利性医疗机构，也可适用新的《医院会计制度》。

（二）会计核算相应作出调整

医院会计采用权责发生制，而不再是收付实现制。这是一个根本上的改变，因医院的特殊性，住院病人跨月结算的金额较大，按照权责发生制是适合行业实

际的，是符合国际发展趋势和惯例的。

新会计制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政政策规范的有机衔接，有利于各项财政政策的全面贯彻落实。按照国库管理改革要求，增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目；按照部门预算管理要求，增设了“财政补助结转（余）”科目，并要求“财政补助结转（余）”、“财政补助收入”、“财政项目补助支出”、“医疗业务成本”、“管理费用”等科目按照或参照政府收支分类科目设置明细科目；在“固定资产清理”和“无形资产”等科目说明中考虑了国有资产管理的相关规定等。

取消固定资金和修购资金，固定资产计提折旧。旧会计制度规定按固定资产原值的一定比例从相关支出中提取修购资金，用于固定资产的更新和大型修缮，这一方面造成了资产价值虚增，另一方面造成资产购置支出重复列支。新会计制度取消了固定资金和修购资金，规定对医院除图书外的所有固定资产计提折旧，增设“累计折旧”科目，以反映资产因使用消耗而发生的价值减少，进而真实反映资产价值；同时规定对固定资产折旧根据不同的资金来源进行不同的会计处理。对于用财政补助收入，科教项目收入购建固定资产所形成的固定资产折旧，在计提折旧时增加累计折旧，但不计入医疗业务成本，而是冲减待冲基金。这样有利于较好的体现医院的补偿机制，有利于按照预算管理要求和项目管理要求反映财政补助项目、科教项目的收支结余情况。江医院财政补助、科教项目以外的资金形成的固定资产折旧、无形资产摊销计入各期医疗业务成本，有利于完善医疗成本的核算，真实反映医疗成本，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系。

（三）强化全面收支管理，将医院基建账目并入会计“大帐”

在旧的会计制度体系下，医院的基本建设项目在办理竣工决算前不在医院会计“大帐”中核算，与之相关的资产负债未在医院的资产负债表中反映，使得医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节，造成医院会计信息很不完整，不利于加强医院的资产负债管理，不利于防范和降低财务风险。新会计制度通过增设“在建工程—基建工程”明细科目、在“财政补助收入”科目下增设“项目支出”明细科目等，将基建会计与医院会计并轨整合，这将进一步增强医院资产负债及其他会计信息的完整性。

（四）完善财务报表体系，健全财务报告与分析

新的会计制度在旧制度的基础上，增加了现金流量表、基本建设收入支出表、会计报表附注、相关附表和财务状况说明书以及一系列成本报表，改进了资产负债表、收入费用总表的项目及排列方式。在新制度下，现有的报表体系更加完整，

创造性的解决了医院会计制度中存在的实际问题。现金流量表的使用，增强了医院对现金的规划，大大提升了医院对其整体资金的使用效率。

此外，各种成本报表的应用，使医院不同层面、不同角度的成本都得以展示，公众可以从成本报表上了解医疗收费的合理性。同时，成本报表的结构也有所调整。为了方便财政部门和医院主管部门的监管，医院需要编制财政补助收支表。不同财务报表的增加，使医院会计报表体系更加完整，尤其是与企业财务报表较高的相似度，从而大大提升了权责发生制的应用程度，也是医院财务发展走向完善的标志。

（五）医药分开，药品，药品收入核算发生变化

一直以来，由于财政补助不足，药品加成是国家给予医疗机构的一项补偿政策，“以药补医”、“以药养医”可以说是国家财政资金不足情况下的一种无奈选择。在这一政策下，由于药品收入占医院总收入的比例非常高，是医院的主要收入来源，因此，在原会计制度中对“药品收入”及与之相关的“药品支出”单设科目，单独核算。近年来，随着中国经济的发展、国家财政收入的提高，人们对“以药养医”的意见越来越大，国家也在加速推进医、药分开改革。

新制度将原制度下的“医疗收入”与“药品收入”两个科目合并为“医疗收入”一个科目，将“医疗支出”与“药品支出”两个科目合并为“医疗业务成本”一个科目，配合弱化药品加成对医院的补偿作用。这种核算方法避免了管理费用在药品支出与医疗支出之间的不合理分摊，解决了药品与医疗收支不配比的情况。

（六）明确了“医疗风险基金”的会计处理

新制度规定在“专用基金”科目下增设“医疗风险基金”明细科目，核算医院按规定提取的医疗风险基金。计提医疗风险基金时，计入医疗业务成本并增加专用基金中医疗风险基金。按规定使用医疗风险基金时，冲减专用基金中的医疗风险基金。这为规范医疗过失或医疗差错给医院造成损失的风险，提供了准备基金。

（七）引入了注册会计师审计制度

财政部最新颁布的《医院财务制度》第七十条中规定“医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计”。这不仅是政府加强对公立医院管理的一种积极有效的措施，也是贯彻落实国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》精神的重要举措。建立医院财务报告注册会计师审计制度，不仅可以提供真实可靠的会计信息，更有助于增强医院财务透明度和社会公信

力。有利于充分发挥注册会计师的作用，加强医疗机构审计监督，保障医疗机构财务行为和会计核算合法、规范。

（八）增加了财政预算改革的相关内容

新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革相关的会计核算内容。要求根据年度事业发展计划及预算年度收入的增减因素，预测编制收入预算；根据业务活动需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算。新制度所规定的预算要求，实现了会计规范与其他财政政策规范的有机衔接，有利于各项政策的全面落实。

结语

新医院会计制度使会计核算更加科学合理，有利于加强医院财务管理，全面提升医院管理水平。对于医院财务管理规范化和提高医院会计核算质量起到了很好的作用，也为正确核算医院成本费用提供了良好的会计基础。这不仅推进和深化了公立医院改革的步伐，更重要的是可以进一步规范公立医院的会计核算，提高公立医院会计信息的质量和财会管理水平，强化医院内部管理，对促进医院科学健康发展具有重要的意义。

主要参考文献：

[1] 财政部；卫生部《医院财务制度》财社[2010]306号

[2] 财政部；卫生部《医院财务制度》财社[1998]148号

[3] 财政部《医院会计制度》财会[2010]27号

[4] 杨建玲《新旧医院会计制度的区别》 [期刊论文]财经界

[5] 张岚《医院会计》 [期刊论文] 财经界 2011

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年09期

[7] 张立《试论医院新会计制度的四大变化及实施准备》[J];现代医院管理;2011年04期

[8] 周新燕;汤建凤《新医院会计制度下固定资产探究》[J];财会通讯;2011年28期

开展新旧医院会计制度

新旧医院会计制度衔接要点