福利院会计制度
2020-03-02 05:50:05 来源：范文大全收藏下载本文
福利院会计制度 第一部分 会计规范
一、为全面、准确反映农村福利院财务收支活动，规范福利院的会计核算，保障福利院的健康发展，根据《会计法》、《事业单位会计制度》及国家有关法律法规，结合农村福利院的实际情况，制定本制度。
二、本制度适用于枝江市内镇街道公办农村福利院, 村办福利院参照执行。
三、农村福利院的财务和资金统一由镇街道财政所代理记账和管理。镇街道财政所设立福利院专账，单独核算福利院的财务收支。福利院设一名报账员，按一定标准领取备用金，实行报账制度。每个月至少报账1次，以1个月零星支出所需确定备用金额度。
四、农村福利院的会计记账采用借贷记账法；收支核算采用权责发生制。
五、本制度会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。会计核算以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。
六、会计核算基本要求
（一）农村福利院必须根据《会计法》、《会计基础工作规范》等法律法规进行会计核算。
1、农村福利院的所有收支（包括自产产品、捐赠物资等）必须纳入福利院财务账中进行集中管理，统一核算。
2、建立健全内部控制制度。报账员一般由福利院副院长或护理员担任，院长不得兼任报账员。报账员管钱不管物，保管员管物不管钱。报账员应妥善保管好备用金，日常开支应按《现金管理暂行条例》的规定执行，支出超过现金支付限额的用转账支出；实物保管员一般由护理员兼任，负责生产、生活物资收发，每笔物资收发必须有院长、保管员、领交物资人员签字。
3、规范福利院资金报账程序。按政策发放到人的资金一律由财政直达个人账户（包括发放管理人员工资）；大额费用开支实行财政直接支付；福利院日常费用由报账员领取备用金，定期报账。福利院各项费用支出都必须有经办人签字并写明事由，院长签字审批，然后报镇街道民政室主任及政府分管领导分别审核通过后才能报账。违反财经制度和手续不全的支出，一律不予报销，代理记账会计有权拒绝入账。
4、严格财务收支手续。财务收支必须做到“收有凭、支有据”。收取现金时手续要完备，使用统一的收款收据；现金收入要及时入账，不准坐支、不准挪用、不准公款私存、不准用白条抵库。每7天缴存一次，库存现金超过备用金数额时要及时缴存财政专户；支出时应取得手续完备、内容真实、金额准确、票据合法的原始凭证，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充。 零星外购农副产品、支付劳务费等无法取得合法原始凭证的，可以自制汇总凭证入账，但财务手续必须完备。原始白条汇总后按财务手续签字、审批，记账时先审核原始白条，再凭汇总凭证记账。在原始白条上加盖“已报账”印章后返还福利院食堂做备查账。
5、及时进行财务核算。财政所代理记账员按月对福利院财务收支进行会计核算，按季编制财务报表，季报表返福利院，送民政室，年报表加送财政局、民政局。福利院每年应召开两次以上全院大会,将财务收支情况向院民进行报告。
6、加强财产物资的的管理。
（1）福利院的财产物资包括购入的粮油、饲料、衣被、接收捐赠的实物、自产产品等库存物资，以及房屋、建筑物、机器设备、工具器具等固定资产。
（2）财产物资计价原则。①库存物资。购入时按照买价加运输费、装卸费等费用，运输途中合理损耗以及相关税金等计价；自产产品入库时以生产过程中实际发生的料、工、费进行估算的平均成本进行计价；领用、出售库存物资时采用先进先出法进行计价。②固定资产。购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安（改）装费；新建的房屋及建筑物按竣工验收的决算价计价；接受捐赠的固定资产按发票（或复印件）所列的金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价，无所附凭证的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价；在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
（3）福利院应建立健全库存物资内部控制制度，分别设立库存物资和固定资产明细账，并建立保管人员岗位责任制。物资入库时，由报账员根据原始凭证和验收物资填写财产物资入库单，保管员根据入库单清点验收，核对无误后入库；出库时，由报账员填写财产物资出库单，院长批准，领用人签名，保管员根据出库单出库。
（4）加强实物资产的管理。对于库存物资、低值易耗品、固定资产、自产产品的进、销、存情况应办理手续、及时登记，并将管理责任落实到人。保管员应不定期对库存物资进行盘点，做到账实相符；月末报账前，报账员与保管员共同对库存物资进行盘存，按库存物资品名，期实库存、本月入库、本月出库、期末库存数量、单价、金额编制盘存明细表，盘存明细表保管员留存一份，报代理记账会计一份，作为核算库存物资原始凭证的附件。盘存明细表期初、期末金额必须与账面金额相符。每年终了，福利院应对所有实物资产进行一次全面盘点清查，并编制盘点表。
7、加强福利生产经营管理和成本核算，正确进行成本确认和计量。
（1）福利院的经营收入是指福利院进行各项生产、服务等非独立核算经营活动取得的收入，包括自产产品销售收入、劳务收入等；一般应于产品物资已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或取得价款的凭证时，确认经营收入的实现。
（2）福利院的经营支出是因从事生产、销售自产产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出，包括销售种植、养殖产品的成本、对外提供劳务的成本等；种植、养殖产品的单位销售成本一般按种植、养殖产品类别实际发生的总成本和总数量进行估算的平均成本进行结转。
8、正确登记账簿、定期进行结账。代理记账人员应按《会计基础工作规范》的要求进行登账，并按月进行结账；结账前应进行账务核对，确保账证、账账、账实相符；年度终了应正确办理账目结转，启用新的账簿。
（二）账务设臵。
农村福利院应设臵日记账（备用金、财政专户存款），总账、明细账（收支多栏明细账、往来三栏明细账、财产物资明细账、固定资产明细账）。其中：日记账由报账员记录，总账、明细账由代理记账会计记录。
第二部分 会计科目及报表
一、科目设臵
按照福利院业务需求，设臵21个总账科目。
（一）资产类5个。财政专户存款、应收账款、其他应收款、库存物质、固定资产。
（二）负债类2个。应付账款、其他应付款。
（三）净资产类6个。事业基金、固定基金、专款结余、事业结余、经营结余、结余分配。
（四）收入类5个。财政补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、其他收入。
（五）支出类3个。事业支出、专款支出、经营支出。
二、科目说明
1、财政专户存款科目核算福利院通过财政专户存入、支取的各项资金。财政所应加强对账户的管理，一般只能开设一个基本存款户。福利院应设臵“财政专户存款日记账”，由报账员根据收付款凭证逐笔顺序登记；月终，要与代理记账会计、开户银行核对一次发生额和余额，如有差额应查明原因进行处理，对未达账项应编制“银行存款余额调节表”。
2、应收账款科目核算福利院因提供劳务、销售产品等业务应收取的款项。应按债务单位、个人或项目设臵明细账。
3、其他应收款科目核算非经营性借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。应按债务单位、个人或项目设臵明细账。
4、库存物资科目核算批量购入的粮油、饲料、衣被、接收捐赠的物资、自产产品等的进、销、存情况；为简化核算，对购买量不大，随买随用的原材料或价值不高的原材料不办理登记，直接计入支出。一般设有原材料、自产产品2个二级科目，并按材料物资的种类、品种规格设臵财产物资明细账进行核算，其中：自产产品核算进行种植、养殖、加工等福利生产已完工并验收入库的产品。
5、固定资产核算所有权属于福利院的房屋、建筑屋、机器设备、工具器具等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要工具或设备（如床等家俱），单位价值虽低于规定标准，但使用在一年以上的，也列为固定资产。
6、应付账款核算福利院购买原材料、物资或接受劳务供应的应付款项、应交的税金、借入款项、暂收代管的款项等；应按债权单位、个人或项目设臵明细账。
7、其他应付款科目核算福利院非经营性业务应付、暂收其他单位或个人的款项。应按债权单位、个人或项目设臵明细账。
8、事业基金核算福利院拥有的非限定用途的净资产，主要指滚存结余资金。年终应将当期未分配结余转入本科目。对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入本科目。
9、固定基金核算单位因购入、自制、调入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。
10、专款结余科目核算拨入专款使用结余情况。年终已完工项目专款结余转入事业基金。
11、事业结余核算单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。期末计算结余时，将经营收入、经营支出以外的收入和支出转入本科目，本科目贷方余额为当期实现的结余，年终全数转入“结余分配”科目，年末无余额。
12、经营结余核算单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。期末计算结余时，将经营收入、经营支出转入本科目，本科目贷方余额为当期实现的结余，反之为经营亏损。年终全数转入“结余分配”科目，年末无余额。如为亏损则不结转。
13、结余分配核算单位当年结余分配的情况和结果。年终将事业结余和经营结余全数转入本科目，再由本科目转入事业基金。单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变更，涉及到以前年度结余的，通过事业基金进行核算，并在会计报表中予以注明。
14、财政补助收入核算福利院收到财政部门拨入的供养经费、服务经费、医疗补助、临时救助、丧葬费等财政性补助资金。
15、拨入专款核算福利院收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途的专项资金。年终结账时，对未完工项目资金不进行结转。对已完工项目将本科目与专款支出科目对冲，余额转入事业支出或事业基金。
16、事业收入核算福利院开展社会代养服务等专业活动和辅助活动所取得的收入；可按收入种类或来源设臵明细账。
17、经营收入核算福利院开展福利生产等经营活动（如：销售商品、农产品）取得的收入；一般按养殖业收入、种植业收入、加工产品收入、劳务收入等收入种类设臵明细账进行核算。
18、其他收入核算福利院固定资产出租收入、利息收入、废旧物品变买收入、外单位捐赠以及其他零星杂项收入等；应按收入项目设臵明细账。
19、事业支出核算福利院开展供养服务活动及其辅助活动发生的实际支出；一般按以下项目进行明细核算：（1）工资、（2）职工福利、（3）社会保障费（人员经费含聘用人员的待遇）、（4）办公费、（5）水电费、（6）邮电费、（7）交通费、（8）差旅费（9）接待费（10）维修费、（11）购臵费、（12）院民生活费（含院民吃、穿、用等开支）、（13）医疗费、（14）丧葬费、（15）其它费用。
20、专款支出核算福利院由财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途的专项资金的实际支出数。年终结账时，已完工项目，将本科目与拨入专款科目对冲，借方余额转事业支出，贷方余额转事业基金。未完工项目转入专款结余，结转次使用。
21、经营支出核算福利院开展福利生产等经营活动而发生的各项料、工、费支出以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本。根据福利院开展的生产活动主要是种植业和养殖业的实际，一般按以下项目进行核算：（1）种植生产成本[含种植过程发生的料（种子、农药、化肥等原料）、工（直接参加生产人员的补助）、费（租赁土地生产的租赁费用、水电费、工具的修理费等），下同]；（2）养殖生产成本；（3）加工产品成本；（4）劳务成本；（5）产品销售成本（含种植、养殖、加工自产产品的销售成本）。当产品完工并验收入库时，借记库存物资（自产产品）科目，贷记本科目相关明细科目；结转出售产品成本时借记本科目（产品销售成本），贷记库存物资（自产产品）科目；本科目的期末余额表示处在生产过程中的农产品、畜禽产品、加工产品的成本，但经营支出（产品销售成本）明细科目余额应为零。
三、会计报表
（一）会计报表包括：资产负债表、收入支出明细表、往来资金明细表。
（二）每季度编制一次会计报表，年度终了，还要编制财务情况说明书。主要说明福利院开展五保供养、社会代养、生产经营等情况；财务收支情况；资金增减和周转情况；对福利院财务状况、经营成果有重大影响的其他事项；财务管理情况。
（三）月度、季度、年度的结账日分别为公历的最后一天，不得提前或延迟。
（四）财务报表应当根据真实的交易事项、准确的账簿记录等资料进行编制。编制前，应当全面清算资产、核实债务，确保账证、账账、账实、账表相符。
（五）财务报表对外提供要求。一般在季年度终了5天内（遇节假日顺延，下同）、年度终了15天内报送。对外报送的财务报表反映的会计信息要真实、完整、口径一致，并加具封面、装订成册、加盖公章。封面上应当注明福利院名称、地址、报表期间、报出日期、并由院长、代理记账会计分别签名盖章。
会计工作交接和会计档案管理按照《会计基础工作规范》执行。
第三部分 会计分录
一、固定资产核算
1、用财政拨入专项资金和自筹资金新建院民宿舍。 （1）在建时。 借：专款支出
借：事业基金（没有事业基金积累的，列事业支出）
贷：财政专项存款 （2）交付使用时。 借：固定资产—院民宿舍
贷：固定基金
（同时，登记固定资产明细账）
2、接受某单位捐赠电视机10台，发票金额1.5万元。 借：固定资产—捐赠电视15000元
贷：固定基金 15000元
（有发票的按发票金额入账，没发票的按市价估价入账）
二、收支核算
3、收到市财政局拨入五保供养经费，银行收讫。 借：财政专户存款 贷：财政补助收入—供养经费、
4、收代养服务费，已缴存财政专户 借：财政专户存款
贷：事业收入—代养服务费
5、收到上级拨入专款。 借：财政专户存款
贷：拨入专款--***
6、库存物资汇总单反映，本月购入大米1000斤，金额2000元、化肥1吨，2000元、饲料1吨，3000元。通过银行转账付款。
（1）入库时。
借：库存物资—原材料—大米、化肥、饲料
贷：财政专户存款（没有付款的记应付账款） （2）出库时。
借：事业支出—院民生活费—大米 借：经营支出—种植生产成本—化肥 --养殖生产成本—饲料
贷：库存物资—原材料--大米、化肥、饲料
7、自产蔬菜直接交食堂加工，按市价估价入账。 借：事业支出—院民生活费—蔬菜
贷：经营收入—种植收入
外购、自产蔬菜等量小并直接耗用的物资，可不通过库存物资科目核算，直接记入相关支出科目。
8、外销生猪5头，留5头自食。 （1）外销及库存。
借：财政专户存款（福利院收现金要及时缴存）
借：库存物资—自产产品—猪肉
贷：经营收入—养殖收入—生猪
（2）食用库存猪肉，根据出库单位记录入账（自食自产产品按均价成本入账）。
借：事业支出—院民生活—自产猪肉
贷：库存物资--自产产品—猪肉 （3）同时结转成本。
借：经营收入—养殖收入—生猪 --种植收入—蔬菜
贷：经营支出—养殖生产成本—生猪 种植生产成本—蔬菜 （4）月末将经营收入余额转入经营结余。 借：经营收入
贷：经营结余
亏损则做反向分录，待后期收入弥补。
9、借备用金。
借：其他应收款—备用金
贷：财政专户存款
10、发放管理人员工资、院民零花钱，备用金支付水电费、接待费月末报账。
借：事业支出—基本工资（实行结构工资的按工资结构列明细。如：基本工资、津贴补贴）
--临时工工资
--院民生活费—院民零花钱
贷：财政专户存款 借：事业支出—水电费 --招待费
贷：其他应收款—备用金 同时补足备用金。 借：其他应收款—备用金
贷：财政专户存款
（为简化核算，也可以直接通过财政专户存款核算）
11、购臵床单、棉被等低值易耗品可直接记入事业支出。
借：事业支出—购臵费 贷：财政专户存款
三、年终结转
12、结转收支结余。
（1）借：财政补助收入 事业收入
其他收入
贷：事业结余。
（2）借：事业结余
贷：事业支出
（3）借：拨入专款
贷：专款支出
贷：专款结余
13、结余分配 借：事业结余 借：经营结余
贷：结余分配
原则上将结余分配直接转事业基金，不计提专用基金。借：结余分配
贷：事业基金
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